Понятие, сущность, формы и виды налогового контроля
 Скачать 373.74 Kb.
|
|
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Нытвенский многопрофильный техникум» КУРСОВАЯ РАБОТА по МДК 03.01. Организация расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами Тема: «Понятие, сущность, формы и виды налогового контроля» Выполнила: обучающаяся группы Б- 19 Барышникова Дарья Вячеславовна Руководитель: преподователь Ишбаева Наталья Сергеевна Нытва 2022 Введение Понятие налогового контроля Формы налогового контроля Методы налогового контроля Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля Виды налогового контроля Статистика Меры поддержки ФНС налогоплательщиков России на время уменьшения деловой и потребительской активности из-за угрозы коронавирусной инфекции Заключение Список использованных источников ГЛАВА 1. Понятие налогового контроля 1.1 Налоговый контроль Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Понятие налогового контроля целесообразно рассматривать в двух аспектах: 1)в широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов; 2)в узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.  Рисунок 1 Налоговый контроль При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Форма налогового контроля проявляется, как правило, в сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий. К основным формам налогового контроля относятся: 1)проверки; 2)получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; 3)проверки данных учета и отчетности; 4)осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). 1.2.Формы налогового контроля В России налоговый контроль проводится в форме двух основных видов проверок: камеральных и выездных. Камеральная налоговая проверка выступает формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, проводимого на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документах о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, на побуждение налогоплательщика к добровольному уточнению налоговых обязательств. Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий налогового контроля. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения. Налогоплательщикам и налоговым агентам необходимо не только иметь представления о действующих формах налогового контроля, но и быть готовыми к реальному взаимодействию с органами, осуществляющими налоговый контроль, быть в курсе правоприменительных позиций Минфина России и ФНС России, судебной практики. Методы налогового контроля Учет налогоплательщиков, контроль за правильностью исчисления налогов и сборов - основные функции ФНС, которые позволяют своевременно и в полной мере пополнять бюджет страны или отдельного муниципалитета. Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. В рамках камеральной проверки мероприятия налогового контроля проверяющие используют не так широко, как при выездной.При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги за проверяемый период, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения. Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются. Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые для налогового контроля документы, которые должны быть представлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация. Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Деятельность организации при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится прозрачной, но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать. Налоговый контроль при мониторинге базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам. В налоговом контроле используются следующие методы:
Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. (п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ) Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ) Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)  Рисунок 2 Как работает налоговая проверка Виды налогового контроля НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Например, она может быть такой:
ГЛАВА 2 Налоговая статистика Налоговая статистика – это учет реализации нормативного обложения доходов (имущества) юридических и физических лиц, полноты и своевременности внесения налогов. Это отдельная отрасль социально-экономической статистики. Она собирает и анализирует виды и объекты обложения (суммы налогов, ставки, сроки и способы их уплаты). Задача статистики – отслеживание процесса пополнения бюджетов разных уровней. Но она не только фиксирует размер фактических поступлений налогов и их динамику. В ФНС поступают сведения о недоимках налогов и бюджетных платежей от организаций и населения. Анализ задолженности по налогам и сборам позволяет оценить положение дел в налоговой сфере, выявить резервы для пополнения казны, организовать работу с неплательщиками. Прокуратура вправе привлекать правонарушителей к административной или уголовной ответственности. Государству статистика позволяет судить о налоговом бремени предприятий, а при необходимости законодательно его регулировать. Вопрос налогообложения в России регулируется Налоговым законодательством. Статистика налоговых поступлений свидетельствует о соблюдении принципов, которые в XVIII веке сформулировал английский экономист Адам Смит: 1)справедливость; 2)определенность; 3)удобство; 4)экономия. Налоговая статистика РФ полностью соответствует опыту стран с федеративным устройством. Она является экономическим рычагом, позволяющим влиять на производство продукции в стране. В условиях недофинансирования госбюджета налоговая система должна в первую очередь стимулировать развитие экономики. Функции статистики налоговой системы: Сбор информации о процессах, происходящих в региональной экономике. Анализ и обработка собранных сведений. Выявление закономерностей в происходящих процессах. Изучение влияния внешних факторов на доходность бюджетов всех уровней. Налоговая статистика России подразделяет налоги на: 1)федеральные; 2)региональные; 3)местные. Сущность налогов раскрывают их функции – фискальная, регулирующая и контрольная. Фискальная функция позволяет покрывать расходную часть бюджета. Если возникает перевес в сторону регулирующей функции, то статистика налоговых поступлений может зафиксировать уменьшение их собираемости.  