оснвы отчетности. Лекции по пм 4 мдк 04. 01 Составление бухгалтерской отчетности Специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет по отраслям
 Скачать 117.62 Kb.
|
2 Основные принципы и учетная идеология МСФОПомимо самих стандартов, в понятие МСФО входят основы подготовки и предоставления финансовой отчетности организации, где непосредственно изложены основные принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Данные принципы можно объединить в 3 группы: 1) базовые предположения; 2) качественные характеристики экономической информации, отображаемой в финансовой отчетности организации; 3) элементы финансовой отчетности и критерии их признания в качестве видов оценки. К базовым предложениям можно отнести принцип начислений, принцип продолжающейся деятельности организации. Качественные характеристики включают в себя понятность, уместность, существенность экономической информации, а также достоверность (правдивость, приоритет содержания экономической информации перед формой, полнота, сравнимость). Понимание последнего принципа очень важно, так как его правильное понятие пользователем помогает ему в принятии наиболее правильных и выгодных экономических решений. Также очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности организации. Этот принцип позволяет включать в бухгалтерский балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках те или иные статьи, отвечающие определению элемента финансовой отчетности. В итоге статья будет признана, если она соответствует следующим критериям: 1) связана с той или иной экономической выгодой, которая может появиться в будущем и поступать на счета организации или выбывать из нее; другими словами, организация либо получит какие-либо экономические выгоды в ближайшем будущем, либо потеряет те, которые связаны с экономическим объектом; 2) имеет стоимость, соизмеримую с большой степенью надежности и достоверности. Признание в бухгалтерском учете того или иного экономического актива требует признания соответствующего ему дохода или обязательства. В первом критерии используется такое понятие, как «экономическая выгода». Это понятие применяется в неопределенной экономической среде, в которой работает конкретная организация. При подготовке финансового отчета такой организации учитывается степень неопределенности исходя из имеющихся данных. К примеру, если у руководителя организации есть уверенность в том, что счета его дебиторов будут непременно оплачены и не существует иного исхода развития данной ситуации, то эти счета принимаются организацией как финансовые активы. В противном случае, т.е. при их неуплате, такая дебиторская задолженность будет считаться расходами организации. Вторым критерием работы экономической статьи является наличие стоимости, которая связана с большой степенью достоверности. Использование реальных оценок статей экономической деятельности является неотъемлемой частью финансовых отчетов организации. Например, ожидаемые доходы организации, связанные с удовлетворением законных претензий, могут быть приняты к финансовому учету как активы или доходы организации. Но в случае, если не существует возможности дать оценку с точной степенью их достоверности, такая экономическая статья не принимается к учету, а само существование таких претензий описывается в приложении к финансовой отчетности организации. На практике часто нужно найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик, делая акцент на приоритетах организации и интересов пользователей экономической информацией. Все эти принципы нашли свое отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Международные стандарты финансовой отчетности - это совокупность взаимосвязанных документов: предисловия к МСФО, принципов подготовки и предоставления финансовой отчетности, непосредственно самих стандартов и разъяснений к ним. Все это создает единую систему и не может применяться отдельно друг от друга. Каждый элемент такой системы имеет свое назначение. В предисловии к МСФО объясняются цель и порядок работы Совета по МСФО, здесь же указан порядок формирования и применения на практике международных стандартов. На этапе подготовки и предоставления финансовой отчетности рассматривают цели финансовой отчетности, ее характеристику, порядок признания и определения элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы и денежный капитал). Главная задача принципов подготовки финансовой отчетности - создание профессионального суждения в процессе приема решений по сложным финансовым вопросам составления отчетности. МСФО применяют в силу того, что управленческие органы любой страны мира осознают необходимость унификации правил финансовой отчетности и поддерживают деятельность Совета по МСФО. Стандарты являются основным источником получения финансовой информации об организации. Разъяснения к МСФО подготавливаются Комитетом по интерпретациям МСФО и принимаются непосредственно правлением. Разъяснения служат для толкования неясностей положений, которые возникают в результате неудачной практики применения МСФО либо в результате