реферат. Реферат. Принципы составления годового бухгалтерского отчета
 Скачать 50.35 Kb.
|
1 2 Автономная некоммерческая организация высшего образования «Сибирский институт бизнеса и информационных технологий» Реферат Дисциплина: Бухгалтерский учет и отчетность Тема: Принципы составления годового бухгалтерского отчета Выполнил: Шишкин Д.И. Город: Омск ОМСК 2022 Содержание Введение (стр.3) 1. Бухгалтерский годовой отчёт: принципы, этапы, техника составления (стр.4) 1.1 Принципы бухгалтерской отчётности (стр.4) 1.2 Этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёт (стр.9) 2. Состав годовой бухгалтерской отчётности (стр.14) Заключение (стр.25) Список использованных источников (стр.26) Введение Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчётность является завершающим этапом учётного процесса. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развивающихся новых экономических отношений в России повышаются требования к бухгалтерской отчётности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Направления дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей. При написании курсовой работы была поставлена цель – изучить теоретические и практические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности. Для этого требуют решения следующие задачи: - изучить принципы годовой бухгалтерской отчётности; нормативные документы её регламентирующие; - изучить этапы и технику составления годового бухгалтерского отчёта; - изучить новые формы годовой бухгалтерской отчётности; -изучить методику их заполнения в соответствии с правилами, отражённом в приказе Минфина РФ 02.07.10 №67н. Объектом исследования являются эти формы годовой бухгалтерской отчётности, которые существуют в РФ согласно Закону «бухгалтерском учёте», ПБУ 4/99, а также приказу Минфина России от 22июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации», а также приказу Минфина России от 02.05.2010 г. Предметом - техника составления и заполнения форм бухгалтерской отчётности т. к. именно техника заполнения этих форм является сделать вывод о достоверности и полноте бухгалтерской отчётности. Основная задача – приблизиться к нормам МСФО. 1. Бухгалтерский годовой отчёт: принципы, этапы, техника составления 1.1 Принципы бухгалтерской отчётности В РФ сформулированы и законодательно закреплены основные принципы бухгалтерской отчётности. Основными актами являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 23.02 1996г. и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». В них законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчётности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности. К числу таких требований относятся: -бухгалтерский учёт имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведётся в валюте РФ - в рублях; - имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации; - бухгалтерский учёт ведётся организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ; - организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта. Включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта; при этом данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта; - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий; - в бухгалтерском учёте организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Закон « О бухгалтерском учёте» состоит из четырёх глав и 19 статей. В главе III «Бухгалтерская отчётность» определены состав бухгалтерской отчётности организаций, отчётный период, адреса и сроки её предоставления. А также указаны организации, обязанные опубликовать бухгалтерскую отчётность, изложен порядок хранения документов бухгалтерского учёта. В первом разделе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций» «Общие положения» устанавливаются, содержание, состав и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами на территории РФ. Во втором разделе даны определения бухгалтерской отчётности, отчётного периода (период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность), отчётной даты, и расшифровано понятие пользователь. В третьей части определены сами принципы и состав бухгалтерской отчётности. Вот некоторые из них: - бухгалтерская отчётность должна быть составлена в валюте РФ; - бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 04/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях (например, при национализации имущества) отступать от правил, установленных этим ПБУ. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, предусматривается включать в неё показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе и выделенных на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 04/99). Чтобы годовая отчетность была достоверной, в обязательном порядке проводят инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Ведь каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 04/99). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств; - при формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими; - принцип непрерывности и преемственности от отчётного периода до другого. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели. Этот принцип нашёл отражение в проекте нового Закона «О бухгалтерском учёте». Руководитель организации должен будет утверждать формы всех первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта. В действующем законодательстве организации обязаны составлять первичные учётные документы по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, и лишь при отсутствии таких форм – разрабатывать самостоятельно. - принцип сопоставимости за учётный период и предшествующий. Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года – отчетный и предшествующий отчетному году. В 2011 году согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. компания должна включать в отчетность информацию по состоянию: на отчетную дату отчетного периода; на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные за предшествующий отчетный период и за текущий должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам. Если данные не сопоставимы, то такие показатели надо корректировать: за прошлый или за отчетный год. ПБУ 04/99 на этот вопрос отвечает однозначно. