Курсовая работа. Принципы налогового права
 Скачать 55.07 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) Филиал в г. Ейске Юридический факультет Кафедра финансового и административного права КУРСОВАЯ РАБОТА По курсу «Финансовое право» На тему «Принципы налогового права» Выполнил Студент гр. ЮР-631 Е. Н. Герасименко Направление 40.03.01.01 «Юриспруденция» Научный руководитель к.ю.н, доцент А. М. Науменко Дата сдачи курсовой работы: Дата защиты: Оценка: Ейск 2023 ОглавлениеМИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1 РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 1 Филиал в г. Ейске 1 Юридический факультет 1 Кафедра финансового и административного права 1 КУРСОВАЯ РАБОТА 1 По курсу «Финансовое право» 1 На тему 1 «Принципы налогового права» 1 Выполнил 1 Студент гр. ЮР-631 Е. Н. Герасименко 1 Направление 40.03.01.01 «Юриспруденция» 1 Научный руководитель 1 к.ю.н, доцент А. М. Науменко 1 Дата сдачи курсовой работы: 1 Дата защиты: 1 Оценка: 1 Ейск 1 2023 1 Введение 3 1. Налоговое право как отрасль российского права 5 1.1. Понятие и источники налогового права 5 1.2. Понятие и сущность принципов налогового права 15 2.1. Система и классификация принципов налогового права в соответствии с законодательством Российской Федерации 17 Заключение 29 Список литературы 30 Введение Актуальность темы обоснована тем, что сейчас в России происходят преобразования в политической, экономической, правовой сферах. Идет постепенная трансформация целей и принципов правового регулирования налоговых и финансовых отношений. Правовая интернационализация, глобализация, мировой финансовый кризис и прочие крупномасштабные явления в итоге требуют углубленного определенного научного исследования различных вопросов финансово-правового направления, в том числе и касающихся формирования, активного функционирования налогового права. Хотелось бы отметить, что развитие налогового права, эффективность его реализации зависят напрямую от видов и общего содержания его основных принципов. Принципы налогового права – это фундаментальные категории финансово-правовой науки и практики. Непосредственно на них в итоге должно быть основано налоговое законодательство и правоприменение, но не всегда это требование соблюдается. Рассматривать принципы налогового права представляется сложной, однако, актуальной задачей. Так, с одной стороны, принципы привлекают пристальное внимание ученых-правоведов, а с другой – остаются одной из наиболее дискуссионных проблем как в теории, так и практике налогового права. Большая часть налогоплательщиков и правоприменителей рассматривают основные принципы налогового права как «сухую» теоретическую конструкцию, не играющую серьезной роли непосредственно в процессе реализации. Это во многом вызвано лишь поверхностным восприятием самого понятия принципов налогового права как явления. В это же время различные вопросы об основных принципах налогового права не могут замыкаться лишь в кругу чисто логических проблем. Они требуют глубокого и тщательного самостоятельного анализа, при помощи которого выясняются ключевые правовые черты, а также сущность принципов налогового права. Принципы являются активным компонентом юридической практики, так как с их помощью можно в итоге достичь выполнения ключевых задач правоприменения. Объектом исследования являются общественные отношения, которые возникают в процессе активной налоговой деятельности государства, защиты законных интересов и прав налогоплательщиков. Предметом исследования являются нормативные правовые акты, которые регулируют вопросы налогообложения, научные концепции и положения, раскрывающие теоретические основы и содержание принципов налогового права. Целью курсовой работы является выявление сущности и специфики принципов налогового права. Задачи курсовой работы: определить понятие и источники налогового права; определить понятие и сущность принципов налогового права; изучить систему и классификацию принципов налогового права в соответствии с законодательством Российской Федерации; проанализировать эффективность принципов налогового права как правовых регуляторов; 1. Налоговое право как отрасль российского права 1.1. Понятие и источники налогового права Налоговое право в российской правовой системе занимает ведущее место, ведь оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения – общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Термин “налоговое право” может быть рассмотрен и истолкован с различным содержанием: Налоговое право как учебная дисциплина; Налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях); Налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права. Необходимо помнить, что налоговое право как учебная дисциплина и налоговое право как научные знания базируются на отрасли права, так как они изучают нормы и институты конкретной отрасли (подотрасли) права. Как учебная дисциплина налоговое право представляет собой систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, так как содержит более обширный объем информации. Ведь в рамках учебной дисциплины рассматриваются такие вопросы, как предмет, метод налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические проблемы. Наука налогового права – система знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права. Как отрасль науки налоговое право изучает общественные проблемы и процессы, возникающие при регулировании налоговых правоотношений. Интенсивные исследования налоговой науки создают теорию налогового права, научные разработки и рекомендации, которые дают основания для подготовки и принятия экономически обоснованных налоговых законов. Как подотрасль финансового права, она регулирует общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов и перечисления в бюджетную систему РФ, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Налоговое право занимает важное место в системе финансового права, т.