изменений, связанных с непосредственным развитием экономических отношений. В основе применения МСФО лежит представление, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, и не важен тот факт, является инвестор собственником или кредитором. В этом заключается главное отличие от традиционного учета, который ведется бухгалтером, действующим в интересах собственника для отображения финансовой состоятельности объекта собственности. Данное отличие в учетах несет основные особенности, влияющие на развитие системы МСФО как международной модели системы отчетности, и выражает основные принципы: 1) отказ от контроля учета в пользу контроля бухгалтерского баланса; 2) применение непосредственно бухгалтерского баланса; 3) отказ от такого понятия, как «себестоимость продукции»; 4) замена системы собственности системой контроля; 5) переход от учета имущественных ценностей к учету ресурсов, от брутто-оценок - к нетто-оценкам. До момента признания МСФО как межнациональной системы учета основу практически всех учетных систем составляет отчет о прибылях и убытках. В системе МСФО роль отчета о прибылях и убытках существенно изменилась в связи с интересом главного пользователя бухгалтерской отчетности, которым в соответствии с МСФО является инвестор. Источниками роста объемов могут стать увеличение капитала организации и рост стоимости ее имущества. Это является главной причиной вытеснения понятия «бухгалтерская прибыль» понятием «совокупный доход», который представляет собой изменение стоимости чистых активов, так как современный пользователь финансовой отчетности заинтересован в балансе, экономический анализ которого дает возможность видеть прирост увеличения объемов капитала организации. Отчет о прибылях и убытках нужен в первую очередь для ведения двойной записи. Следующей тенденцией развития МСФО стала замена себестоимости, на которой основывался бухгалтерский учет в прежней бухгалтерии, понятием «оценка по справедливой стоимости». Понятие справедливой стоимости стало одним из последних и основных понятий в системе МСФО и означает сумму, на которую может быть заменен актив в ходе прямой сделки между хорошо проинформированными не зависящими друг от друга посредниками. Согласно правилам МСФО по справедливой стоимости можно оценивать вклады в недвижимость, которая приносит доход, активы животного происхождения (растения, животные), многие другие финансовые инструменты. Но само понятие справедливой стоимости на деле оказывается довольно несовершенным и противоречивым. Дело в том, что согласно МСФО наилучшей базой для определения справедливой стоимости может быть ее рыночная котировка. Но так как его действительная рыночная цена может быть определена лишь при продаже или ликвидации организации, то в этом случае нарушается другой стандарт МСФО, по которому в основе определения справедливой стоимости стоит условие непрерывности деятельности организации. Таким образом, в стандартах МСФО также допускаются неясности, требующие скорейшей доработки. Как результат появился новый термин «технический прием оценки», который подразумевает что справедливая стоимостью оценки имеет совершенно различную природу рыночной оценки (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», 41 «Сельское хозяйство», дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40 «Инвестиционная собственность»), первоначальную стоимость при первичном применении МСФО. Все способы оценки основаны на доходности, которая ожидается от продажи активов организации либо от их эксплуатации. Все ведет к тому, что в скором будущем при переходе к справедливой стоимости оценка текущей доходности заслуженно займет место стоимости. Можно сделать вывод о том, что основные проблемы современного бухгалтерского учета напрямую связаны с тенденцией замены концепции собственности концепцией контроля. Контроль над активами организации крепко связан с их оценкой. Из этого следует, что списание или зачисление на баланс организации тех или иных активов решается не в соответствии с их с юридическими документами, а согласно проектам их дальнейшего использования. Активы, которые были проданы, могут быть списаны с баланса организации только в том случае, если контроль над ними потерян навсегда. Основные средства принимают к бухгалтерскому учету при условии их использования организацией непосредственно в ходе своей деятельности, а не по причине того, что эта организация является их собственником. Средства в операционной аренде не принимаются на баланс, а те, которые были взяты в лизинг, поступают на бухгалтерский баланс арендатора. Если организация все-таки решает включать операционную аренду в актив баланса, то она будет оценивать ее объект по справедливой стоимости, которую будут определять как сумму ожидаемых денежных средств от использования или эксплуатации данного объекта аренды. Весь акционерный капитал делят на собственный и привлеченный, определяя структуру пассивов организации, что обусловлено концепцией контроля. Данная концепция объединяет понятия активов и имущества организации, связывая это с тем, что