Налоговое право. Понятие налога и сбора. Элементы налога. Под налогом

• Название: Понятие налога и сбора. Элементы налога. Под налогом
• Анкор: Налоговое право
• Дата: 07.12.2021
• Размер: 180.67 Kb.
• Имя файла: Nalogovoe_pravo_otvety_k_ekzamenu.docx
• Тип: Документы; #294869
• страница: 1 из 7

1. 
   Понятие налога и сбора. Элементы налога.
   

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отличие:

• 
  Налог безвозмездный, а сбор возмездный
  
• 
  Налог регулярный характер , а сбор нет
  
• 
  Разные цели взымания
  

Элементы налога:

-объект налогообложения(имущество, т е недвижимость, земля, транспорт; прибыль( доход) , операции по реализации)

-налоговая база( стоимостная , физическая или иная характеристика объекта)

-налоговый период–

-налоговая ставка-величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

-порядок исчисления- последовательность действий по определению суммы налога подлежащего уплате

-порядок и сроки уплаты

Помимо обязательных элементов, налоги могут содержать льготы:

-снижение ставки

-изъятие из объекта налогообложения отдельных операций или имущества.

В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества

-освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков физ и юр лиц.

2. 
   Налогообложение и налоговая деятельность государства.
   

Налогообложение-это совокупность денежных отношений, одним из участников которых является гос-во или муниц образование, органы которого формируют общегосударственные фонды денежных средств для выполнения конституционных функций гос-ва по решению экономических, социальных, политических и иных задач.

Цели:

-фискальная(формирование бюджета по средствам взымания налогов и сборов)

-экономическая( регулирование экономики посредствам налога)

-социальная(снижать неравенство)

-экологическая(рациональное использование природными ресурсами)

-контрольная(проведение проверок)

-международная(п. договор об избежании двойного налога)

Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства не только посредством налогов - имеется еще много и других способов. Тем не менее налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства.

Цели:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);

2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;

4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством;

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.

3. 
   Методы налогообложения.
   

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. 

1. 
   При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п.
   
2. 
   Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.
   
3. 
   Прогрессивное налогообложение. Суть заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.
   

Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

• 
  простая поразрядная прогрессия. В данном случае налогооблагаемая база (например, 100 тыс. руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме).
  
• 
  Для получения суммы налога необходимо правильно определить разряд. Неудобство данного метода заключается в неравномерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49 тыс. и 51 тыс. руб. будут облагаться соответственно 10 тыс. и 20 тыс. руб. налога;
  
• 
  простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;
  
• 
  сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога.
  

Сложная прогрессия на сегодняшний день в мире применяется наиболее широко, что обусловлено повышенной плавностью налогообложения;

1. 
   скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.
   

При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается.

4. 
   Принципы налогообложения.
   

Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства.

По Смиту

• 
  принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
  
• 
  принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
  
• 
  принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
  
• 
  принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов
  

По НК РФ:

• 
  Принцип всеобщности и равенства налогообложения.
  
• 
  Недискриминация налогоплательщика
  
• 
  Экономический приоритет. Законодательная декларация этого прин­ципа ограничивает произвольное установление налогов и сбо­ров;
  
• 
  Презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства. Все неустранимые сомнения и неясности законодательных актов в сфере налогообложе­ния трактуются в пользу налогоплательщика;
  
• 
  Ясности и доступности. Каждый налогоплательщик должен точно знать, ка­кие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уп­лачивать в казну.
  
• 
  Единство налоговой системы. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны " для всех юридических и физических лиц.
  
• 
  Равенство правовых статусов субъектов
  
• 
  Подвижность (эластичность). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.
  
• 
  Стабильность. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет).
  
• 
  Множественность налогов. Практическое применение принципа множественности налогов должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов.
  

5. 
   Предмет и метод налогового права. Система налогового права.
   

Налоговое право — подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Предметом регулирования налогового права являются общественные отношения в сфере налогообложения:

1) по установлению и введению в действие налогов и сборов с организаций и физических лиц, перечисляемых в бюджетную систему;

2) по взиманию налогов и сборов (включая отношения по их самостоятельной уплате налогоплательщиками и принудительному взысканию)

3) по осуществлению налогового контроля;

4) по привлечению к налоговой ответственности за налоговые правонарушения;

5) по защите прав налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в налоговых правоотношениях.

6)в процессе обжалования актов налоговых органов , действий (бездействий) должностных лиц.

Основными участниками налоговых правоотношений являются: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, органы федеральной налоговой службы и некоторые иные государственные органы, банки, перечисляющие суммы налогов и сборов в бюджетную систему.

Метод- преимущественно императивный. При этом используется и диспозитивный (льготы)

Система: Общ часть: базовые принципы, система налогов, основания изменения, прекращения, обязанности по уплате налгов и сборов, права и обязанности участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, виды и размеры ответственности, порядок админ защиты интересов налогоплательщиков.

Особенная часть: нормы права, регулирующие исчисление и уплату налогов и сборов.

6. 
   Понятие и виду источников налогового права.
   

Источникиналогового права – внешняя форма выражения норм права.

• 
  Международные соглашения
  
• 
  Конституция РФ
  
• 
  Кодексы, ФЗ
  
• 
  Подзаконные нормативные акты
  
• 
  Законодательство субъектов
  

7. Система налогов и сборов в Российской Федерации

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные

К федеральным налогам и сборам относятся:

• 
  налог на добавленную стоимость;
  
• 
  акцизы;
  
• 
  налог на доходы физических лиц;
  
• 
  налог на прибыль организаций;
  
• 
  налог на добычу полезных ископаемых;
  
• 
  водный налог;
  
• 
  сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  
• 
   государственная пошлина.
  