к. это целая подотрасль, регулирующая объемный круг правоотношений, от которых зависит правильность и эффективность перечисления средств, в бюджет1. Налоговое право – совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты. Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер – выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) и составляют предмет налогового права. Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления. Отношения, которые входят в предмет регулирования налогового права, могут быть представлены в следующем виде: первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно; вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно; третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых и квазианалоговых отношений, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и т.д.; четвертая группа - отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов; пятая группа - отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Источники налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права. Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система таких источников выглядит так: Конституция Российской Федерации. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы: а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют: Налоговый кодекс Российской Федерации; иные федеральные законы о налогах и сборах; б) региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ; в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. 3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права); 4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами: а) акты органов общей компетенции: указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления; б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. 5. Решения Конституционного Суда РФ. 6.Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. Конституция РФ является основным законом. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе и в развитие Конституции РФ и не должны ей противоречить. В ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституции РФ содержатся основные положения (принципы), которые развиты в НК РФ, законах о налогах, а также в иных законах и подзаконных актах. Так, принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8, ст. 19 и 57 Конституции РФ. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере. Налоговое законодательство — это система нормативных актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность сторон за налоговые правонарушения. Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс РФ. Помимо него налоговые правоотношения регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского законодательства. Кроме того, силу закона приобретают межгосударственные договоры, принимаемые для избежания двойного налогообложения. К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов: указы Президента РФ, постановления правительства, приказы и инструкции министерств и других центральных органов, решения местного самоуправления, имеющие нормативное значение, т.е. устанавливающие общие правила поведения. Эти нормативные акты именуются подзаконными, чем подчеркивается их подчиненное положение по отношению к закону. С их помощью осуществляется оперативная управленческая деятельность, поскольку закон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты — правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) неопубликованные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не влекут за собой правовых последствий. Акты Президента РФ и Правительства РФ вступают в силу с момента подписания, или через семь дней после подписания, или в иной срок, 13 установленный в самом нормативном акте и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» и «Собрании законодательства Российской Федерации» в течение 10 дней после дня подписания. Основной формой нормотворчества федеральных органов государственной власти, составляющих финансовый аппарат, является издание приказов и инструкций. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Как указано в п. 2 ст. 4 НК РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Нормативные акты Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы и др., в отличие от нормативных актов, о которых идет речь в п. 1 ст. 4 НК РФ, обязательны для исполнения не для всех участников налоговых отношений, а лишь для подразделений органов, их издавших. Поскольку указанные акты определяют деятельность налоговых и других органов, осуществляемую в отношении налогоплательщиков и других обязанных лиц, ст. 137—138 НК РФ предусматривают возможность судебного обжалования налогоплательщиками и налоговыми агентами как ненормативных, так и нормативных правовых актов налоговых органов. