оснвы отчетности. Лекции по пм 4 мдк 04. 01 Составление бухгалтерской отчетности Специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет по отраслям
 Скачать 117.62 Kb.
|
КОМИТЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «Себряковский технологический техникум» Утверждаю Зам.директора по УР _____ (Т.Ю. Фролова) «__»_________20__г. Лекции по ПМ 4 МДК 04.01 Составление бухгалтерской отчетности Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет по отраслям Рассмотрен на заседании предметной ( цикловой) комиссии специальных- экономических дисциплин Протокол № __от «__»_______201_г. ____________председатель ПЦК Низамова Г.И. Протокол № __от «__»_______201_г. ____________председатель ПЦК Низамова Г.И. Составлен преподавателем_______/Иванцова Н.Б. Михайловка, 2016 Содержание КОМИТЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ 1 1 Перспектива и основные этапы перехода российских организаций на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами 3 2 Основные принципы и учетная идеология МСФО 15 3 Общие требования к формам отчетности. Рекомендации по разработке структуры отчетности 36 3.1 Бухгалтерский баланс 39 3.2 Отчет о прибылях и убытках 42 3.3 Отчет о движении капитала 46 3.4 Отчет о движении денежных средств 47 3.4 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 47 4 Содержание и предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 55 5 Основные различия между отчетностью, составленной в соответствии с МСФО, и отчетностью, составленной в соответствии с российскими ПБУ 64 6 Стратегия процесса трансформации отчетности. Планирование перехода к МСФО, основные этапы 72 7 Учетная политика организации в связи с переходом на МСФО 79 8 Консолидированная, промежуточная и сегментная финансовая отчетность 91 Список литературы 100 1 Перспектива и основные этапы перехода российских организаций на составление отчетности в соответствии с Международными стандартамиРоссия - это страна с бурно развивающейся переходной рыночной экономикой. На развитие рынков капитала РФ сегодня направлены инвестиций многих стран. Поэтому находиться в стороне от мировых тенденций развития экономики наша страна просто не может. Раскрытие финансовой отчетности должно соответствовать правилам и нормам цивилизованного мира. Являясь страной с рыночной экономикой, РФ заинтересована в сближении с экономикой таких же стран. Соблюдение этого условия становится гарантией выхода нашей страны на экономические рынки капитала развитых стран. В современном мире, при постоянном росте деловой активности и увеличении объемов иностранных инвестиций, очень актуальной становится проблематичность сравнения бухгалтерской отчетности, составленной на основании различных стандартов. Большое разнообразие бухгалтерских стандартов отчетности в конечном итоге может привести к резкому сокращению межнациональных финансовых потоков и застопорить процесс экономического развития стран, поставив в затруднительное положение процесс распределения национальных финансовых ресурсов. Финансовые потоки перемещаются из страны в страну, что и создает межнациональную экономику. Поэтому формирование и исполнение одинаковых международных стандартов финансовой отчетности является оптимальным выходом и решением вопроса понимания иностранцами финансовой активности зарубежных партнеров. Идея создания единых правил для формирования отчетности появилась в мире довольно давно. Уже в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет за время своего существования добился признания более чем в 100 странах мира. Именно его деятельность была положена в основу создания стандартов. На сегодняшний момент мир практически разделился на два лагеря: один из них включает практически все страны, за исключением Северной Америки, активно поддерживает КМСФО, другой не проявляет особого интереса к деятельности Комитета. Сейчас во всем мире господствуют две основных систему учета - американская и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). При всем этом американская система учета довольно-таки сложная, но, несмотря на это, удерживает достаточно сильную позицию, так как американский рынок является самым развитым и большим в мире, предлагающим своим партнерам самые выгодные на сегодня условия привлечения капитала. Из-за этого неамериканские компании, желающие работать на американском рынке, вынуждены нести огромные расходы, связанные с переходом своей отчетности на правила, установленные Комитетом США по ценным бумагам и биржам и Комитетом по стандартам финансового учета. В то же время европейские компании, составляющие здоровую конкуренцию Америке, активно высказывают свою заинтересованность деятельностью КМСФО как на национальном уровне, так и на международном. Однако международные стандарты имеют целый ряд существенных преимуществ в качестве основы для использования их в формировании отечественной системы учета. МСФО уже давно имеют международное