бух учет. Понятие бухгалтерского учета. Предмет и методы бухгалтерского учета
 Скачать 3.88 Mb.
|
|
Методы начисления амортизации. Линейный. Чтобы найти амортизацию линейным методом нужно балансовую стоимость разделить на СПИ в месяцах: А = БС : СПИ Нелинейный. При этом методе сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, определенной для данного объекта: К = (2/n) * 100 К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту. 2 – коэффициент. n – срок полезного использования (СПИ) в месяцах. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке: Остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Амортизация за один месяц определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев оставшихся до конца срока СПИ. Выбытие основных средств. При подготовке основных средств к выбытию на счете 01 открывают специальный субсчет 01.9. Д02 К01.9 – списана амортизация основных средств. Д01.9 К01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств. Затем при выбытии основных средств, вследствие продажи или по причине ликвидации, списывается остаточная стоимость основных средств. Д91.2 К01.9 – списана остаточная стоимость основных средств. Итак, проводки при выбытии основных средств будут выглядеть следующим образом: Д20 (25, 26, 44) к02 – начислена амортизация за последний месяц использования. Д02 К01.9 – списана общая сумма амортизации основных средств. Д01.9 К01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств. Д91.2 К01.9 – списана остаточная стоимость основных средств. Д62 К91.1 – отражена выручка от реализации. Д91.2 К68 – начислен НДС в бюджет. Малоценные основные средства. С 2006 г. появилась норма, которая разрешает организациям отражать в учете актива, ? в отношении которых выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету, в составе основных средств и стоимостью менее 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов. Если малоценные основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не начисляется амортизация, и не оформляются первичные документы по учету основных средств. Д08 К60 – получены основные средства от поставщика. Д10 К08 – малоценные ОС приняты к учету в качестве материала. Учет нематериальных активов. Для отражения в учете нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация НМА». С операциями по поступлению НМА в организацию также связан счет 08. Д08 К60 – получены НМА от поставщика. Д08 К75 – получены НМА от учредителя. При принятии к учету делается проводка: Д04 К08 – НМА принят к учету. С первого числа месяца, следующего за месяцем к принятию к учету, производится начисление к амортизации. Д26 К05 – ? начислена амортизация НМА. Налог на имущество организации. Налог на имущество организации – это прямой региональный налог, который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками признаются: Российские организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Объектом налогообложения признается: Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в составе основных средств. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, учитываемое в составе основных средств. Для других иностранных организаций – недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговая ставка не должна превышать 2,2%. Д91.2 К68.8 – начислен налог на имущество. Учет труда и заработной платы. Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением, установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативно-правовыми актами и трудовыми договорами. Различают оплату труда: К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной относятся выплаты за ? непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду. Основными формами оплаты труда являются: Повременная. Повременно-премиальная. Сдельная. Сдельно-премиальная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок определяют умножением дневной (часовой) тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. При сдельных формах оплата осуществляется за число единиц, изготовленной продукции ? или выполненных работ. Основным документом для расчета зарплаты при повременных формах является табель учета рабочего времени. При сдельной форме – документ о выработке. Заработная плата должна выплачиваться 2 раза в месяц. До 15 числа выплачивается аванс в сумме 40 % от оплаты, в конце месяца оставшаяся часть. Отступление от нормальных условий. Оплата часов ночной работы: С 22.00 до ? 06.00 – час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным законодательством. Оплата часов сверхурочной работы: За первые 2 часа не менее, чем в полуторном размере. За последующие часы не менее, чем в двойном. Работа в выходные и праздничные дни: Компенсируется либо предоставлением другого дня отдыха, либо оплатой минимум в двойном размере. Оплата очередных отпусков: Право на отпуск предоставляется по истечении 11 месяцев работы. За работником во время отпуска сохраняется его средний заработок. Первый отпуск можно брать по истечении 6 месяцев 14 дней со дня устройства на работу. Продолжительность отпуска составляет минимум 28 дней. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет отчислений на социальное страхование. Основание на выплату пособий являются больничные листы. Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются суммы, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Д20 (25, 26, 44) К70 – начислена заработная плата. По кредиту счета 70 также отражаются начисленные пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС. Д69.1 К70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов или удержания. Д70 К50 – выдана зарплата из кассы. Д70 К68.1 – начислен налог на доходы физических лиц. Налогообложение заработной платы. Налогообложение заработной платы представлено в виде 2-х налогов: Налог на доходы физических лиц. Налоги с фонда оплаты труда. НДФЛ: Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению, при этом на организацию возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц и уплате по назначению суммы налога на доходы. Исчисления производятся организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Организация обязана уплатить в бюджет суммы налога не позднее дня выплаты зарплаты. Ставка НДФЛ с зарплаты 13 %. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием. В размере 500 рублей для героев Советского Союза, героев РФ и т.д. 1400 рублей распространяется на 1-го и 2-го ребенка и действует до месяца в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 рублей. В размере 3 000 рублей за каждый месяц на каждого 3-го и последующих детей налогоплательщика (до 280 000 рублей). Одиноким родителям и детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Налоги с фонда оплаты труда: Пенсионный фонд РФ: Страховая часть: для лиц I – группы – до 1966 г. – 22 %. для лиц II – группы – от 1967 г. и далее – 16 %. Накопительная часть: для лиц второй группы – 6 %. Фонд социального страхования (ФСС). Ставка – 2,9 %. Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Ставка – 5,1 %. ФСС от несчастных случаев на производстве – от 0,2 % и выше. Налоги с фонда оплаты труда уплачиваются за счет работодателя. Учет этих налогов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету могут быть открыты субсчета: 69.1 – ФСС 69.2.1 – ПФ СЧ 69.2.2 – ПФ НЧ 69.3 – ФОМС 69.11 – ФСС от НС Д20 (25, 26, 44) К69 – начислены социальные налоги. Расчеты по среднему заработку. Расчет среднего заработка необходим в случаях: В расчетах отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Для оплаты труда работника, находящегося в командировке. При начислении пособий по временной нетрудоспособности. Расчет среднего заработка рекомендуется выполнить в следующей последовательности: Определение расчетного периода. Определение всех выплат, входящих в расчет. Расчет среднего заработка. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Расчет пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством регламентируется Федеральным Законом от 29 декабря 2006 г. №255 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Расчет среднего заработка производится за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. При этом в знаменателе расчета фиксированная сумма 730 дней. Больничные ? о собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые 3 дня за счет работодателя, последующие за счет ФСС. Пособия за счет ФСС выплачиваются с первого дня в случаях: Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи. Карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет. Долечивание в санаторно-курортном учреждении. Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов или налогов. В зависимости от страхового стажа пособия выплачиваются: 100 % – страховой стаж от 8 лет и более. 80 % – страховой стаж от 5 до 8 лет. 60 % – страховой стаж от 0,5 до 5 лет. Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере не превышающем МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Пособие по временной нетрудоспособности уволенным сотрудникам в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (60 %). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисления за 2 года с учетом ограничений 463 000 рублей за каждый год на 730. С больничного удерживается только НДФЛ (13%). Документация по учету сотрудников, труда и его оплаты. Формы первичной учетной документации обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности: Правило внутреннего трудового распорядка – это нормативный акт, регламентирующий, в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха и т.д. Приказ о приеме работника на работу – применяется для оформления при приеме на работу. В приказе указывается наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок. Приказ должен быть подписан руководителем. На основании приказа вносят запись в трудовую книжку о приеме на работу. Личная карточка работника – заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, страхового свидетельства, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Штатное расписание применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание утверждается приказом руководителя. Приказ о предоставлении отпуска работнику. Применяется для оформления отчета отпусков. График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам. Уставный капитал и расчеты с учредителем. Уставный капитал представляет собой сумму вкладов учредителей, выделяемую для обеспечения уставной деятельности. В бухгалтерском учете учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». А все виды расчетов с учредителями ведется на активном счете 75 «Расчеты с учредителями». Формирование уставного капитала начинается с объявления учредителями о намерении внести определенную сумму в уставный капитал организации. Д75 К80 – объявлено учредителями о создании уставного капитала. В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной так и в натуральной форме. Д08 К75 – капитальное вложение принято к учету от учредителя. Д10 К75 – материалы приняты к учету от учредителя. Д41 К75 – товары приняты к учету от учредителя. Д50 К75 – денежные средства приняты к учету от учредителя в кассу. Д51 К75 – денежные средства приняты к учету от учредителя на расчетный счет. В процессе деятельности предприятия может произойти увеличение уставного капитала. Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных вкладов учредителей или 3-х лиц, принимаемых в организацию в качестве учредителей. Уставный капитал может быть увеличен также за счет имущества организации. Д84 К80 – увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли. Д83 К80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала. Уменьшение уставного капитала может произойти при выходе учредителей, при этом делается проводка: Д80 К75 – уменьшение уставного капитала при выходе учредителя. Д75 К51 – учредителю возмещены денежные средства. Учетная политика предприятия. Учетная политика предприятия – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Выбранная организацией учетная политика применяется из года в год. Учетная политика утверждается руководителем, формируется главным бухгалтером. В учетной политике утверждается рабочий план счетов, методы оценки активов, метод начисления амортизации, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д. Учетная политика оформляется приказом. Изменения учетной политики могут производится в случаях: Изменения в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету. Разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Существенного изменения условий деятельности организации. Утверждение способа ведения бухгалтерского учета, фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации, не является изменением учетной политики. Учет финансовых вложений. Для того, чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений должны быть одновременно выполнены следующие условия: Документально подтверждено правом ? организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с этим правом. Организация, осуществившая финансовые вложения одновременно приобретает финансовые риски. Финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды. Виды и характеристика финансовых вложений. Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займовладельца документа к лицу, выпустившему такой документ. Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной другой стороне. Акция – это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение прибыли акционерного общества в виде дивидендов на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после ликвидации. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Депозитный сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и право держателя сертификата на получение, по истечении установленного срока, суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Договор простого товарищества – это договор о совместной деятельности. Двое или несколько лиц, обязуются соединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 учитываются операции по поступлению финансовых вложений в организацию. Д58 К76 – получены акции от акционерного общества. Д58 К75 – получены финансовые вложения от учредителя. По кредиту счета 58 учитываются операции по выбытию финансовых вложений в корреспонденции со счетом 91. Д91 К58 – списана себестоимость проданных акций. Д76 К91.1 – отражена выручка от реализации. Операции по уменьшению стоимости финансовых вложений также будут отражаться проводкой Д91.2 К58.1 – отражено уменьшение стоимости финансовых вложений (акций). Д58 К91.1 – увеличение ? финансовых вложений. |