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного 14 самоуправления в пределах своей компетенции также принимают нормативные правовые акты в сфере финансов. Помимо нормативных актов, существуют акты толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, ответы на вопросы и т. п. Важнейшая особенность таких актов заключается в том, что они могут толковать и разъяснять отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не применяются при рассмотрении спора по существу. Говоря об актах толкования права, отдельно следует остановиться на постановлениях пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, которые являются актами официального толкования и в этом качестве обязательны для применения соответствующими судами РФ, а также на постановлениях Конституционного Суда РФ, которые являются источниками права, в том числе финансового, в отличие от постановлений иных судов. Кроме правовых, в правоприменительной практике используются акты ненормативного характера, т. е. такие, которые не содержат правовых норм общего характера, а применяются в индивидуальном порядке. Это, например, решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу. Особое место в регулировании налоговых отношений отводится нормам, которые устанавливаются на межгосударственном уровне, совокупность которых принято именовать международным налоговым правом. В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Отмечается, что взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства. Понятие «налоговое законодательство» трактуется неоднозначно. В законодательных актах о налогообложении можно встретить формулировки «законодательство о налогах», «законодательство по налогообложению», «правовые акты, регулирующие отношения в области налогообложения» и другие. Правоприменительная практика выявила проблему конкуренции различных отраслей законодательства в регулировании вопросов, так или иначе связанных с налогообложением. Наиболее остро нуждаются в разграничении сферы, регулируемые гражданским и налоговым законодательством. Регулирование налоговым законодательством несвойственных ему отношений создает реальную угрозу стабильности правовой системы в целом, чревато нарушениями прав и законных интересов граждан и предприятий. В соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1) законодательство о налогах и сборах в совокупности образуют: - законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое в соответствии с п. 4 ст. 1 НК РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ; - нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, которые принимаются представительными органами местного самоуправления. 1.2. Понятие и сущность принципов налогового права Традиционно в юридической науке в качестве принципов принято рассматривать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие начала, руководящие идеи, которые отражают сущность норм конкретного сектора права, а также основные направления государственной деятельности в сфере правовой регулировки соответствующих общественных правоотношений. Принципы налогового права предполагают собой некую систему координат, в масштабах которой оно развивается, и одновременно вектор, определяющий направление развития налоговой сферы. В современных условиях весьма динамичной налоговой системы РФ, реформах и преобразованиях в сфере налогового права, именно принципы становятся ценностными ориентирами такого сложного направления как налоговое право. Свое отражение они находят непосредственно в нормах налогового права. Согласно Конституции РФ2, общие основы налогообложения и сборов устанавливаются федеральными законами. Эти основы-принципы относятся к ключевым гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, главных прав и свобод человека и гражданина, основ федерализма в РФ. В целом, здесь обозначена общеценностная и гуманитарная правовая природа отраслевых принципов налогового права. Таким образом, налоговое право – это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. В предмет налогового права входят: отношения, связанные с установлением налогов и сборов; отношения, связанные с введением налогов и сборов; отношения по взиманию налогов и сборов; отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов; отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Под принципами налогообложения понимаются основные начала, главные идеи, на которых строится налоговое право. Принципы налогообложения, которыми должны руководствоваться законодательные органы всех уровней при регулировании налоговых отношений, а также все субъекты налоговых правоотношений, не могут изменяться вместе с изменением текущей налоговой политики государства. Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства и имеют огромное значение для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами. 2. Развитие принципов налогового права в Российской Федерации 2.1. Система и классификация принципов налогового права в соответствии с законодательством Российской Федерации Классификация принципов права – это их систематизация, предполагающая выявление групп правовых принципов на основе имеющихся между ними различий и устойчивых связей. Основание систематизации принципов – субъективно. Система принципов права – это то, что дано нам объективно. Однако классификация принципов – это первый шаг к раскрытию системы, следовательно, механизма правотворчества и правореализации, исходящего из твердых объективных оснований. Систематизирование отраслевых принципов права, прежде всего, необходимо для того, чтобы избежать одностороннего подхода к решению того или иного дела, так как система позволяет представить принципы в определенном комплексе, а не изолированно друг от друга. Система позволяет учитывать требования всех принципов и не допускает такого положения, когда учитываются требования одних принципов, а требования других остаются неуместными. Принципы являются первичной ячейкой, лежащей в основе системы. Выявив ее, получаешь знание о составе системы (простое перечисление звеньев) принципов права, выражающих качественную особенность налогообложения. Без выявления состава невозможно представить систему принципов права, ее структуру и орга-низацию6, принимающую непосредственное участие в регулировании налогообложения. Таким образом, определив принципы налогового права и классифицировав их в определенные группы, появится возможность установления пути объективного подхода к регулированию общественных отношений в налоговой сфере. Дальнейшая