признание. Они были разработаны непосредственно для стандартизации и гармонизации учета в различных странах, а также имеют наименьшую сложность и дороговизну в адаптации к имеющейся системе учета. И, наконец, они созданы для обобщения накопленного опыта в области ведения бухгалтерского учета. Другими словами, МСФО отображают особенности деятельности, присущей рыночной экономике, переход к которой является целью российских реформ последнего времени. В конце 1990-х гг. уже была видна заинтересованность российской экономики в международной унифицированной системе бухгалтерского учета. Быстрое развитие бизнеса сопровождается возрастанием требований к прозрачности и единообразию применяемых в различных странах форм и правил исчисления налогооблагаемой базы, условий для формирования прибыли, условий для инвестиций денежных потоков. С этой проблемой столкнулись многие бухгалтеры при заключении деловых контактов за рубежом. Главным потребителем финансовой информации в РФ было государство, дополняющее бухгалтерский учет плановыми и статистическими данными. Переход российского бухгалтерского учета на рыночную экономику только начинается, это связано в первую очередь с уменьшением государственного регулирования национальной экономики. Сейчас бухгалтерская информация становится доступной не только для внутреннего пользования государства в лице налоговых органов, но и для внешних - аудиторов, инвесторов и иностранных кредиторов. Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО привело к реформированию всей системы учета. Этот процесс затрагивает решение таких национальных задач, как: 1) обеспечение полной и качественной информацией в первую очередь инвесторов; 2) объединение изменений российского бухгалтерского учета с международными стандартами на межнациональном уровне; 3) оказание помощи организациям в понимании ведения бухгалтерского учета в организациях иностранных коллег. Кроме всего прочего, составление отчетности согласно МСФО обеспечивает ее прозрачность и надежность, т.е. именно те характеристики, которые наиболее интересуют инвесторов. Применение этих правил может открыть доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Также следует отметить, что применение МСФО наиболее полно отражает интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности и позволяет принимать наиболее эффективные экономические решения. Для бухгалтеров использование стандартов означает профессиональное развитие и расширение полномочий и обязанностей. Оно потребует от российского бухгалтера больших знаний и навыков, а это значит повышение общественного статуса и понимание обществом значения бухгалтерского учета для достижения РФ устойчивого положения на мировом рынке. В бухгалтерском учете и отчетности отображаются результаты экономической деятельности и текущее состояние организации. Изменения в системе учета РФ привели к изменению деятельности самих российских организаций, которое должно носить реальное отображение в бухгалтерском учете. Принятие решения о переходе РФ к применению МСФО выразилось в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283). Этим постановлением разработан и введен в действие целый ряд национальных стандартов. Согласно этой Программе был осуществлен целый комплекс мер по пересмотру самого процесса ведения бухгалтерского учета и отчетности на законодательном уровне в виде введения в эксплуатацию адаптированных в РФ национальных стандартов по учету. Конечной целью реформирования отечественного учета является переход на концептуальные основы построения всей системы учета нацеленный на требования рыночной экономики. Реализация в жизнь программы должна была быть закончена к 2000 году. Однако целый ряд внешних и внутренних факторов привел к тому, что Программа не была реализована. Среди них недооценка объемов предстоящей работы, а также различный подход к решению их реализации. Российские специалисты видят несколько подходов к решению ключевых задач Программы, результатом этого явилось возникновение барьеров на пути к принятию Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Внешним фактором послужило то, что в начале реформирования системы учета РФ отдала предпочтение стандартам МСФО, а в 1990-х годах произошло быстрое сближение с американской системой учета. В результате было упущено много времени, и те или иные принятые ПБУ необходимо дополнительно изменять в соответствии с изменениями, произошедшими за это время в стандартах МСФО. А это, конечно, увеличивает затраты на реформирование учета и замедляет темп проведения работ. В перспективе на ближайшие несколько лет все российские организации и крупные предприятия должны будут перейти к новым стандартам подготовки отчетности, чего требует современная мировая экономика. Путем этого перехода можно добиться единства финансового и управленческого бухгалтерского учета, что в современной действительности практически отсутствует в российской