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указывается, что данные за прошлый год изменены и почему; - бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В новом законопроекте «О бухгалтерском учёте» содержится норма (п. 8 ст.13), в соответствии с которой: « Бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её руководителем экономического субъекта». Таким образом, подпись главного бухгалтера на формах бухгалтерской отчётности становится необязательной. В четвёртом, пятом, шестом разделах дана информация по содержанию бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках соответственно. В седьмом разделе содержатся правила оценки статей бухгалтерской отчётности ,в восьмом – информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, в девятом – аудит бухгалтерской отчётности, в десятом разделе – публичность бухгалтерской отчётности, и в одиннадцатом – промежуточная бухгалтерская отчётность. Как видно на основании этого ПБУ раскрыты этапы формирования годовой бухгалтерской отчётности. Принципы бухгалтерского учёта, по мнению доктора экономических наук Власовой В. М., в РФ впервые были отражены и приближены к международным Приказом Минфина России от 20 марта 1992 года №10, где было утверждено Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (утратило силу). Они характерны и для бухгалтерской отчётности, носят следующий характер: - имущественной самостоятельности предприятия. Предприятие имеет собственное имущество, собственный баланс, имеет право купли, продажи, использования собственного имущества. Предприятие не отвечает по долгам собственника, а собственник не отвечает по долгам предприятия; - денежного измерителя. Деньги служат сквозным измерителем, средством анализа всего комплекса операций внутри и между отдельными предприятиями как одной, так и нескольких отраслей хозяйства, различных территориальных образований и стран; -действующего предприятия. Однажды созданное предприятие, как предполагается, будет работать неопределённо долго (вечно). Отсюда следует, что бухгалтер не должен постоянно изменять стоимость экономических ресурсов предприятия в соответствии с текущей рыночной стоимостью. И только в случае закрытия предприятия необходимо произвести оценку его ресурсов по ликвидационной (рыночной) стоимости; - учёта стоимости. Экономические ресурсы предприятия оцениваются по цене их приобретения ( по стоимости); - двойственности учёта. Деятельность предприятия немыслима без экономических ресурсов или хозяйственных средств ,активов, и их источников – пассивов - учётного периода. Продолжительность деятельности предприятия не ограничена, но собственников, руководителей предприятия, органы налогообложения интересуют результаты работы. Для анализа необходимо устанавливать учётный период. Чаще всего учётный период совпадает с календарным годом. За финансовый год каждое предприятие обязано представить его собственникам и государственной налоговой инспекции достоверный годовой отчёт; - консерватизма и осторожности. Бездоказательно нельзя объявить об увеличении или уменьшении прибыли предприятия. Причём наиболее значимые доказательства необходимо привести в первом случае для признания увеличения прибыли; - реализации. Согласно этому принципу формируется сумма дохода от продаж товаров, оказанных услуг, выполнения работ; - последовательности. Последовательно осуществляемые и похожие по характеру хозяйственные операции отражаются в течении учётного периода с использованием какого-то одного метода учёта; - существенности или значимости. Информация, имеющая существенное значение для оценки и движения активов и пассивов предприятия, раскрывается в полном объёме. Незначительная информация отражается обобщённо, упрощается, поскольку она является «фоном», который не оказывает существенное влияния на деятельность предприятий. Таким образом, можно сделать вывод, что требованиями к бухгалтерской отчётности, закреплёнными в нормативных документах РФ являются: правильность оформления, адресность, срочность, публичность, сохранность, достоверность, целостность, соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики отражения отдельных хозяйственных операций и имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством. Её качественными характеристиками являются: достоверность информации, существенность показателей, их сопоставимость, целостность отчётности, нейтральность информации. Требования и качественные характеристики показателей, установленные в Законе « О бухгалтерском учёте» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируется годовой бухгалтерский учёт. 1.2 Этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёт Процесс подготовки годовой бухгалтерской отчётности состоит из нескольких этапов. Первым из них является начало годового отчёта согласно ранее составленного графика. Вторым – проведение годовой инвентаризации активов и пассивов. Она согласно статье 12 Закона «О бухгалтерском учёте» перед составлением годового отчёта проводится в обязательном порядке. При этом инвентаризацию незавершённого производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершённом производстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь месяц. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражается на счетах бухгалтерского учёта. Третьим этапом подготовки к составлению годового бухгалтерского отчёта является контроль полноты и правильности отражения в учёте всех хозяйственных операций с использованием отчётов аудиторов, бухгалтеров, ревизоров и других внутри фирменных материалов. Возникающие сторнировочные записи должны отражаться в Главной книге декабря месяца. В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводиться конечное сальдо. Проводится закрытие счетов учёта затрат, формирование себестоимости продукции готовой и проданной, выявление финансового результата, вносятся уточнения в Главную книгу по выявленным хозяйственным событиям после отчётной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчёту согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98. Составляют итоговую оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающей все дополнительные и исправительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчётности. Четвёртый этап –это выверка внутри фирменных расчётов. Пятый этап – выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов этой выверки и проведение операций зачётов встречных однородных требований. По активно пассивным счетам, например 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развёрнутое сальдо. Отражение развёрнутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Так считает Новодворский В. Д.