|
|
оснвы отчетности. Лекции по пм 4 мдк 04. 01 Составление бухгалтерской отчетности Специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет по отраслям
5 Основные различия между отчетностью, составленной в соответствии с МСФО, и отчетностью, составленной в соответствии с российскими ПБУ
МСФО имеет ряд как положительных, так и отрицательных сторон. Поэтому как безоговорочное принятие, так и полное отрицание этих стандартов тоже отрицательно может повлиять на российский учет.
При практическом рассмотрении МСФО видно, что почти каждый российский стандарт имеет аналог в МСФО.
При утверждении действующих положений по бухгалтерскому учету в РФ они получают рецензии от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. В связи с этим многие специалисты приходят к выводу о том, что российские ПБУ - это лишь не слишком удачная интерпретация соответствующих им МСФО.
Рассмотрим таблицу 5, которая наиболее наглядно может проиллюстрировать общее и различие в принципах создания отчетности по МСФО и российским ПБУ.
Таблица 5 - Требования и принципы, предъявляемые к формированию финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности и российским правилам бухгалтерского учета
Принцип
МСФО
|
Содержание
|
Принцип
РПБУ
|
Базовые требования к формируемой финансовой отчетности
|
Принцип начисления
|
Все финансово-хозяйственные операции относят к тому периоду времени, в котором они были совершены, а не к тому, в котором оплачены
|
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» применяется допущение временного определения факта финансово-хозяйственной деятельности организации ,но для целей налогового учета применим также кассовый метод
|
Принцип продолжающейся деятельности
|
Имеется в виду то, что организация выполняет все свои функции и будет продолжать функционировать в дальнейшем обозримом будущем
|
Согласно ПБУ 1/2008 «обозримое будущее» попадает в рамки 12 месяцев
|
Требования к качеству предоставляемой финансовой информации
|
Понятность
|
Вся финансовая информация должна быть понятной, как минимум, для квалифицированного пользователя такой информации
|
Как такового принципа понятности не существует.
|
Уместность
|
Информация считается уместной, при условии, что она помогает в принятии экономических решений, помогает выявить существующие ошибки и исправить их, а также дает оценку происходящим событиям.
|
Также не декларируется, но можно провести аналогию, как и с принципом понятности
|
Существенность
|
Является качественной характеристикой экономической информации, поскольку при ее отсутствии оказывается существенное влияние на принятие финансовых решений пользователем такой информации
|
Количественная характеристика финансовой отчетности. Может быть как абсолютной, так и относительной величиной. Важна для определения обычных видов деятельности организации
|
Ценность для прогнозирования и оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации
|
Вся предоставленная информация должна быть полезной для составления соответствующих прогнозов, даже несмотря на то, что она может относиться к прошлым отчетным периодам и служить для оценки результатов деятельности организации
|
Принципа как такового не существует
|
Достоверность
|
Финансовая информация будет считаться достоверной в случае, когда она не содержит ошибок и достоверно отражает сложившуюся картину финансово-хозяйственной деятельности организации
|
Понятие «достоверность» относительно новое для российского бухгалтерского учета и полностью соответствует требованиям МСФО. Кроме этого, существует еще и старое понятие, соответствующее всем действующим правилам и нормам российского бухгалтерского учета
|
Правдивость
|
Имеется в виду, что информация должна правдиво отражать хозяйственную деятельность организации
|
Принцип не декларируется, однако отчасти соответствует требованию документирования всех хозяйственных операций организации
|
Приоритет содержания перед формой
|
Все факты финансово-хозяйственной деятельности отражаются исходя из экономического содержания, а не только из правовой формы
|
Существует требование содержания перед формой, которое полностью соответствует требованиям МСФО. Для примера: согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Однако и существующий план счетов бухгалтерского учета не содержит соответствующего счета, который был бы пригоден для аккумулирования таких затрат
|
Нейтральность
|
Вся информация, отражаемая в финансовой отчетности, не должна содержать предвзятой оценки
|
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»» вся информация нацелена на снижение налоговых выплат
|
Осмотрительность
|
Присутствует большая готовность к принятию в учете затрат и обязательств, чем всех возможных доходов и активов
|
Существующее требование осмотрительности, которое целиком и полностью соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности
|
Полнота
|
Информация должна полностью отражать как свою существенность, так и затраты на ее подготовку
|
Требование предполагает отражение в финансовой отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, в отечественной системе учета все затраты включены в себестоимость
|
Сравнимость