К региональным налогам относятся:

• 
  налог на имущество организаций;
  
• 
  налог на игорный бизнес;
  
• 
  транспортный налог
  

К местным налогам относятся:

• 
  земельный налог;
  
• 
  налог на имущество физических лиц.
  

Специальные налоговые режимы:

1. 
   ЕСХН
   
2. 
   УСН
   
3. 
   ЕНВД
   
4. 
   патентная система налогооблажения
   

Также налоги делятся на прямые и косвенные.

8. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.

Действие актов во времени

Вступление актов в силу

1. 
   акты о сборах-вступают в силу не ранее чем через месяц после официального опубликования
   
2. 
   акты о налогах не ранее 1 числа очередного налог-ого периода по соотв-му налогу
   
3. 
   акты, устанавл-е новые налоги –не ранее 1 янв след года.
   
4. 
   Акты улучш пложение налогопл может вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо предусмотрено законом.
   

Обратная сила

• 
  Акты о сборах, имеющие обратную силу
  
• 
  устраняющие или смягкчающие отв-ть
  
• 
  уст доп гарантии
  
• 
  отменяющ налоги и сборы( если это пред-но законом)
  
• 
  Снижающ размеры ставок( если это пред-но законом)
  
• 
  устраняющ обязанности( если это пред-но законом)
  

Действие актов в пространстве на всей территории страны фед акты, акты субъекта на террит субъекта, акты оМСУ –на территории МО

Действие актов по кругу лиц-действует принцип территории согласно кот все лица , имеющие объект налогообл на территории РФ попадают под сферу действия закон-ва РФ. Также действует принцип резидентства ( для НДФЛ)
9. Субъекты налоговых правоотношений. Содержание налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения РФ и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с ними возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти. Кроме того, также субъектами являются и кредитные организации – банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Кроме налогоплательщиков, в НК РФ названы налоговые агенты и сборщики налогов. Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов.
10. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему настоящим Кодексом полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности.
11. Основные права и обязанности налогоплательщиков.

Налогоплательщики имеют право:

• 
  получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
  
• 
  получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
  
• 
  использовать налоговые льготы;
  
• 
  получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
  
• 
  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  
• 
  на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  
• 
  представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
  
• 
  присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  
• 
  требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  
• 
  не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
  
• 
  обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  
• 
  на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
  

Налогоплательщики обязаны:

• 
  уплачивать законно установленные налоги;
  
• 
  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
  
• 
  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
  
• 
  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
  
• 
  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
  
• 
  в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
  
• 
  уведомлять об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
  
• 
  уведомлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  

(см. текст в предыдущей редакции)

12. Основные права и обязанности налоговых органов.

 

1. Налоговые органы вправе:

• 
  
  
• 
  требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
  
• 
  (см. текст в предыдущей редакции)
  

• 
  проводить налоговые проверки;
  

• 
  вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
  

• 
  приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
  

• 
  определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации
  

• 
  требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
  

• 
  взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
  
• 
  (см. текст в предыдущей редакции)
  

• 
  привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
  

• 
  предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):
  
• 
  (см. текст в предыдущей редакции)
  

• 
  Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. (см. текст в предыдущей редакции)
  

 

Налоговые органы обязаны:

• 
  
  
• 
  соблюдать законодательство о налогах и сборах;
  

• 
  вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
  

• 
  руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
  

• 
  сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;
  

• 
  принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
  

• 
  соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
  

• 
  направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
  

• 
  представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
  

• 
  (см. текст в предыдущей редакции)
  

• 
  представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков и участников этой группы по налогу на прибыль организаций;
  

• 
  осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
  

 

(см. текст в предыдущей редакции)
13. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ, налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями возникновения налоговой обязанности являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои, особенные основания — самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. Возникновение иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности:

• 
  Смерть налогоплательщика-ФЛ или ликвидация налогоплательщика-ЮЛ
  
• 
  принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. ст. 46—48 НК);
  
• 
  уплату налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);
  
• 
  уплату налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);
  
• 
  уплату налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);
  
• 
  списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);
  
• 
  уплату налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК)
  

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности для лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.

Формы исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло.
14. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа:

1. Направление налогоплательщику письменного извещения - требования об уплате налога.

2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога передается руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Следующим этапом принудительного исполнения налоговой обязанности является взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ). На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение носит бесспорный и безакцептный характер, то есть взыскание производится без обращения в суд и без согласия налогоплательщика - клиента банка.

Заключительный этап принудительного исполнения налоговой обязанности - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. Эта мера применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о ее счетах. Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика. При этом одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя должно производиться в судебном порядке в двух случаях, а именно если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, всегда осуществляется в судебном порядке. Исковое заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

При принудительном взыскании налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 8 ст. 48 НК РФ).
14. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более поздний период, что равнозначно предоставлению налогоплательщику кредита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льготных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

• 
  по федеральным налогам (сборам) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
  
• 
  по региональным и местным налогам (сборам) — финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования совместно с налоговыми органами по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика;
  
• 
  по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба (ФТС России) или уполномоченные ею таможенные органы;
  
• 
  по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
  
• 
  по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный проводить контроль и надзор в области налогов и сборов совместно с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.
  

Изменения по срокам бывают 2 видов: в форме отсрочки и в форме ИНК.