бух учет. Понятие бухгалтерского учета. Предмет и методы бухгалтерского учета
 Скачать 3.88 Mb.
|
|
Учет доходов и расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется ее учетной политикой. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Доходы будущих периодов – это доходы, которые были получены в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Для учета таких доходов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета 98 корреспонденцией со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам. А по дебиту счета 98 суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода. Д51 К98 – получена ? вперед арендная плата отнесена на доходы будущих периодов. Д98 К91.1 – доходы будущих периодов списаны на доходы текущего периода. Учет затрат на производство продукции и издержек обращения в торговле. Затраты – это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности и служат для получения соответствующих доходов. Признанием расходов является их отнесение на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет затрат в независимости от того, когда произошла оплата. Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов, можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, зарплата рабочих). Косвенные затраты (или накладные расходы) – связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ, связанны ? с управлением и обслуживанием производства (зарплата административно-управленческого персонала, амортизация, ремонт). Косвенные расходы распределяют между видами продукции пропорционально. По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: Материальные затраты или расходы. Расходы на оплату труда. Отчисления в социальные фонды заработной платы. Амортизация основных средств. Прочие расходы (затраты). Счета затрат. Счет 20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, вспомогательных производств – косвенные расходы. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, зарплаты рабочих. Д20 К10 – материалы переданы в производство. Д20 К70 – начислили зарплату рабочим основного производства. Косвенные расходы списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Д20 К25 – списаны общепроизводственные расходы. Д20 К26 – списаны общехозяйственные расходы. Закрытие счетов косвенных расходов. Учет финансовых результатов. Конечный финансовый результат складывается из финансовых результатов от обычных видов деятельности (счет 90), а также прочих доходов и расходов (счет 91). В ПБУ 4 приведены следующие показатели прибыли: Валовая прибыль – это выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг минус себестоимость проданных товаров, продукции, работ , услуг. Прибыль (убыток) от продаж – валовая прибыль «–» коммерческие расходы «–»управленческие расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения – прибыль (убыток) от продаж «+» прочие доходы «–» прочие расходы. Прибыль (убыток) от обычной деятельности - прибыль (убыток) до налогообложения «–» налог на прибыль. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) – прибыль (убыток) от обычной деятельности ? Учет финансовых результатов определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли ? , а по дебиту расходы и убытки. Хозяйственные операции по счету 99 отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяют финансовый результат за отчетный период. В остаток по кредиту ? х/от размер прибыли, по дебиту размер убытка. В конце отчетного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99. Д99 К90 – произведено списание расходов от обычной деятельности. Д90 К99 – произведено списание доходов от обычной деятельности. Д99 К91 – произведено списание прочих расходов. Д91 К99 – произведено списание прочих доходов. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают со счета 99 на счет 84. Д99 К84 – списание чистой прибыли. Сумма убытка списывается проводкой наоборот. Д84 К99 – списание убытков. Налог на прибыль организации. Плательщиками налога являются: Российские организации. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Общая ставка налога на прибыль 20 %: 2 % – федеральный бюджет. 18 % – региональный бюджет. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль. Транспортный налог. Транспортный налог – это региональный налог, который вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налоге. Налогоплательщиками признаются лица, на которые в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются: Автомобили. Мотоциклы. Мотороллеры. Автобусы. Самолеты. Вертолеты и т.д. Не являются объектом налогообложения: Моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил. Автомобили, оборудованные для инвалидов с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил. Промысловые морские и речные суда. Тракторы, самоходные комбайны – машины для сельского хозяйства. Самолеты, вертолеты – санитарная авиация. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении воздушных транспортных средств, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в кг сил. В отношении водных транспортных средств, как валовая вместимость в регистровых тоннах. Налоговым периодом признается календарный год, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства, как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Земельный налог. Земельный налог – это местный налог, который вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативно-правовыми актами, представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Плательщиками являются организации и ИП, обладающие земельными участками на правах собственности. В отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на первое января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется налоговыми органами путем уведомлений налоговыми органами. Налоговый орган не позднее 30 дней до срока наступления платежа направляет налогоплательщику уведомление. Предельная налоговая ставка не может быть больше 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка для земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых жилищным фондом и ведения личного хозяйства. Для остальных видов земельных участков 1,5 %. Системы налогообложения. Общая система налогообложения. ОСН – является налоговым режимом «по умолчанию». Его обязаны применять все юридические лица и ИП, осуществляющие виды деятельности необлагаемые единым налогом на вмененный доход и не представившие в налоговый орган заявление о применении специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога). ОСН – обязаны применять все предприятия годовой доход, которых превысил 60 млн. рублей. Основные налоги при ОСН: Налог на прибыль организации. Налог на добавленную стоимость. Налог на имущество. Налог на прибыль. Для ИП: Налог на доходы физических лиц. НДС. Налог на имущество. Независимо от применяемой системы налогообложения все юридические лица и ИП, производящие выплаты своим работникам обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Отчетность при ОСН: Годовая отчетность: Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Бухгалтерский баланс. Отчет ? о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств. Отчет об изменениях капитала. Аудиторское заключение. Упрощенная система налогообложения. УСН – самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. Условия для перехода на УСН: Доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН не должны превышать 45 млн. рублей Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек. Доля участия других организаций не должна быть более 25 %. Не вправе применять УСН: Банки. Ломбарды. Организации, имеющие филиалы или представительства. Нотариуса. Бюджетные организации. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей. Прейти на УСН можно только с нового года предварительно подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября. Вновь созданные организации вправе подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет. Заявление должно быть составлено в 2-х экземплярах. Применение УСН предусматривает замену единым налогом уплату следующих налогов: Налог на прибыль. Налог на имущество. НДС. При УСН уплачивается налог: С дохода 6 %. С разницы между доходами и расходами 10 %. Организация самостоятельно выбирает какой налог платить. Объект налогообложения указывается в заявлении о переходе на УСН. При УСН обязательно: Ведение кассовых операций Ведение полного бухгалтерского учета С 2013 г. сдача в налоговую бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Также при УСН необходимо вести книгу учета доходов и расходов. Она может вестись как в электронном, так и на бумажном носителе. По итогам года до 31-го марта для юридических лиц, до 30 апреля для ИП необходимо подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу и книгу учета доходов и расходов. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Согласно НК РФ организации и ИП являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН. Организации являющиеся плательщиками ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате: Налога на прибыль организации. Налога на имущество. НДС. Эти организации уплачивают налоги в пенсионный фонд и социальные фонды. Налогоплательщиками признаются юридические лица и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку, а также реализацию. При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими продукции составляет не менее 70 %. Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату единого налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествовавшему году начиная с которого они переходят на уплату данного налога. Заявление в налоговую инспекцию подают по месту регистрации. Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка 6 %. Не вправе переходить на уплату ЕСХН: Организации, имеющие представительства. Бюджетные учреждения. Организации и ИП, занимающиеся производством акцизных товаров. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный ? (ЕНВД). ЕНВД – это специальный налоговый режим, применяемый в обязательном порядке налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности: Оказание бытовых услуг населению. Оказание ветеринарных услуг. Оказание услуг по ремонту, мойке, техническому обслуживанию автотранспортных средств. Хранение автотранспортных средств на платных стоянках. В розничной торговле, осуществляемой через магазины или павильоны, с площадью торгового зала не более 150 м2. Оказание услуг общественного питания – площадь зала не более 150 м2 и т.д. Налогоплательщиками ЕНВД не могут являться, независимости от вида деятельности: Организации и ИП, среднесписочная численность которых не превышает 100 человек. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты: Налога на прибыль. Налога на имущество. НДС. Организации и ИП, применяющие ЕНВД уплачивают страховые взносы в пенсионный фонд и фонды социального страхования. Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий непосредственно влияющих на получение доходов. Статья 346 НК РФ пункт 29. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода. Налоговым периодом признается квартал. Уплата единого налога производится до 25 числа первого месяца, следующего квартала. В тот же период подается налоговая декларация. Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов (не более чем на 50 %). |