системе ведения финансовой отчетности. Многие крупные фирмы ведут управленческий учет для внутреннего пользования финансовых директоров, но для наиболее полной и достоверной информации о деятельности фирмы и ее финансовой состоятельности необходим более широкий спектр осведомленности не только внутренних, но и внешних пользователей. Все больше российских фирм заключают договоры с иностранными инвесторами, которые в свою очередь тоже требуют наибольшей прозрачности и аналитичности финансовой информации. В условиях современных рыночных отношений вопрос об актуальности перехода бухгалтерского учета и отчетности российских организаций к МСФО уже практически не встает. Ряд крупнейших отечественных организаций уже давно вынуждены вести двойной учет, так как для привлечения дополнительных иностранных инвестиций и заинтересованности иностранных коллег необходимо подтверждение достоверности и прозрачности своей финансовой деятельности в соответствии с МСФО, а российское законодательство требует вести учет в соответствии с российским учетным законодательством. Даже если такая организация будет вести финансовый учет в соответствии только с МСФО, она будет вынуждена сначала применить методы перехода или трансформации отчетности, подготовленной по российскому законодательству. Изменение бухгалтерского учета в связи с его переходом к стандартам МСФО будет интересно таким предприятиям при условии сокращения средств на подготовку своей финансовой отчетности. Этот же вопрос встает и перед организациями, деятельность которых напрямую связана с иностранными партнерами. Следовательно, российским бухгалтерам необходимо профессионально разбираться в отчетности, подготовленной по стандартам МСФО. Однако в РФ существует множество открытых акционерных обществ, которые могут и хотят пока работать на рынке иностранного капитала. Но тем не менее в составе акционеров таких компаний сотни тысяч тех, кто нуждается и заинтересован в защите своих инвестиций. Им необходима объективная и понятная для них финансовая информация, в том числе финансовой отчетности подготовленной согласно правилам цивилизованного рынка. Именно поэтому вопрос о переподготовке и подготовке высококвалифицированных специалистов наиболее важен для РФ. В настоящее время многие российские бухгалтеры довольно широко осведомлены о применении МСФО благодаря действиям Минфина РФ. Но для большей части руководителей и главных бухгалтеров отечественных организаций составление отчетов в параметрах МСФО, как и само понятие «МСФО», остается новой, пока еще не совсем понятной и изученной сферой. Само же применение МСФО нашло свое признание практически во всем мире как наиболее удобная система учета. Однако использование МСФО в РФ усложнено в первую очередь законодательной базой. Применение МСФО при отсутствии жесткого регламента ведения учета приводит к тому, что такая отчетность является противозаконной. Следующей проблемой выступает несовместимость МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета, а именно: отсутствие бухгалтерских счетов, проводок, форм первичных документов и регистров отчетности. Если сравнивать МСФО и современный российский учет, то международные стандарты - это конечный этап бухгалтерской работы. Исходя из этого, ни одна российская организация на сегодняшний день не сможет вести бухгалтерскую отчетность, основываясь исключительно на МСФО. При формировании отчетности согласно МСФО организации сталкиваются с отсутствием квалифицированных специалистов, а подготовка таких специалистов приведет к полной перестройке менталитета бухгалтера. Во-первых, российский бухгалтер подготавливает отчетность согласно регламентации, т.е. согласно требуемой для отчетности информации. Во-вторых, способ изложения МСФО слишком однозначен и не противоречив. В-третьих, слишком велико различие терминологии бухгалтерских терминов и понятий. Здесь необходимо решить ряд задач: 1) определение основных понятий и терминов бухгалтерского учета; 2) установление нормативного документа, призванного трактовать новые термины и понятия; 3) определение принципа использования терминологии других отраслей права в бухгалтерском законодательстве. Для наиболее подробного изучения в проблеме терминологии следует выделить в первую очередь необходимость разработки и определения понятий, непосредственно использующихся во многих бухгалтерских документах одновременно. Отсутствие и запоздалая разработка таких терминов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета объясняются тем, что такие термины появляются в налоговом законодательстве, а это существенно тормозит их адаптацию. Помимо вышеизложенного, применению МСФО мешает политика налогового законодательства РФ в отношении бухгалтерского учета и отчетности. В данной отчетности представлены стоимость имущества, подлежащая процессу налогообложения, и другие показатели, однако здесь отсутствует правдоподобная информация о