|
Все сравнения и изменения должны проводиться последовательно от одного отчетного периода времени к другому. Пользователи финансовой отчетности должны быть вовремя информированы обо всех изменениях в учетной политике организации и об изменениях в ней
|
Допущение изменений учетной политики организации полностью соответствуют международным стандартам
|
Ограничения на уместность и надежность
|
Уместность и надежность ограничиваются в связи с перечисленными ниже фактами
|
Ограничения не задекларированы, но так как они имеют место быть, то на практике активно применяются
|
Своевременность
|
Вся более или менее значимая информация должна своевременно включаться в финансовый отчет, который в свою очередь должен быть своевременно предоставлен всем заинтересованным пользователям
|
Существующее требование своевременности полностью соответствует МСФО
|
Соотношение выгод к затратам на получение этих выгод
|
Выгода от приобретения финансовой информации должна превышать все затраты на ее получение
|
Требования не существует, но скорее всего выполняется
|
Соотношение качественных характеристик отчетности
|
Заключается в достижении оптимального соотношения уместности и надежности. В каждом конкретном случае такое соотношение достигается благодаря профессиональным суждениям составителя финансовой отчетности организации
|
Требования не существует
|
Критерий признания финансовой отчетности
|
Вероятность изменения выгод
|
Существует определенная вероятность притока или оттока экономических выгод, связанных с конкретным элементом
|
Критерием признания элемента финансовой отчетности в российском бухгалтерском учете являются соответствующие первичные документы
|
Достоверность изменения
|
Элемент имеет стоимость, которая может быть относительно надежно измерена и оценена
|
-
|
Виды оценки активов и обязательств организаций
|
Первоначальная стоимость
|
Для активов - это сумма затрат на их приобретение.
Для обязательств - это сумма, которая получена за определенное обязательство
|
Понятие соответствует международному
|
Текущая стоимость
|
Для активов - сумма, необходимая в конкретный момент времени для замены существующих средств.
Для обязательств - сумма, необходимая в конкретный момент времени для погашения существующего обязательства
|
Понятие «восстановительная стоимость» соответствует международному
|
Стоимость реализации
|
Для активов - сумма, которая может быть получена организацией при реализации существующего актива.
Для обязательств - сумма, необходимая для погашения обязательства при нормальном течении бизнеса
|
Понятие «ликвидационная стоимость» соответствует международному
|
Приведенная стоимость
|
Для активов - дисконтированная стоимость будущих чистых поступлений.
Для обязательств - дисконтированная стоимость будущих чистых отчислений
|
В существующих нормативных документах такое понятие отсутствует
|
Справедливая стоимость
|
И для активов, и для обязательств это стоимость, по которой они могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в обозримом будущем
|
В существующих нормативных документах такое понятие отсутствует
|
Проанализировав данные таблицы 5, можно прийти к выводу, что российский бухгалтерский учет основывается почти на тех же принципах, что и международный.
Проведя сравнение отечественного учета и МСФО, рассмотрим теперь проблемы сопоставления основных элементов отчетности по бухгалтерскому учету.
Основными элементами финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал и доходы с расходами. Об этих же элементах говорится и в отечественной Концепции по бухгалтерскому учету в рыночных условиях экономики, которая также содержит соответствующие МСФО нормы:
1) элементы, которые непосредственно формируют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, которые в свою очередь формируют бухгалтерский баланс;
2) элементы, которые непосредственно представляют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, формирующие отчет о прибылях и убытках организации.
В отечественных нормативных актах отсутствуют конкретное разделение и классификация элементов финансовой отчетности. Доказательством этого служит несовпадение классификации элементов бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 с соответствующей классификацией разделов и кодов бухгалтерских счетов, так или иначе задаваемых Планом счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Все статьи, составляющие актив бухгалтерского баланса организации, располагаются по мере возрастания ликвидности активов. Счета в Плане счетов не выдерживают такой логики.
Следует заметить, что практически во всех странах с развитой экономикой не существует единого Плана счетов и Инструкции по его применению. Объясняется это тем, что составление финансовой отчетности происходит в соответствии с положениями стандартов. Из этого следует, что если развитие современного бухгалтерского учета в России идет по пути разработки новых национальных стандартов, то нужно представлять себе назначение и качественный статус каждого принимаемого в процессе реализации Программы реформирования документа, каковым, по сути, и является План счетов бухгалтерского учета.