часть работы будет посвящена именно этому вопросу. До XVIII в. финансовая практика руководствовалась лишь потребностями казны. Устанавливая тот или иной вид налога, государство не задавалось вопросом: что и как облагать. В результате налогообложение строилось на основе несправедливого, субъективного, научно необоснованного подхода властей к установлению налогов как главных источников государственных доходов. А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, точность и верность которых отмечали финансисты-ученые конца XIX – начала XX вв. А. Смит – автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии великой хартией вольностей плательщика, максимумами обложения3. Принципы налогообложения, сформулированные им, учитывались, разделялись и развивались великими учеными, работавшими в области налогообложения. В целом, в области налогов А. Смит всегда вспоминается как автор четырех принципов обложения: 1) подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства; 2) налог, который должен уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому; 3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика; 4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Русский экономист Н. Тургенев разделял и пропагандировал в России принципы А. Смита. Он предложил шесть правил распределения налогов4: 1) ровное распределение налогов между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: пожертвования каждого на пользу общего должны соответствовать силам его, т. е. доходу; 2) отклонение тяжести налогов от простого народа; 3) определенность налогов: количество налога, время налога и образ плательщика должны быть определены, известны плательщику и независимы от власти собирателей; 4) сбор налога в удобное для плательщика время; 5) дешевое собирание налогов; 6) общее правило взимания налогов: налог всегда должен быть взимаем с дохода, и только с чистого дохода, а не с самого капитала, чтобы источники государственных доходов не истощались. Были предприняты попытки классификации принципов налогообложения. Например, А. Вагнер предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы. На первом месте стояли финансовые принципы организации обложения5: 1) достаточность обложения и 2) эластичность (подвижность) обложения. Затем шла группа народнохозяйственных принципов: 3) надлежащий выбор источника обложения, т. е. решение вопроса: должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом; 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения. К третьей группе правил А. Вагнер относил этические принципы, принципы справедливости: всеобщность обложения и 6) равномерность. Четвертая группа состояла из административно-технических правил или принципов налогового управления: 7) определенности обложения, 8) удобства уплаты налога, 9) максимального уменьшения издержек взимания. Все вышеперечисленные классификации принципов налогообложения были сформулированы с экономической точки зрения, но это не снижало их достоинств для юридической науки, поскольку наука финансового права находится в тесных «родственных связях» с политэкономией и финансовой наукой. В трудах современных юристов данные принципы налогообложения также нашли свое место. Н. И. Химичева точно ориентирует: «Налоговому праву свойственны все принципы финансового права в целом как его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими именно ему специфическими принципами. Они находят отражение в налоговом законодательстве, определяя его исходные позиции»6. По ее мнению, к числу принципов налогового права следует отнести: обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы, недопустимость дискриминационного характера налогообложения, недопустимость произвольных налогов и сборов, недопустимость налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство России, приоритетность НК РФ в установлении, изменении или отмене налогов и сборов всех уровней, толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в актах законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере необходимо платить. Д. М. Щекин в качестве минимально необходимого набора принципов налогообложения выделяет следующие: законную форму налога, всеобщность, юридическое равенство при налогообложении, учет фактической платежеспособности (принцип равного налогового бремени), соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, определенность налогового законодательства, единство системы налогов7. Ряд ученых в области налогового права проводят достаточно подробную классификацию принципов налогового права. Например, Кучерявенко Н. П. берет за основу принципы, сформулированные А. Смитом, выделяя следующие принципы8: 1) налогового права; 2) построения налоговой системы; 3) налога или налогообложения; 4) налогового закона. Принципы налогового законодательства Н. П. Кучерявенко раскрывает следующим образом: 1) должная правовая процедура – установление и изменение налога законом; 2) принцип верховенства общегосударственных налоговых законов по отношению к законам, регулирующим другие области права и нижестоящим по юридической силе нормативным актам; 3) экономическая обоснованность налога; 4) доступность закона и механизма, заложенного в нем; 5) налоговая оговорка – оговорка закона, которая в случае изменения законодательства позволяет вывести объекты из-под действия новой налоговой нормы9. Данная классификация правовых принципов налогообложения осуществлена в соответствии с объективными условиями, лежащими в основе механизма правового регулирования современных налоговых отношений. Это достаточно подробная систематизация принципов налогообложения, заслуживающая должного внимания. В науке финансового права выдвигаются и другие