рентабельности и окупаемости вложенного в нее капитала, прибыли, распределенной между акционерами, действительным финансовым положением организации и ликвидности ее активов. Нельзя определить реальное финансовое положение организации, интересующей акционеров, инвесторов и кредиторов. Как ни хотелось бы некоторым фирмам перейти к стандартам МСФО, они всегда вынуждены оглядываться на налоговые органы и вести сопутствующий учет по методике, привычной для налогового органа. Еще одна трудность перехода на МСФО состоит в языковом барьере. Дело в том, что КМСФО не разрешает странам, применяющим МСФО не только исправлять первоначальную редакцию, но даже комментировать данные положения. Это означает, что бухгалтер, работающий по международным стандартам, будет иметь дело непосредственно с оригиналом МСФО, изданном на английском языке. В случае появления неясностей руководство организации вынуждено самостоятельно или через предоставление услуг профессиональных организаций получать соответствующие разъяснения. Конечно, сейчас такой механизм по получению разъяснений пока не существует, но даже если он будет создан, то наверняка руководители российских организаций не захотят нести расходы по получению услуг дорогостоящих консалтинговых фирм. К тому же МСФО постоянно обновляются. Все это происходит довольно медленно, поэтому следующие издания будут отставать, как минимум, на год. Не удобность этого варианта использования МСФО для российских организаций очевидна. Следующей проблемой применения в отечественных организациях международных стандартов является то, что МСФО представляет собой систему правил для организаций, работающих в условиях современных развитых рыночных отношений. На российском рынке пока еще нет целого ряда объектов хозяйственного учета, однако есть типичные для РФ хозяйственные операции (объекты учета), правила регулирования которых еще недостаточно хорошо разработаны в МСФО (например, неденежные расчеты, вынужденная приостановка бизнеса ввиду его высокой степени неопределенности в будущем, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и т.д.). Отчетность, подготовленная по международным стандартам, должна быть консолидированной, включающей в себя бухгалтерские и отчетные данные всех дочерних организаций. Значит, сбор информации представляет собой единые принципы учета: учетную политику, группировку и классификацию информации, План счетов всех дочерних компаний группы. Если происходит невыполнение данных требований, это приводит к резкому увеличению времени и денежных средств для всех экономических служб. С такими же трудностями при переходе на МСФО сталкивается большинство стран, решивших пользоваться такими учетными регистрами. Проведенное международное исследование в этой области подтвердило, что большинство стран не выявило явных сходств стандартов МСФО с национальными стандартами стран-респондентов. В трети обследованных стран применение стандартов МСФО должно привести к конкретным серьезным изменениям национальных стандартов. В половине же стран даже не предпринимаются попытки по преодолению имеющихся различий между национальными и международными стандартами. В то же время в декабре 2003 года международные стандарты претерпели ряд значительных изменений, что привело к еще большей отдаленности МСФО от российских национальных стандартов. Несмотря на это, правительство РФ приняло решение, направленное на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Таким образом, переход к использованию МСФО - достаточно сложная задача с вовлечением в этот процесс высококвалифицированных специалистов различных служб. В РФ сейчас существует значительная нехватка подобного рода специалистов. Конечно, переход к МСФО необходим, так как ни один национальный финансовый рынок не может развиваться отдельно от международного. Эффективная система учета и отчетности в нашей стране напрямую зависит от внедрения международных стандартов. Переход к стандартам должен проводиться поэтапно, путем повышения квалификации бухгалтеров, создания законодательной базы и благоприятной экономической среды. В РФ применение МСФО, прежде всего, связывают с его объединением с российской системой отчетности, что вылилось в Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобренную приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180). Реализация данной концепции в жизнь должна осуществляться путем преодоления нескольких этапов и рассчитана на 6 лет. Смысл реформ заключается в переходе нашего бухгалтерского учета к западным стандартам. Сам бухгалтерский учет впоследствии становится проще, а требования к фирмам сокращаются. 