Аудит себестоимости. Аудит формирования себестоимости продукции работ и услуг. Представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)
 Скачать 178.06 Kb.
|
|
. Так по данным бухгалтерского учета организации выпуск и реализация готовой продукции отражена на счетах следующим образом. Таблица 18 Бухгалтерские записи по учету готовой продукции
Продолжение таблицы 18
Рекомендации аудиторской организации, по отражению на счетах данных операций. Таблица 19 Бухгалтерские записи по учету готовой продукции рекомендуемые аудитором
Готовая продукция, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, должна учитываться на счете 43 «Готовая продукция». Себестоимость продаж (фактическая производственная себестоимость проданной продукции и расходы на продажу) отражается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» к счету 90 «Продажи». До момента оплаты готовой продукции покупателем НДС на проданную продукцию отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после оплаты составляется запись: Дебет 76 Кредит 68 - 26935,2 руб. -на сумму, пропорциональную сумме поступившей оплаты. 3. Сверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Таблица 20 Оборотно - сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
Таблица 21 Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»
Финансовый результат фиксируется на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» к счету 90 «Продажи» таким образом, чтобы после данной записи (на конец месяца) счет 90 «Продажи» сальдо не имел. Таблица 22 РД - 4 Проверка правильности составления отчетности Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости с данными баланса
Данные по движению и остаткам готовой продукции отражаются в следующих формах отчетности: журнал-ордер и ведомость по учету готовой продукции; Главная книга; Баланс (форма № 1) по стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи» 3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и калькулированию услуг в ООО «Коннект 48» на основе проведенной аудиторской проверки Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие: отсутствие договоров на поставку продукции, отсутствие отчетов за выданные доверенности; отсутствие журнала регистрации счетов-фактур покупателей; несвоевременное предъявление претензий покупателям за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета; несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета; отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям. Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет. При хорошо организованной системе СВК реально установить реальность сумм: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества продукции стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине покупателей и заказчиков. Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки. Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС. Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами. Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем. При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как прочий доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора. Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководству ООО «Коннект 48» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить: правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с покупателями по недостачам; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с покупателями, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 23. Таблица 23 Инвентаризационная комиссия
Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом согласно таблицы 24. Таблица 24 Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2009 год
В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия: создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с покупателями, в обязанности которой входят: систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции. Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателем, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 25), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности. Таблица 25 Документооборот
Реализация продукции ведется по учетным ценам, в таблице 26 представлен расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции. Таблица 26 Расчет фактической производственной себестоимости реализованной продукции (тыс. руб.)
Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43 Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Д 90 К 43 Д 62 К 90 Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись Д 90 К 45. В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие. Учет коммерческих расходов ведут предприятия отраслей материального производства на активном счете 44 «Расходы на продажу». Таблица 27 Схема счета 44 «Расходы на продажу
Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты». Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг). Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи». Таблица 28 Дебет Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету - по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта. На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета: 1. Выручка, 2. Себестоимость продаж, 9. Прибыль/убыток от продаж. Таблица 29 Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию
Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя. Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Таблица 30 Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически. Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов: мини-бухгалтерия; интегрированная бухгалтерия; комплексный учет; сетевая система бухгалтерского учета. В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Для ООО «Коннект 48» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета, приведенная на схеме 1. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||