Аудит себестоимости. Аудит формирования себестоимости продукции работ и услуг. Представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)
 Скачать 178.06 Kb.
|
|
Глава 3. Проведение аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и калькуляции себестоимости на ООО «Коннект 48» 3.1 План и программа аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и калькуляции себестоимости на ООО «Коннект 48» Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации. В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета: разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах; подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре; сплошная нумерация создаваемых документов; регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов в специальные папки; надлежащим образом организованный документооборот; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; инвентаризация; периодический анализ состояния активов и расчетов. На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты. Определим уровень существенности для ООО «Коннект 48». По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.2. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4. Таблица 3.2. Определение уровня существенности
Кроме того, как видно из данных табл. 3.2, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли. Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину: (101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.) Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной. Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб. (3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%). Наименьшее значение отличается от среднего на: (1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%). На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина: (1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.) Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.: (2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%. Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Коннект 48». Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности. На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Коннект 48», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля. Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки. Таблица 3.3. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Коннект 48»
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачи аудита затрат на производство: – оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; – подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; – подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; – оценка качества инвентаризации незавершенного производства; – арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи. В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами: – Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]; – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н; – Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н; – Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5]. При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат. На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу 3.4. Таблица 3.4 Планирование аудита бухгалтерского учета себестоимости Организация _____________________________________ Аудитор _________________________________________ Проверяемый период _____ Дата начала проверки ______ Предоставленные документы ________________________ Проверяемый период ____________________________ Масштаб выборки _______________________________ Дата окончания проверки _________________________
Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике. Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю. Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации. Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная). Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями. Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации. Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов. Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле: Сф = Нн + Зф – Со – Нк, где Нн, Нк – стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно; Зф – фактические затраты на производство продукции за месяц; Со – стоимость возвратных отходов [14, c. 23]. После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период. Также необходимо определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей). Заключительный этап аудита себестоимости включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита себестоимости, являются: – несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат; – несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации; – неправильная оценка остатков незавершенного производства; – необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости. Рассмотрим программу аудита себестоимости продукции в ООО «Коннект 48» (табл. 3.5). Таблица 3.5. Программа аудита себестоимости в ООО «Коннект 48»
Таким образом, при проведении аудита себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «Коннект 48» было выявлено следующее: – нарушений в учетной политике не выявлено; – недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при учете себестоимости продукции (работ, услуг) не выявлено; – отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия. Таким образом, аудит себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «Коннект 48» показал и подтвердил правильность учета материально-производственных запасов. Выбор аналитических процедур произведем на основе Федерального правила (стандарта) №20 «Аналитические процедуры» [4]. Согласно данному Стандарту аналитические процедуры включают рассмотрение: финансовой и другой информации о клиенте в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности клиента сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора, с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность; взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу исходя из опыта работы клиента; соотношений между финансовой информацией и другой информацией, имеющейся в распоряжении аудитора. При этом используются: запросы, направляемые представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица, а также пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей и т.п.; документы и записи, ведущиеся в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; наблюдение за деятельностью и операциями аудируемого лица, в том числе за организацией компьютерных операций. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат информацию, требующую оценивать систему бухгалтерского учета с применением аналитических процедур, которые рассматриваются как один из инструментов исследования этих систем. Приведем положения некоторых стандартов в этой связи. Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» определено, что при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В качестве конкретных направлений исследования этих систем названы учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Все перечисленные направления реализуются с помощью аналитических процедур. Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» установлено понятие существенной информации. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор оценивает то, что по его профессиональному суждению может считаться существенным. Примерами искажений является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. Это искажение может быть обнаружено только в результате применения аналитических процедур для исследования системы бухгалтерского учета. На этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения предварительного суждения о степени их надежности применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать: соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности; адекватность организационной структуры с учетом размера и степени сложности бизнеса клиента; состояние кадровой политики; уровень организационной структуры бухгалтерской службы; правомерность применения той или иной системы налогообложения; технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности. В ходе сбора аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности аналитические процедуры используются наряду с детальными проверками операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. На данном этапе использованы следующие аналитические процедуры, позволяющие выполнить анализ: соответствия реально применяемых способов ведения бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике; нетипичных бухгалтерских записей и нехарактерных сальдо отдельных счетов; взаимосвязей между оборотами сопряженных счетов; соотношений между статьями различных форм отчетности; соответствия между данными учетных синтетических регистров и различных форм отчетности [10, c. 19]. На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений, подтверждения первичной оценки надежности систем внутреннего контроля, бухгалтерского учета, соблюдения в отношении клиента принципа непрерывности деятельности. От результатов их применения зависят форма аудиторского заключения и мнение пользователей отчетности. 3.2 Проведение аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и калькуляции себестоимости Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли; Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства; Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции; Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»; Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. При проведении аудиторской проверки данного раздела учета по составленному плану (таблица 16) в ООО «Коннект 48» было выявлено следующее: 1. Проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи показала: Учет готовой продукции в данной организации ведется на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции». Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. При проверке правильности исчисления себестоимости было выявлено следующее: Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Правильность и обоснованность списания и распределения затрат. В этой части учета нарушений не выявлено. Все документы представлены в приложениях. При проверке организации складского учета готовой продукции выявлено следующее: Готовая продукция хранится на охраняемых специализированных складах и открытых площадках. С материально ответственным лицом заключен договор. Первичные документы по оприходованию и движению готовой продукции оформлены верно и в полном объёме. Хотя отсутствуют документы о результатах инвентаризации готовой продукции. 2. Проверка организации синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции. Ввиду большого объёма проделанной работы в данной работе представлены результаты выборочной проверки по учету готовой продукции за октябрь 2009 г | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||