2004-2007 гг.: 1) перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам; 2) утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО; 3) совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности; 4) создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности; 5) создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО; 6) сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета; 7) активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерского учета и аудита; 8) усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности; 9) развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; 10) совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности, путем проведения таких действий, как: а) переподготовка учебных программ средних и высших учебных заведений, а также подготовка бухгалтеров и аудиторов с углубленным изучением МСФО и применение этих навыков на практике; б) подготовка программ для обучения руководящего персонала организаций, т.е. финансовых директоров, основам анализа бухгалтерской отчетности в числе консолидированной финансовой отчетности; в) разработка стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе международных стандартов; г) обеспечение новым методическим материалом. Необходимость развития профессии, разрешение проблемы дефицита преподавательского состава, подготовки и переподготовки кадрового состава: разработка программ подготовки, установка квалифицированных требований к специалистам, применяющим МСФО, обеспечение окончания аттестации главных бухгалтеров организаций и других работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональной основе, осуществление контроля за соблюдением норм профессиональной этики - главнейшие задачи на данном этапе реформирования системы учета и отчетности. 2008-2010 гг.: 1) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам; 2) оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов); 3) укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности; 4) дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии; 5) развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности; 6) расширение сферы контроля за качеством бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО. Большие сроки реформы чиновники объясняют тем, что каждый стандарт необходимо не только перевести на русский язык, но и провести профессиональную общественную экспертизу. Переделать отчетность недостаточно, нужно еще и грамотно организовать налоговую политику. Проводя итог всех изменений в системе российского учета и отчетности, произошедших в течение последних 5 лет, можно сделать вывод о том, что многие из задач достигнуты, несмотря на то, что еще многое предстоит сделать и сам процесс реформирования довольно сильно отстает от запланированных сроков Программы. В РФ применяются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), используются новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также ряд других нормативных документов, создан Комитет по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров России. Однако анализ свидетельствует о расхождении между принятыми ПБУ и стандартами МСФО. Тем не менее, использование новых ПБУ привело к существенным изменениям в российской системе учета и вызвало трудности у многих практикующих бухгалтеров. Новые понятия («события после отчетной даты», «условные факты хозяйственной деятельности») во многом не согласуются с нормами налогового учета, что, конечно, приводит к дополнительным проблемам в использовании ПБУ. Сложности связаны в основном с новизной рассматриваемых понятий и необходимостью дополнительных разъяснений по практическому применению новых ПБУ. Таким образом, представление отчетности в соответствии с МСФО необходимо российским организациям лишь в случае наличия заинтересованных сторон, следовательно, предоставлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО должны в первую очередь организации, публикующие финансовую отчетность. Факт направленности применения МСФО для российских организаций нельзя не учитывать при разработке национальных стандартов. Нестабильность экономической ситуации приводит к тому, что бухгалтерский учет ведется в условиях неплатежей, экономического кризиса, приостановки производственной деятельности, инфляции. Все это в совокупности с особенностями российского менталитета и общей нестабильной ситуацией в стране ведет к распространению такого явления, как «двойная бухгалтерия». Перечисленные выше проблемы только подтверждают тот факт, что отечественный бухгалтерский учет еще не достиг уровня и качества развитых стран. Процесс реформирования учета и отчетности можно ускорить путем применения одного из двух подходов, адаптированных для российской экономики. Один из них был четко сформулирован Международным центром по реформе бухгалтерского учета в проекте "Рекомендации по реформе бухгалтерского учета". Суть его заключалась в том, чтобы полностью заменить отечественную систему учета на МСФО для всех предприятий, за исключением сферы малого бизнеса и организаций с небольшим числом участников. Второй подход заключается, как и было запланировано в начале процесса реформации, в построении системы российских национальных стандартов по бухгалтерскому учету. |