Бухгалтерская отчетность: содержание, состав, анализ. Рекомендации по улучшению финансового состояния ао еэск
 Скачать 1.9 Mb.
|
|
1.3 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур. Они могут быть сгруппированы следующим образом, представленным на рисунке1. Рассмотрим какие мероприятия включает каждая процедура: 1). Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности. Для исправления ошибок в бухучете составляют справку бухгалтера, которая должна иметь реквизиты первичного документа. В зависимости от периода выявления ошибки существует три правила по их исправлению: Правило первое: В случаях неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце их обнаружения. Рисунок 1 - Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерского баланса Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов Реформация баланса Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерского баланса Правило второе: При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до сдачи отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года. Правило третье: Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже сдан в налоговую инспекцию, исправления делают в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году. Исправить ошибку можно двумя способами: во-первых, сторнировать все неправильные проводки и записать верные; во-вторых, добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно. При исправлении ошибок следует помнить предписания п.5 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011 № 402- ФЗ, согласно которому внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются. 2). Процедура уточнения оценки, отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает: а) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества; б) уточнение оценки имущества (работ, услуг) полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности; в) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее в бухгалтерской отчетности; В соответствии с предписаниями ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательной процедурой для всех организаций. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т. д.) Статьи баланса инвентаризируются по-разному. По основным средствам, ТМЦ, денежным средствам в кассе, денежным документам и подобным объектам проверяется наличие их в натуре. Инвентаризация расчетов заключается в сверке записей, сделанных в бухгалтерии данной организации с бухгалтерскими записями дебитора и кредитора. Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете направлены на выполнение требований достоверности бухгалтерской отчетности. г) создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности; представлено на рисунке 5. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации в случае, если их учетная стоимость оказывается выше реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. В активе баланса оценка материальных ценностей и финансовых вложений, по которым создан резерв, производится за вычетом суммы резерва. Создание оценочных резервов, при наличии оснований, на дату составления бухгалтерской отчетности является для организаций обязательной процедурой. Исключение составляет резерв по сомнительным долгам. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осмотрительности, осторожности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п.7 ПБУ 1/98). д) уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость; е) пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц); ж) отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств; Рисунок 2 - Создание и корректировка оценочных резервов В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 № 96н, условным фактом является факт, имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к увеличению экономических выгод организации. Условные активы раскрываются в пояснительной записке. Резервы счет 14 счет 59 счет 63 Материалы, незавершенноепроизводств,готовая продукция, товары Финансовые вложения, по которым нельзяопределить их текущую рыночную Сомнительные долги за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50- 95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся: Первый тип: Существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность; Второй тип: Возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией. В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах второго типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. з) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденному приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» определяет, как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся: - события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. - события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность В бухгалтерской отчетности событие после отчетной даты отражается одним из двух возможных вариантов: системными записями по счетам бухгалтерского учета на последний день отчетного периода или отражением информации о данных событиях только в пояснительной записке. На счетах бухгалтерского учета, и, следовательно, в оценке имущества, обязательств и капитала событие после отчетной даты найдет отражение только в том случае, если соблюдается одновременно три условия: - если это событие относится к группе событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются только в пояснительной записке (п.10 ПБУ 7/98). - событие после отчетной даты отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках, если, но существенно (уровень существенности составляет 5 % от итога по статье, разделу, в соответствии с учетной политикой). - факт изменения актива, обязательства, капитала, доходов или расходов должен быть подтвержден. е) сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской отчетности (если установлено учетной политикой для целей бухгалтерского учета). 3). Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». 4). Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Непременное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам синтетического и аналитического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на коней отчетного периода, составит оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. 1.4 Порядок формирования показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива кредитовые остатки пассивных счетов. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров либо машинограмм по счетам. Форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из пяти разделов: два раздела в активе баланса (внеоборотные и оборотные активы) и три раздела в пассиве баланса (капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства). Также в балансе приводится справочный раздел, в котором отражается информация о наличии ценностей и обязательств организации, учитываемых на забалансовых счетах. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по строке 110 «Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто - оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. В зависимости от выбранной учетной политики возможно два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА: - уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае строку в 110 просто переносят сальдо счета 04 «Нематериальные активы»; - накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 вычитают остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и полученный результат указывается в балансе. Особенности формирования строки 110 возникают, если организация проводит НИОКР, так как результаты этих работ также учитывают на счете 04 «Нематериальные активы». Однако выполнение НИОКР не означает автоматического формирования нематериальных активов - организация может не регистрировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР законодательно не подлежат правовой охране. Счетами информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы», являются 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». По статье «Основные средства» (строка 120) отражают внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года, как действующие, так и находящиеся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или консервации. Так же как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их отражают в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Организация, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным доверительного управляющего. Кроме основных средств по рассматриваемой статье могут быть отражены данные о специальных инструментах, специальных приспособлениях, специальном оборудовании и специальной одежде, а также об осязаемых результатах НИОКР, если организация приняла решение учитывать их на счете 01 «Основные средства». Счетами, информации которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств». По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), расходы по приобретению основных средств, не требующих монтажа, стоимость оборудования, находящегося в монтаже, приобретение нематериальных активов, а также работы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ. Затраты по вышеперечисленным объектам учета отражаются по данной статье до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода прав собственности предприятию. Если капстроительство закончено и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедур государственной регистрации, на эти объекты нужно начислять амортизацию (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02. Кроме того, при формировании данного показателя необходимо учитывать, что по этой статье также отражаются авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство», являются 07 «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам, выданным застройщикам). По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его организациям во временное владение и пользование (лизинг, по договору финансовой аренды, проката). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности, являются 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств». По статье «Долгосрочные финансовые вложения » представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и т.п. Оценка ценных бумаг в бухгалтерской отчетности формируется в зависимости от факта котировки ценных бумаг. Если ценные бумаги не котируются на фондовой бирже, то в балансе данные ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже, отражаются по текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода). Если их рыночная цена ниже балансовой стоимости, то на величину разности создается резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов). Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы возникают, если сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Здесь отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела. Подраздел второго раздела актива баланса «Запасы» (строка 210) формирует информацию о расходах организации, связанных с осуществлением ее финансово-хозяйственной деятельности в разрезе экономически однородных групп. В связи с этим данный подраздел представлен в виде подробной постатейной детализации осуществленных расходов. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе». По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) отражаются остатки (разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению) запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей других материальных ценностей, учитываемых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Они отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Оценка производственных запасов на конец отчетного периода определяется принятым методом их оценки при выбытии. Животные на выращивании и откорме (стр. 212)(счет 11 «Животные на выращивании и откорме»). В стоимостном выражении по этой строке приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стададляпродажи. Также по этой строке отражают молодняк животных, полученный в качестве приплода. «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213). По этой статье показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты а незавершенном производстве». По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи»(счет 43 «Готовая продукция» (строка 214) показывается остаток продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку в оценке, предусмотренной учетной политикой: либо по фактическим затратам, либо по учетной оценке (плановой, нормативной). Организации торговли и общественного питания отражают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения независимо от того, как ведется бухгалтерский учет товаров. По статье «Товары отгруженные» (строка 215) группы статей «Запасы» отражают данные в оценке, предусмотренной в учетной политике: по полной фактической себестоимости или нормативной (плановой) полной себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Учет стоимости товаров отгруженных необходим: - договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности; - по посредническим сделкам до продажи товаров покупателям - по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена. Статья заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». «Расходы будущих периодов» строка 216. По данной статье отражается остаток фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) Статья заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражается стоимость МПЗ и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках. Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям». Указанная статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договора купли-продажи, поставки, подряда и т.д. до момента их списание в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По статьям «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по проданным товарам, продукции, работам и услугам, а также от реализации прочих активов, платежи по которой ожидаются соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев. По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражаются, числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и т.п.). Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.Из суммы дебетовых сальдо вычитается кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности. По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и др. Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях. В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По статье «Денежные средства » (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату. Статья заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Раздел III «Капитал и резервы». Показатели данного раздела характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего в себя различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. «Уставный капитал» строка 410. Эта статья предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств, согласно Гражданскому кодексу РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (хозяйственные товарищества), уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия), паевые взносы (производственные кооперативы), уставный капитал (все остальные организации). Уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах. Если решено увеличить или уменьшить уставный капитал, то это необходимо отразить в балансе, однако лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах . Уставный капитал может быть только в балансе организации как юридического лица. Структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, уставного капитала не имеют. По статье «Уставный капитал» должно быть отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал». По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) показывается стоимость акций, выкупленных предприятием у акционеров с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности эти активы рассматриваются как регулятив к уставному капиталу, а потому и приводятся в пассиве баланса со знаком «минус». По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». По статье «Добавочный капитал» тражается сальдо одноименного счета 83. В составе добавочного капитала отражаются следующие показатели: - сумма дооценки внеоборотных активов; - эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; - положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте; По статье «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82«Резервный капитал» Резервный капитал (строка 430) складывается из двух составляющих: - резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431); - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432). Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижении размера, установленного уставом общества. Остальные организации также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. По строке 470 «Нераспределенная прибыль» отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносится: - если убытки не покрыты сальдо дебетовое (в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по разделу III» эта сумма вычитается); - если есть нераспределенная прибыль - сальдо кредитовое Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Отражаются обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам. По статье «Займы и кредиты» (строка 510) отражаются суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с п. 17 ПБУ 15- 2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом 06.10.08 № 107н, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договоров. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Отложенные налоговые обязательства - сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Статья заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если организация имеет отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую сумму). В этом случае рассчитывается разница сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отражают по строке 145, отрицательную - по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145, либо 515. Раздел V «Краткосрочные обязательства» Займы и кредиты (строка 610) В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие краткосрочные кредиты банков и займы, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности краткосрочные кредиты и займы также должны отражаться с учетом причитающихся (начисленных) на конец отчетного периода процентов. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Особое значение в этом разделе имеет группа статей «Кредиторская задолженность» (строка 620), которая объединяет широкий спектр текущей задолженности перед различными физическими и юридическими лицами, вызванной нормальным функционированием организации. По статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Эти задолженности отражаются в суммах, определенных в соответствующих документах. Статья заполняется как сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) отражаются суммы заработной платы, которую организация начислила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы». В балансе отражается кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») , а также кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Задолженность перед государственными внебюджетными фондами. (строка 623) По этой статье отражается задолженность по отчислением в не государственные бюджетные фонды, предусмотренному Налоговым кодексом РФ, которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату. Целевая функция этого налога – мобилизация средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налог перечисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. По статье баланса «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражаются суммы, числящиеся у организации на счете 68 « Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, по данной статье объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным, региональным и местным В строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражаются начисленные, но не выплаченные суммы доходов, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может числиться задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Величина дивидендов переносится с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» (учредителям, акционерам, собственникам начисленные не работникам предприятия) и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 (начисленные работникам предприятия). Дивиденды, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому, в балансе отражать такие дивиденды не надо, их размер указывается в пояснительной записке. По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются остатки средств, полученных организацией в отчетном году, но относящихся к следующим отчетным периодам; имущества, полученного безвозмездно. При этом доходами, как правило, признаются поступления актива или уменьшение обязательств (арендная плата, плата за коммунальные услуги, а также недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные за отчетный период, разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие и испорченные ценности и их стоимостью по учетным ценам). По данной статье отражается кредитовый остаток по счетам 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов». По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, в соответствии с учетной политикой, т.е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учет и отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; оплату расходов на ремонт основных средств; выплату вознаграждений по итогам года. Статья заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В балансе предприятия содержится также справочная информация о наличии материальных ценностей и обязательств организации, числящихся на забалансовых счетах. В бухгалтерском балансе отражается имущество, принадлежащее организации на праве собственности. Если право собственности на имущество не принадлежит организации на дату составления баланса не перешло к организации, то такое имущество должно быть отражено на забалансовых счетах. По строке 910 отражаются данные по всем арендованным средствам, а по строке 911 приводится информация по тем их них, которые получены по лизингу. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах на счете 001 «Арендованные основные средства». По строке 920 отражаются данные о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение показана стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации.Это имущество учитывается по ценам, предусмотренным в первичных документах (приемопередаточных актах или в счетах-платежных требованиях).Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По строке 930 отражаются данные о товарах, принятых на комиссию. Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемопередаточных актах. Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По строке 940 отражаются данные о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения должника. Отражаются суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В двух следующих статьях показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.). Если в гарантии не указана сумма, то она определяется исходя из условий договора. Статьи «Износ жилищного фонда» (строка 970) и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980) отражают данные об износе этих объектов» Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.Заполняются на основании данных, учтенных на счете 010 «Износ основных средств» По строке 990 отражают сведения о нематериальных активах, полученных организацией в пользование в оценке, указанной в соответствующих договорах. Таким образом, был рассмотрен баланс предприятия как форма бухгалтерской отчетности и источник информации о финансовом состоянии предприятия, его значение, функции и порядок формирования. |