[ ]. Шестой этап – формирование оценочных резервов. В бухгалтерском балансе (ф. № 1) на конец отчетного года остатки резервов предстоящих расходов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются в пассиве по строке “Резервы предстоящих расходов”. В случае существенности сумм данная строка раскрывается в пояснительной записке отдельно по каждому виду принятых резервов. Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными, поэтому в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва. Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98). Это требование предполагает большую готовность к отражению потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Балансовая оценка активов формируется исходя из принципа осторожности, означающего, что ряд активов оценивается в балансе по наименьшей стоимости — рыночной или учетной. Таким образом, балансовая оценка активов может быть либо равна, либо меньше его учетной стоимости (нетто — оценка). Нетто-оценка, как правило, формируется по активам. Ликвидность которых пользователи бухгалтерской отчетности вплотную приближают к абсолютной (материальные и фондовые ценности, а также дебиторская задолженность). Однако цены и качество материально-производственных запасов могут существенно колебаться, а дебиторы — становиться или ограниченно платежеспособными, либо банкротами. В этом случае для покрытия предполагаемых убытков от падения цен и качества или непогашения задолженности формируются специальные резервы, а активы оцениваются в балансе за вычетом их величины. Если на момент формирования бухгалтерской отчетности рыночная стоимость активов меньше учетной, то балансовую оценку необходимо скорректировать до той стоимости, по которой эти активы могут быть реализованы. Для корректировки используются оценочные резервы, образование которых является обязательным. В российской практике используется три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных ценностей. Неиспользованные суммы резервов перед созданием новых подлежат обязательному списанию. Соответствующая величина резерва списывается в случае выбытия актива, по которому данный резерв был создан. В отчетности (в балансе) активы отражаются по нетто-оценке, однако в пояснительной записке оценка должна приводиться развернуто, т.е. в обязательном порядке должны быть указаны учетная оценка активов и величина резерва. Формирование оценочных резервов осуществляется за счет финансовых результатов и включается в состав операционных расходов организации. В случае получения дохода от списания ранее созданного резерва, он включается в операционные доходы. Образование оценочных резервов отражается в учете следующими записями: Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, К-т сч. 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, 63 “Резервы по сомнительным долгам” отражено формирование соответствующего оценочного резерва в размере разности между учетной и рыночной стоимостью соответствующих активов (в случае превышения учетной стоимости над рыночной). С 2011 года стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»); Седьмой – составление внутренних балансов обособленными подразделениями, их утверждение. Восьмой – объединение внутренних балансов и составление предварительной отчётности юридического лица. Девятый – проверка правомерности и подготовка отчёта об использовании собственного капитала организации. Десятый – проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получения заключения. Одиннадцатый – осуществление консолидации финансовой отчётности дочерними и зависимыми организациями. Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства, иные подразделения, в том числе, выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности. Двенадцатый – проведение заседания уполномоченного органа для утверждения отчётности. Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного, исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции. Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества должна быть утверждена общим собранием акционеров акционерного общества. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества. Собрание акционеров должно быть проведено не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества может быть представлена пользователям не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Тринадцатый – отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа. Четырнадцатый – окончательное заполнение отчётных форм. Пятнадцатый – Рассылка финансовой отчётности юридического лица во все адреса её представления. Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием адреса, куда направляется письмо, исходящего номера и даты отправления, краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется годовая отчетность , перечень форм годовой отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день. Для ряда организационно-правовых форм предприятий и организаций публичное раскрытие информации является обязательным. Статья 16 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ содержит перечень организаций, обязанных публиковать годовую бухгалтерскую отчетность: открытые акционерные общества; банки и другие кредитные организации; страховые организации; биржи; инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Срок публикации годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год – не позднее 1 июля 2012 года. Публикуют отчетность в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. Кроме того, отчетность можно опубликовать в брошюрах, буклетах и других изданиях, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также можно передать ее территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям публикации годовой бухгалтерской отчетности. При этом состав и содержание публикуемой отчетности может различаться в зависимости от организационно-правовой формы и вида деятельности организации. Состав годовой бухгалтерской