Контрольная работа на тему учет средств целевого финансирования. к.р._практический аудит. Программа аудиторской проверки средств целевого финансирования Этапы аудита средств целевого финансирования
 Скачать 42.37 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………………….……….....5 1 Определение и учет средств целевого финансирования…..….…………….….....6 Определение средств целевого финансирования……………………………...6 Учет средств целевого финансирования……………………………………….6 2 Аудит средств целевого финансирования……….…………….………....…….......9 Цель и задачи аудита средств целевого финансирования…………….………9 Программа аудиторской проверки средств целевого финансирования…….11 Этапы аудита средств целевого финансирования…………………………….11 Заключение…………………………………………………………………………....14 Список использованных источников…………………………..…………………....15 ВВЕДЕНИЕ Тема контрольной работы «Аудит целевого финансирования» и для того, чтобы раскрыть данную тему необходимо рассмотреть такие вопросы, как определение средств целевого финансирования, главная их особенность, вид государственной помощи и учет. А затем плавно перейти к аудиту средств целевого финансирования. В современном мире многие организации используют субсидирование, субвенции, бюджетные кредиты и прочие формы государственной помощи для развития организации или отрасли в целом, поэтому тема аудита средств целевого финансирования весьма актуальна. Для контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств, необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики организации, поэтому аудит средств целевого финансирования очень важен. Основные задачи данной контрольной работы раскрыть цель и задачи аудита средств целевого финансирования, рассмотреть источники информации и нормативные документы, используемые при аудите средств целевого финансирования, а также описать типичные ошибки, допускаемые при учете средств целевого финансирования. 1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ Определение средств целевого финансирования Целевое финансирование - это средства, полученные организацией для осуществления мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования могут быть средства, полученные из бюджета всех уровней (федерального, регионального или местного), средства других организаций и физических лиц. Главная особенность целевого финансирования заключается в том, что полученные деньги необходимо использовать строго по заявленному назначению [5]. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов. Как правило, государство направляет деньги на общественные проекты. Формы государственной помощи указаны в пункте 1 статьи 251 НК РФ: - субсидии и бюджетные ассигнования; -.гранты на реализацию образовательных, культурных, научных, экологических программ, мероприятий, связанных с искусством; -.инвестиции, которые выдаются по результатам инвестиционных конкурсов; -.деньги, выдаваемые из фондов поддержки научных и инновационных работ; - пожертвования [1]. 1.2 Учет средств целевого финансирования Учет государственного финансирования устанавливается ПБУ 13/2000. Данный нормативный акт выделяет виды государственной помощи: - субвенции – бюджетные деньги, выдаваемые на безвозмездной основе (компания не должна их возвращать, однако эти средства предоставляются на реализацию конкретных целевых расходов); -.субсидии – бюджетные деньги, выдаваемые на основе долевого финансирования трат; - бюджетные кредиты, которые выдаются или в форме денег, или в форме имущества (земля, природные ресурсы). Они не включают в себя налоговые кредиты и отсрочки по выплате задолженностей; - прочие формы государственной помощи. К прочим формам государственной помощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой [2]. Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения [1]. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Так государственная помощь в части, предназначенной на финансирование капитальных расходов, признается в качестве доходов будущих периодов по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих расходов, признается в качестве доходов будущих периодов в периоды признания расходов, на финансирование которых она предоставлена. В бухгалтерском учете списание сумм целевого финансирования отражается записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» [3]. Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице 1. Таблица 1 – Основные проводки по счету 86
Источником информации по поступлению и использованию средств целевого финансирования является Отчет о целевом использовании полученных средств формы № 6, который составляется в конце каждого отчетного года. Рекомендованный к применению бланк отчета об использовании целевых средств существует не в единственном варианте. Приказом Минфина России № 66н утверждены две его формы: полная и упрощенная [4]. 2 АУДИТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 2.1 Цель и задачи аудита средств целевого финансирования Расходование средств целевого финансирования должно производиться в строгом соответствии с их назначением. Исходя из этого, в ходе проведения аудита уделяется внимание проверке учета средств целевого финансирования. Цель проверки - установить обоснованное использование средств целевого финансирования. Источниками информации при проверке учета средств целевого финансирования являются выписки по счетам в банке с прилагаемыми платежными документами на поступление средств целевого финансирования, данные аналитического и синтетического учета по счету 86 «Целевое финансирование» [6]. При проверке данных операций необходимо: - дать оценку правильности оформления документов, подтверждающих факт предоставления организации средств целевого финансирования; - установить целевое использование и правильность налогообложения средств целевого финансирования; - подтвердить правильность корреспонденции счетов по учету средств целевого финансирования. Задачами аудита средств целевого финансирования являются: – изучение источников поступления средств целевого финансирования; – оценка состояния синтетического и аналитического учета средств целевого финансирования; - изучение правомерного расходования средств целевого финансирования; – проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности; – проверка своевременного и полного погашения средств целевого финансирования. Информационной базой для проведения аудита целевого финансирования организации служат: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - отчет о движении денежных средств; - главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; - приказ об учетной политике организации; - регистры бухгалтерского учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов». Основными нормативными документами, регулирующими проведение аудита средств целевого финансирования организации, являются: - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; - приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [7]. Детальной проверки требуют вопросы учета и использования полученных средств целевого финансирования. При проверке целевого финансирования аудитору нужно иметь в виду, что ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи как части целевого финансирования: первый – по мере фактического получения бюджетных средств и второй – при наличии уверенности в том, что: 1 имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.; 2 имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы [8]. 