критерии классификации принципов налогового права. А. Н. Козырин подразделяет важнейшие принципы налогового права на юридические (установление налога законом, регулярность пересмотра налоговых законов, принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом); социально-экономические (принцип справедливости) и технические (запреты специализации налога, единого налогового фонда). «Первые составляют основу процессуальной части налогового права, вторые определяют характер материальных норм, третьи устанавливают основы технического исполнения налоговых операций»10. В НК РФ налоговые принципы нашли свое закрепление в 3 статье: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Таким образом, существуют и иные подходы к классификации принципов налогового права на отдельные составляющие группы. Наибольшее количество ученых поддерживают разграничение принципов на экономические, юридические и организационные. Экономические принципы налогообложения определяют основные требования, которым налоги должны соответствовать с точки зрения экономической теории, например: принципы соразмерности, экономической обоснованности налогообложения и экономности налогового администрирования. Эти принципы фактически определяют важнейшие подходы, которым должна соответствовать реализация функций налога как элемента экономической системы. 2.2. Эффективность принципов налогового права как правовых регуляторов Правильный выбор правовых регуляторов, их эффективность предопределяют успешность реализуемых государством стратегий, в том числе и в интеграционных проектах. В настоящее время стоит задача определения будущих ключевых параметров российской налоговой системы, которая должна обеспечить не только экономическое и технологическое развитие, но и социальную стабильность. Существенную роль в модернизации российской налоговой системы играют эффективные правовые регуляторы. Особым их видом являются принципы налогового права, которые задают общий вектор развития национальной модели налоговой системы и предопределяют возможные пути ее трансформации. Не вызывает сомнений, что эффективность принципов налогового права как правовых регуляторов не может исследоваться в отрыве от достигнутых на сегодняшний день результатов в теории государства и права, а также в иных отраслях права, замыкаясь лишь в пределах отрасли финансового права. Проведенный анализ работ по налоговому праву, в том числе монографических, подтверждает тесную взаимосвязь общих и отраслевых наработок, касающихся эффективности в праве. При этом все авторы опираются на результаты теории, следствием этого является проецирование общих и неразрешенных проблем права на уровень подотрасли. Кроме того, специфический контекст иногда еще более рельефно демонстрирует некоторые из теоретических проблем, в частности проблемы источников права, оценки роли и значения судебной практики с учетом конституционно-правовых основ налогообложения, правила действия во времени норм, использующих термины других отраслей права. Со второй половины XX в. тема эффективности в праве уже прочно укоренилась в юридическом научном дискурсе, причем не только в отечественном, но и в зарубежном. При этом существуют две составляющие, на которые обращалось внимание исследователями: 1) способность права обеспечивать достижение социально значимых и востребованных обществом целей; 2) эффективность правоприменения. Эффективность рассматривается в нескольких аспектах, преобладающим традиционно является экономический, который также подвергается постоянной ревизии. В доктрине до настоящего момента отсутствует единство мнений в вопросе дефинирования категории эффективности принципов права, а также производной от нее эффективности принципов налогового права, соответственно, отсутствуют методики их оценки. Хотя упоминание категории эффективности, как и справедливости, – обязательный атрибут большинства налогово-правовых исследований11. Результатом реализации принципов права является определенная конфигурация отраслевого законодательства, появление отдельных институтов, субинститутов, комплексов норм и отдельных норм. Таким образом, если изменяется состояние оцениваемого объекта, то изменяется и оценка. Применительно к сфере налогового законодательства определить ожидания законодателя и четко выделить цель новелл не всегда представляется возможным. Отчасти разрешению данной давней проблемы могло бы помочь принятие закона о нормативных правовых актах. Но полностью преодолеть проблемы целей это вряд ли позволило бы. В силу того, что на сегодняшний день не произошло формирования категории эффективности принципов налогового права как правовых регуляторов, соответствующих концепций и модели оценки, в том числе ее формализации для осуществления количественной оценки, то возможным инструментом исследования остаются качественные оценки на основе экспертных опросов. При этом должны учитываться все требования к подобного рода исследованиям, выработанные в социологической науке. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Отраслевой прорыв в исследовании эффективности принципов права в налоговом праве вряд ли возможен в условиях доктринальных расхождений по определению ключевых категорий принципов права, эффективности, эффективности права, эффективности правовых норм. Следует отказаться от употребления термина «эффективность принципов налогового права» и использовать более подходящий и корректный термин «эффективность реализации принципов налогового права». В будущем можно ожидать появления исследований, концентрирующихся на рассмотрении эффективности отдельных институтов налогового права (запретов, ограничений, санкций и др.), выработке соответствующих методик их оценки, поскольку подобные вопросы разработаны и в теории права, и в других отраслях. Заключение Таким образом, цель и задачи, поставленные в данной курсовой работе, были успешно выполнены. По итогам курсовой работы можно сделать следующие выводы. Налоговое право – это некоторая совокупность различных создаваемых, а также охраняемых государством определенных норм. Абсолютно все современные налогово-правовые нормы являются согласованными между собой. В итоге формируется их целостная и взаимозависимая система с некоторым внутренним согласованием, а также строением. Основные принципы налогового права подразделяются на два вида: социально-правовые; специально-правовые. Принципы первого вида, как правило, имеют общеправовое значение, к ним относят свойственные и прочим отраслям права принципы: законности, гуманизма, демократизма, равенства. Принципы второго вида иногда называют отраслевыми, так как они характеризуют специфику именно налогового права. Налоговое право в России делится на две ключевые части: Общую и Особенную. Российское налоговое законодательство находится в постоянном изменении, его механизм является сложным. В настоящее время требуется совершенствование налоговых отношений, их закрепление в действующем российском законодательстве. Список литературы Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – ст. 4398. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 12.05.2020) // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32. – ст. 3301. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 08.06.2020) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25. – ст. 2954. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – ст. 3824. Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на современном этапе // Правоведение. – 2012. – №5. – С. 10-16. Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 360 с. Григорьев А.И. Источники налогового права: теория расходится с практикой // Вестник Московского университета МВД России. – 2019. – №1. – С. 139-144. Древаль Л.Н. К вопросу о самостоятельности налогового права // Вестник экономической безопасности. – 2019. – №2. – С. 86-90. Журавлева О.О. Эффективность принципов налогового права как правовых регуляторов: состояние и перспективы // Журнал российского права. – 2017. – №7 (247). – С. 93-106. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Норма, 2017. – 642 с. Кутявина М.В. Трудности в развитии налогового законодательства // Актуальные проблемы права: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2017 г.). – М.: Ваш полиграфический партнер, 2017. – С. 59-60. Кучерявенко Н.П. Общие положения налогового права России: учеб. пособие. – М.: Высш. шк.. 2011. – 315 с. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: учебник. – Харьков: Легас, 2014. – 220 с. Маер О.И. Отражение классических принципов налогообложения в современной налоговой системе // Актуальные проблемы менеджмента. Сборник материалов Международной научной конференции. – Чебоксары, 2019. – С. 124-128. Переверзева Е.В. Об особенностях структурных элементов системы налогового права Российской Федерации // Вестник ВолГУ. Серия 5: Юриспруденция. – 2016. – №1 (30). – С. 99-104. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2016 – 996 с. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М: Издательская группа НОРМА-ИНФА- М., 2016. – 390 с. Поляков А.Р. О современном понятии налогового права в российском законодательстве // Актуальные вопросы в науке и практике. Сборник статей по материалам XIV международной научно-практической конференции. – Уфа, 2019. – С. 36-41. Рыбаков О.Ю. Система и классификация принципов налогового права // Гуманитарные и юридические исследования. – 2013. – №1. – С. 73-80. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2016. – 550 с. Тургенев Н. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Сер. «Золотые страницы финансового права России» / под ред. А. Н. Козырина. – М.: Статут, 2011. – 455 с. Химичева Н. И. Налоговое право Российской Федерации, его принципы и источники // Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2016. – 390 с. Щекин Д.М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть): учебное пособие / под ред. С. Г. Пепе-ляева. – М.: Статут, 2017. – 590 с. 1 Переверзева Е.В. Об особенностях структурных элементов системы налогового права Российской Федерации // Вестник ВолГУ. Серия 5: Юриспруденция. – 2016. – №1 (30). – С. 99. 2 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – ст. 4398. 3 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2016. – С. 164. 4 Тургенев Н. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Сер. «Золотые страницы финансового права России» / под ред. А. Н. Козырина. – М.: Статут, 2011. – С. 204. 5 Маер О.И. Отражение классических принципов налогообложения в современной налоговой системе // Актуальные проблемы менеджмента. Сборник материалов Международной научной конференции. – Чебоксары, 2019. – С. 124. 6 Химичева Н. И. Налоговое право Российской Федерации, его принципы и источники // Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2016. – С. 112. 7 Щекин Д.М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть): учебное пособие / под ред. С. Г. Пепе-ляева. – М.: Статут, 2017. – С. 304. 8 Кучерявенко Н. П. Налоговое право: учебник. – Харьков: Легас, 2014. – С. 41. 9 Рыбаков О.Ю. Система и классификация принципов налогового права // Гуманитарные и юридические исследования. – 2013. – №1. – С. 73. 10 Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Норма, 2017. – С. 173. 11 Журавлева О.О. Эффективность принципов налогового права как правовых регуляторов: состояние и перспективы // Журнал российского права. – 2017. – №7 (247). – С. 93. |