Планирование аудита

• Название: Планирование аудита
• Дата: 26.02.2019
• Размер: 50.7 Kb.
• Имя файла: kursovaya-rabota-planirovanie-auditorskoy-proverki.docx
• Тип: Курсовая; #68924
• страница: 2 из 6

2. Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите

Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, права собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется [14].

В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства [13].

Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.

При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.

На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.

Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].

Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые "критические области" аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

• 
  общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);
  
• 
  процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;
  
• 
  инфляция, ревальвация валюты;
  
• 
  политика правительства:
  
• 
  денежно-кредитная;
  
• 
  фискальная;
  
• 
  наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
  
• 
  тарифы, торговые ограничения;
  
• 
  курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
  
• 
  другая общеэкономическая информация.
  

Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.

Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:

• 
  конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;
  
• 
  цикличность (сезонность) деятельности;
  
• 
  изменения в технологии производства;
  
• 
  коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);
  
• 
  спад или расширение деятельности в отрасли;
  
• 
  неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
  
• 
  основные экономические и статистические показатели;
  
• 
  специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;
  
• 
  экологические требования и проблемы;
  
• 
  нормативно-правовая база;
  
• 
  наличие и стоимость источников энергии;
  
• 
  другие отраслевые данные.
  

Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.

Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:

1. Управление и структура собственного капитала:

• 
  вид предприятия - частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;
  
• 
  собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
  
• 
  структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;
  
• 
  организационная структура;
  
• 
  задачи, философия, стратегические планы руководства;
  
• 
  приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);
  
• 
  источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
  
• 
  совет директоров:
  
• 
  состав;
  
• 
  деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
  
• 
  независимость и контроль за деятельностью управляющих;
  
• 
  периодичность заседаний;
  
• 
  наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;
  
• 
  наличие политики корпоративного поведения;
  
• 
  замена профессиональных консультантов (например, юристов);
  

2. Управляющие:

• 
  опыт и репутация;
  
• 
  текучесть кадров;
  
• 
  основной финансовый персонал и его статус в организации;
  
• 
  укомплектованность бухгалтерии кадрами;
  
• 
  планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);
  
• 
  использование прогнозов и бюджетов;
  
• 
  давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
  
• 
  управленческие информационные системы;
  
• 
  наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;
  
• 
  отношение к внутреннему контролю.
  

3. Деятельность проверяемого субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:

• 
  характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
  
• 
  местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
  
• 
  наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);
  
• 
  продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
  
• 
  важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях "точно в срок");
  
• 
  товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
  
• 
  франшизы, лицензии, патенты;
  
• 
  важные категории расходов;
  
• 
  расходы на исследования и разработки;
  
• 
  активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование;
  
• 
  законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
  
• 
  действующие информационные системы, планируемые изменения;
  
• 
  структура задолженности, включая условия и ограничения.
  

4. Финансовая деятельность - факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:

• 
  основные показатели и статистика;
  
• 
  тенденции.
  

5. Условия, в которых подготавливается отчетность - внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

6. Законодательство:

• 
  среда регулирования и нормативные требования;
  
• 
  налогообложение;
  
• 
  показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
  
• 
  требования к аудиторскому отчету;
  
• 
  пользователи финансовой отчетности.
  

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа "Лист предварительного планирования".

Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.

Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора "Информация о деятельности клиента". Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник - в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.

Например, аудитором получена (таблица 1).
Таблица 1 – Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях

Показатели	Организация		Среднеотраслевой показатель
	2007	2006	2007	2006
Себестоимость выпущенной продукции (млн. тенге)	190,5	170,5	170	170
Уровень переменных расходов в себестоимости (в %%)	42,0	31,7	32,8	31,4

Аудитор делает вывод об ухудшении показателей организации по сравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражении выпуск продукции в 2006 году имел незначительные отклонения по сравнению с предыдущим периодом. Так, в 2005 году товарооборот организации превышал этот показатель на 0,5 млн. тенге (170,5- 170), а уровень переменных расходов - на 0,3 пункта (31,7 - 31,4). В 2006 году себестоимость продукции возросла на 20,5 млн. тенге (190 5 - 170). Аудитор, протестировав правильность формирования себестоимости, установил, что себестоимость была неправильно сформирована за счет неверной классификации расходов. Это обстоятельство дает основание аудитору оценить риски и выявить другие проблемы, планировать и выполнять аудит наиболее рационально, оценить аудиторские доказательства, заявления руководства и т. д.

Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

1. 
   оценить риски и выявить проблемы;
   
2. 
   планировать и проводить аудит эффективно и рационально;
   
3. 
   оценить аудиторские доказательства;
   

обеспечить лучшее проведение аудита [14, с.53].