Определения активов в российском ПБУ нет. Однако в Концепции бухгалтерского учета сформировано понятие «имущество», которое заменяет собой понятие «активы». В настоящее время во всех нормативных актах идет замена этого понятия на соответствующее «активы». Этот процесс дает понять, что российский бухгалтерский учет пытается отойти от юридического смысла понятий, используемых в бухгалтерском учете, так как они не всегда верно отражают экономическую сущность явлений.
Требования, которые предъявляют МСФО и РПБУ в вопросе оценке имущества, которое внесено в оплату акций, различаются. Общим для них остается только обращение к рыночной стоимости имущества. В соответствии с МСФО величина имущества, внесенного в счет оплаты акций, указанное в учредительном договоре, может отличаться от величины, в которой оно будет признано в бухгалтерском учете. По российским меркам оценка имущества, внесенного в оплату акций, будет совпадать в бухгалтерском учете с теми величинами, которые будут указаны в учредительном договоре.
Процесс учета доходов и расходов организации в отечественном учете регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Следует заметить, что оба стандарта работают в тесной взаимосвязи друг с другом и представляют собой единую учетную систему. Они имеют следующую структуру:
1) общие положения;
2) доходы и расходы от обычных видов деятельности, которыми занимается организация;
3) прочие поступления и расходы;
4) одинаковый процесс признания доходов и расходов;
5) раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности.
И опять следует обратить свое внимание на то, что наиболее близкое по смыслу понятие доходов и расходов сформулировано в Концепции бухгалтерского учета, а в ПБУ оно только уточняется.
Понятие дохода, которое приводится в ПБУ 9/99, по своей смысловой нагрузке очень близко к определению, которое дается в МСФО. Так, в соответствии с МСФО: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств и иного имущества, а также в случае погашения обязательств, которое соответственно приводит к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников собственного имущества». Но стоит заметить, что в российской нормативной базе понятие доходов несколько сужается, так как увеличение активов организации связывается только с увеличением экономических выгод.
Также в общих положениях ПБУ 9/99 приведен перечень тех поступлений от юридических и физических лиц, которые не могут быть признаны доходами организации. Общим для них является то, что такие поступления не приводят к увеличению капитала организации, а значит, и не могут признаваться доходами. Таким образом, получается, что при более детальном рассмотрении ПБУ и МСФО, которые регулируют доходы, можно выявить ряд несоответствий, которые в дальнейшем необходимо доработать. Естественным становится то, что понятие «доходы» несколько теряет свой первоначальный смысл.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В соответствии с требованиями МСФО к расходам организации относится не выбытие активов из общего состава, а уменьшение экономических выгод, связанное с истощением активов и снижением их стоимости. Существует еще ряд отличий между понятиями, данными в МСФО и РПБУ. Так, формально ПБУ 10/99 не учитывает возможности уменьшения стоимости активов, однако суммы уценки активов подлежат к прочим расходам. Также выплата дивидендов акционерам общества в соответствии с действующим ПБУ подпадает под определение расхода, в то время как в соответствии с МСФО распределение прибыли между участниками акционерного общества не считается расходами организации.
Различия в учете основных элементов финансовой отчетности представлены в Таблице 6.
Как было показано, финансовая отчетность в какой-то степени соответствует МСФО. Однако существуют проблемные моменты, касающиеся определения понятий, выбора терминологии, конкретных формулировок, обеспечения взаимодействия, преемственности и взаимосвязи между ПБУ.
Таблица 6 - Сравнительная характеристика элементов финансовой отчетности
Элемент финансовой отчетности
|
Согласно требованиям МСФО
|
Согласно РПБУ или Концепции бухгалтерского учета
|
Активы
|
Ресурсы, которые контролирует организация, приносящие экономическую выгоду в обозримом будущем
|
Имущество, принадлежащее организации на праве собственности или на других имущественных правах
|
Обязательства
|
Обязательства, которые существуют в организации на данный момент времени, которые образовались в результате прошлых событий, представляющие собой источник будущих изъятий экономических ресурсов
|
Источник средств организации
|
Капитал
|
Собственные активы организации, которые остаются в наличии после вычета всех обязательств
|
Понятие соответствует международным стандартам
|
Доходы
|
Увеличение капитала организации за счет вкладов собственников
|
Понятие соответствует международным стандартам
|
Расходы
|
Уменьшение капитала за счет вкладов собственников
|
Понятие соответствует международным стандартам
|
|
|
|
Скачать 117.62 Kb.