Рисунок 3 Функция налогов Для наполнения бюджета и решения общегосударственных вопросов используются общие и специальные налоги, а также сборы. ФНС относит к таким налогам: 1)транспортные; 2)сборы на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Федеральная налоговая статистика распределяет соотношение общих налогов следующим образом: НДФЛ – 42%. Налог на прибыль – 26%. Акцизы – 14%. Имущественные сборы – 9%. Остальные налоги – 9%. Статистика налоговых доходов за 2016-2018 год зафиксировала увеличение показателей на 26,5%. Транспортные налоги относятся к региональным сборам. Их размер во многом зависит от решений региональных властей. Им предоставлено право: устанавливать региональные льготы; изменять ставку транспортного налога по регионам, но не более чем в 10 раз (ст.361 НК РФ); определять сроки и порядок уплаты транспортного налога для юридических лиц. Самые большие ставки транспортного налога Росстат зафиксировал в Москве и Санкт-Петербурге. Пермский край на 79-м месте в числе субъектов РФ. Размеры сборов по воспроизводству минерально-сырьевой базы определяется правительство РФ. Как правило, это доля от стоимости фактической добычи. Часть их идет на нужды федеральных проектов, остаток распределяется по регионам.  Рисунок 4 Специальные налоговые режимы ГЛАВА 3 Меры поддержки ФНС налогоплательщиков России на время уменьшения деловой и потребительской активности из-за угрозы коронавирусной инфекции Принимает ли ФНС России какие-то меры поддержки налогоплательщиков во время коронавируса? ФНС России по поручению Президента и Правительства Российской Федерации реализовала меры поддержки налогоплательщиков на время уменьшения деловой и потребительской активности из-за распространения коронавирусной инфекции. ФНС России активно реализует меры поддержки в рамках прав, представленных Налоговым кодексом и другими законами с 16.03.2020, в части взыскания задолженности, ограничений мероприятий налогового контроля, проверок законодательство о применении ККТ, валютного законодательства, инициирования банкротства. В соответствии с Приказом ФНС России от 17.03.2020 № ЕД-7-1/168@ в региональных Управлениях созданы Региональные ситуационные центры, которые осуществляют постоянный сбор и мониторинг информации, в том числе по обращениям налогоплательщиков, о рисках возникновения экономических и социальных проблем, связанных с распространением коронавирусной инфекции. На основе собранных данных ФНС России дает предложения по выработке мер поддержки бизнеса страны. Контактные данные для обращения в региональный ситуационный центр Хабаровского края: письменно по адресу: 680000, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41, сайт ФНС России nalog.ru электронный сервис «Обратиться в ФНС России», электронная почта: oaip.r2700@nalog.ru, телефон: (4212) 97-23-01. В результате приняты следующие нормативные акты, которые позволяют юридическим лицам и предпринимателям справится с последствиями проблем, связанных с распространением коронавирусной инфекции: Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»); Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников»; Постановление Правительства РФ от 04.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции». На сайте Федеральной налоговой службы есть разделы: «Коронавирус: рекомендации для налогоплательщиков»; «Коронавирус: меры поддержки бизнеса». Отсрочка или рассрочка в соответствии с Правилами может быть предоставлена по федеральным, региональным, местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году за исключением: налога на добычу полезных ископаемых; акциза. Отсрочку можно получить на срок до года. Наличие права у обозначенных лиц на отсрочку или рассрочку уплаты налоговых платежей устанавливается при наличии одного из следующих показателей: снижение доходов более чем на 10 (десять) процентов; снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10 (десять) процентов; снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке ноль процентов, более чем на 10 (десять) процентов; получение убытка по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал. Орган, который будет принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, страховых взносов в соответствии Правилами, это Инспекция по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Заключение Деятельность государственных органов в сфере налогообложения представляет собой разновидность государственного управления – процесса, имеющего цикличный характер и включающего в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль как один из этапов налогообложения есть разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным, дорожным, санитарно-эпидемиологическим. Если быть точнее, налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля. Налоговые правоотношения изначально конфликтны . Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле. Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Можно упомянуть также контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов – за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы. Налоговый контроль в узком смысле – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, держания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в НК РФ. Список используемой литературы Список использованных источников 1. Налоговый кодекс РФ. 2. Токмаков, В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, второй с постатейными материалами – М., 2016. 3. А.В. Петров, А.В. Толкушин «Налоги и налогообложение» - Москва «ЮРАЙТ» - 2017. 4. И.И. Кучеров «Налоговое право Росси» - Москва Центр ЮрИнфоР – 2016. 5. Белых, В.С. «Налоговое право России» – М., 2004. 6. Налоговое право России: Учеб. пособие А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2016. . 7. П.1 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации. 2017 8. п. 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ: Информ. Письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2018 № 71 // Вестник ВАС РФ. – 2018. – № 5. 9. См.: Приказ МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318 (в ред. от 07.02.2018) «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 48. 10) В данном случае речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях. В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, может производиться только камеральная налоговая проверка. 11) пункт 17 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9 // Вестник ВАС РФ. –1999. – № 8. 12) См.: Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное Приказами Минфина РФ от 10.03.99 № 20н и МНС РФ от 10.03.99 № ГБ-3-04/39. 13) А.И.Гомола, К.И.Климов, И.В. Турумтаева. - М. : Издательский центр "Академия", 2017. - 208 с. Проведение расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами. 14) О.В. Скворцов. - 13-е изд., перераб. - М.: Издательский центр "Академия", 2020 - 208с. Налоги и налогооблажение 15) С.С. Молчанов - экспресс- курс: Налоги за 14 дней. | |||||||||||||||||||||