активы организации являются ее ресурсами. Согласно МСФО имуществом организации является то имущество, которое принадлежит ей на правах собственника, а не то, которое она может контролировать. Ориентируясь на такую концепцию, можно утверждать, что: 1) активами организации являются средства, приносящие выгоду в будущем. Связывают это с тем, что согласно концепции справедливой стоимости средства, не приносящие никакого дохода, приводят организацию к финансовому упадку; 2) не имеет значения собственник данных средств, так как и арендованное имущество тоже может приносить доход организации; 3) ресурсы могут выражаться как в материальной, так и в нематериальной форме, но не могут выражаться в расходах, финансовой основой которых послужили активы в российской модели учета. В то же время целый ряд экономических ресурсов, имущественных прав организации до сих пор не включен в ее активы. КМСФО изменил правила МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и признал необходимым отражать по справедливой стоимости те активы, которые раньше считались условными и отображались лишь в пояснениях, в случае, если существует вероятность получения по ним доходов в будущем. Новшеством в учете и отчетности является обоснование отражения в качестве актива человеческого капитала, оцененного по затратам на обучение своего персонала или путем переносимой им добавленной стоимости. Поскольку активы сопоставляются с ресурсами, последние приобретают характер балансовых статей, т.е. измеряются на конкретный момент времени - балансовую дату - в соответствии с общими принципами балансовых оценок. При этом происходит противоречие, которое не рассматривается применительно к текущей рыночной стоимости, другими словами, к сумме денежных средств, которая была истрачена при активном рынке или, наоборот, получена на момент экономической оценки. Такие оценки, основанные на исторических ценах, должны подлежать переоценке и обязательному снижению при обесценивании активов. Отображение обесценивания превращает все статьи бухгалтерского баланса в нетто-показатели, образованные путем вычета амортизации, резервов или обесценивания в процессе прямого пересчета стоимости до справедливой величины. Помимо основных требований, предъявляемых к качественным характеристикам бухгалтерской информации, выделяют требования к самому процессу подготовки экономических данных, вытекающих из принципов учета. Такие требования относятся к процессу измерения и отнесения фактов хозяйственной деятельности, а также к способам их раскрытия в бухгалтерской отчетности, которые подразделяются на следующие группы: 1) допущения относительно того, каким образом организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность; 2) основные принципы, составляющие идеологию организации в процессе ведения бухгалтерского учета и отражения в отчетности фактов экономической деятельности; 3) требования, соблюдаемые в процессе ведения финансового учета и составления бухгалтерской отчетности; 4) прочие принципы. Допущение единой целостной организации. Сущность этого принципа заключается в том, что под организацией понимается единая самостоятельная единица, которая должна быть аккумулирована в своей экономической деятельности. Это допущение позволяет сконцентрироваться непосредственно на деятельности данной организации и отбросить прочь все лишнее. Экономической единицей может выступать не только организация в качестве юридического лица, но и группа предприятий, объединенных одним владельцем, или же, наоборот, только часть интересующей организации. Такое допущение целиком зависит от интересов и целей бухгалтерской отчетности. Например, когда формируется консолидированная отчетности, группа организаций, отчетность которых подлежит объединению, рассматривается как единая хозяйствующая единица. Допущение непрерывности. Выполнение этого принципа подразумевает, что созданная организация будет продолжать свою экономическую деятельность в течение неопределенно долгого времени. Это довольно-таки противоречивый принцип существования МСФО, а иногда просто неверный. Так, например, экономическая деятельность венчурной фирмы, которая занимается разработкой информационного программного продукта, ограничена определенным временным промежутком, тем более, если вкладом в уставный капитал служит право на использование интеллектуальной собственности. Однако выполнение данного условия позволяет избежать проблем, связанных с распознаванием прибылей и убытков, являясь при этом основанием для определения и применения принципа себестоимости при оценке активов организации. Допущение денежного измерителя деятельности организации. Этим выражается наибольшая важность финансовой информации относительно любой другой. Предлагается предоставлять в бухгалтерской отчетности только те экономические показатели, которые имеют денежное выражение, таким образом, безналичные расчеты и натуральные источники экономической деятельности организации не будут представлять интереса для составителя таких отчетов. Выполнение данного требования имеет также двоякую