отчётности Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н. Баланс и отчет о прибылях и убытках – это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов. Сдать итоговую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы следует по-прежнему в течение 90 дней после окончания финансового года. Комплект годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год состоит из: Бухгалтерского баланса (форма 0710001); Отчета о прибылях и убытках (форма 0710002); приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках: « Отчет об изменениях капитала» (форма 0710003), Отчета о движении денежных средств (форма 0710004), Отчета о целевом использовании полученных средств (форма 0710006), иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках); аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; пояснительной записки. Из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу. Финансовое ведомство перенесло соответствующую информацию, которая ранее содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения». Пояснения отражают различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в пункте 27 ПБУ 4/99, включающимися к примеру информацию о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) представляют не все организации. Согласно пункту 4 статьи 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, данная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Для организаций – субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют ее из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации. Иные приложения, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются как в табличном, так и текстовом виде. Информация описательного характера оформляется в текстовом виде, а табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Содержание пояснений, оформленных в табличном виде, определяется организациями самостоятельно с учетом примера оформления пояснений, приведенного в приложении 3 к приказу Минфина РФ № 66н. В новых формах отчетности организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей. При этом решение о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Колонка, в которой организация указывает детализацию группы статей, является связующей для информации, отраженной в балансе (отчете о прибылях и убытках), с поясняющей информацией. В итоге каждый раздел пояснительной записки предполагает более подробную детализацию, чем это было ранее. Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином. Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Ёще одно существенное изменение: новая форма баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду. Такая же периодичность отражается в форме отчета об изменении капитала (форма 0710003). При этом, в отличие от прежней формы в разделе 1 новой формы не предусмотрено отражение данных в межотчётный период. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки. При составлении баланса не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса; амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости. Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация, то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации в балансе достаточно лишь его подписи. В заголовке годового баланса указывается: дату, на которую он составлен (31 декабря); название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93); ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией; основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001); организационно-правовую форму, в которой создана фирма и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99); форму собственности фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99); единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублях, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах – 385; юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах). Все коды должны быть присвоены организациям территориальным отделением Росстата. В активе баланса в разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов. Но научно-исследовательские работы, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА. Они учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка. Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены: - земельные участки и объекты природопользования; - здания, машины, оборудование и другие основные средства; - незавершенное строительство. Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы". Следующее изменение. В новой форме баланса исключено из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнения об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99. Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99, о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев). Две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности раскрыть ее непосредственно в балансе. Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07. 2010г. № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета. Пассив баланс. Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях. Существенное изменение состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В разделе IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7). В ней должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами и в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов). Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства". Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств). Отчет о прибылях и убытка. В Отчете о прибылях и убытках произошли следующие изменения: необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год . В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении № 4. Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк. В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения". В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности. Изменились и названия строк например: вместо "Отложенные налоговые активы" появилась строка "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств". Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно". В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя: - результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица № 1). Отчет об изменениях капитала. Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов. 1 2 |