2.2 Программа аудиторской проверки средств целевого финансирования Для проведения эффективной проверки операций предприятия по использованию целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки. Программа аудиторской проверки целевого финансирования содержит следующий перечень аудиторских процедур: 1 Ознакомление с учетной политикой организации; 2 Ознакомление с учредительными документами организации, протоколами собраний учредителей, протоколами общих собраний; 3 Ознакомление с договорами на получение бюджетных средств и другими документами, необходимыми для открытия бюджетного финансирования; 4 Проверка целевого использования средств бюджетного финансирования; 5 Проверка получения и целевого использования бюджетных кредитов; 6 Проверка правильности принятия к учету государственной помощи; 7 Проверка целевого использования государственной помощи (субвенций, субсидий); 8 Проверка правильности ведения и соответствия аналитического и синтетического учета средств целевого финансирования; 9 Проверка корреспонденции счетов по учету целевого финансирования; 10 Обработка и анализ результатов проверки операций по учету целевого финансирования; 11 Составление аудиторского отчета и передача пакета документов по проверке учета целевого финансирования руководителю группы [7]. 2.3 Этапы аудита средств целевого финансирования Работы по проведению аудита средств целевого финансирования можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На ознакомительном этапе для определения целевого использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании которых средства были выделены. Главной задачей на основном этапе аудита средств целевого финансирования является подтверждение информации о целевых средствах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: – установить, что данные об остатках на счетах средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе. – определить, что в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах, а именно по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», отражены суммы гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Для подтверждения своевременного поступления средств целевого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные документы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает своевременность и полноту зачисления и использования средств целевого финансирования. Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования в корреспонденции счетов по зачислению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86 «Целевое финансирование» [8]. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита средств целевого финансирования представлены в таблице 2. Таблица 2 - Типичные ошибки учета средств целевого финансирования
Продолжение таблицы 2
На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и предоставляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В контрольной работе были рассмотрены такие вопросы, как учет и аудит средств целевого финансирования, отражены теоретические аспекты целевого финансирования, представлены цель, задачи и направления аудита целевого финансирования, а также источники информации для проведения проверки и перечень типичных ошибок. Средства целевого финансирования это один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства. Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования. Все получатели целевого финансирования должны сдавать отчет о целевом использовании средств формы №6. Целью аудита средств целевого финансирования является установление правильности ведения учета расчетов по целевому финансированию и достоверности отражению информации о нем в бухгалтерской отчетности. Основными задачами аудита средств целевого финансирования являются: изучение источников поступления средств целевого финансирования, определение правомерного расходования средств целевого финансирования, проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, а также проверка своевременного и полного погашения средств целевого финансирования. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Налоговый кодекс Российской Федерации : Федер. закон от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ : принят Гос.Думой 16 июля 1998 г. : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. : [в ред. От 28 янв. 2020 г.] - СПС «КонсультантПлюс», 2020 [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_327521/adedd4503f295557ae79fecdc93990c1e602a5aa/#dst100112/ свободный. Загл. с экрана. 2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 : приказ Минфина России от 16 окт. 2000 г. №92н : [ред. от 04.12.2018 г.] - СПС «КонсультантПлюс», 2020 [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29296 /ef2d1ea04ded290d2f4c5c77b45bc0c4371d0c54/ свободный. Загл. с экрана. 3 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. №94н : [ред. от 08.11.2010 г.] - СПС «КонсультантПлюс», 2020 [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ свободный. Загл. с экрана. 4 О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина России от 02 июл. 2010 г. №66н : [ред. от 19.04.2019 г.] - СПС «КонсультантПлюс», 2020 [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ свободный. Загл. с экрана. 5 Галкина, М.Н. Учет капитала, резервов и целевого финансирования [Текст] : практикум / М.Н. Галкина ; - Пинск, 2016. - 32 с. 6 Коршикова, С.Н. Практический аудит [Текст] : учебное пособ. / С.Н. Коршикова ; - Оренбург, 2016. - 178 с. 7 Лазарева, Т.Г. Практический аудит [Текст] : учебное пособ. / Т.Г. Лазарева ; - Кинель, 2017. - 154 с. 8 КонсультантПлюс [Электронный ресурс] : [офиц. сайт] / Учет целевого финансирования – Электрон. дан. – Режим доступа http://www.consultant.ru/ law/podborki/uchet_celevogo_finansirovaniya/, свободный (дата обращения : 21.03.2020). – Загл. с экрана. |