сущность. С одной стороны, данные такого бухгалтерского отчета уменьшают аналитические возможности стороннего пользователя экономической информацией, с другой - избавляют такого пользователя от нерелевантных данных. С использованием денежного измерителя переплетается и проблема его неустойчивости, приводящая к дополнительным расходам на корректировку текущей стоимости денежной единицы при экономическом анализе показателей. Допущение периодичности. Имеется в виду, что определение финансовых результатов деятельности организации определяется по истечении определенного промежутка времени - месяца, квартала, полугодия, года. Это позволяет бухгалтеру организации решить проблему исчисления экономического результата по незавершенным операциям и соотнести компоненты этого результата с соответствующим периодом времени. Связано это с тем, что конец отчетного периода (финансового года) редко совпадает с операционным циклом деятельности организации. Основные принципы учета: 1. Принцип себестоимости осуществляется с учетом всех объектов приобретения непосредственно по стоимости приобретения. Применение этого принципа учета сталкивается с множеством препятствий. Так, например, рыночная стоимость (или восстановительная стоимость того или иного актива, особенно если этот актив является долгосрочным) в редких, а скорее в исключительных случаях равняется себестоимости его приобретения. Так, во многих европейских странах, применяющих в основе своего учета МСФО, в период высоких темпов инфляции пошли на частичный отказ от выполнения принципа себестоимости, обязав руководство своих организаций отражать в финансовой отчетности изменения в восстановительной стоимости экономических активов. Но предполагалось, что к моменту возврата темпа инфляции к своему обычному ритму данное требование переставало быть обязательным к выполнению для руководства организаций. 2. Принцип распознавания прибыли и убытков основывается на использовании принципа начислений, т.е. имеется в виду, что процесс отображения в бухгалтерском учете и отчетности получения доходов или понесения убытков происходит в момент их непосредственного получения, а не в момент реализации. Так, в деятельности организации, связанной с продажами, доход признается в момент, когда организация выполнила все свои обязательства по предоставлению товара либо услуги. В этот момент доход от реализации можно оценить с достаточно высокой точностью. Однако в мировой практике были случаи, когда аудиторская проверка противоречила учету доходов от реализации товара по факту его поставки. Дело касалось организаций, которые продавали свои товары с рассрочкой платежа на несколько месяцев. Аудиторы посчитали, что в момент доставки таких товаров до потребителя доходы от их реализации еще нельзя измерить достаточно достоверно и точно. 3. Принцип полного раскрытия финансовой информации. Сущность данного принципа заключается в полном раскрытии экономической информации, включая ту, которая не относится к данному отчетному периоду, но существенно влияет на поведение пользователей. Выполнение данного требования требует, с одной стороны, раскрытия всех форс-мажорных обстоятельств, произошедших после отчетной даты, но перед предоставлением данной отчетности в официальные органы проверки, с другой - требует раскрытия всех планов менеджмента и прогнозной экономической информации, которая будет являться существенной для пользователей финансовой отчетности. 4. Принцип соответствия. Имеется в виду, что все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности существует ряд требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Оценка соотношения издержки - выгода. Это требование характеризуется соотнесением расходов, понесенных для получения экономической информации, с качественной полезностью. Конечно, определить степень полезности полученной информации крайне тяжело. На практике бывает, что получение информации о понесенных расходах в свою очередь влечет дополнительные издержки. Следовательно, приобретение первоначальной экономической информации не всегда оправдано. Однако этот принцип находит свое применение в том случае, когда учитывается информация, изначально связанная с неопределенностью, и ее уточнение несоизмеримо дорого. Такое соотношение покажет объем и способы раскрытия экономической информации, которые будут применены при распространении финансовой отчетности. Требование существенности. Предполагает раскрытие той информации, которая является существенной для пользователей и несет финансовую информацию, непосредственно влияющую на принятие таким пользователем экономических решений. Неправильно или не полностью раскрытая информация может привести к принятию пользователем неверных экономических решений. Требование определяет границы экономической информации до тех пределов, которые необходимы или достаточны, но ни в коем случае не избыточны для пользователя. Это положение тесно связано с принципом полного раскрытия информации: информация считается раскрытой, когда раскрыты все существенные моменты этой информации. Требование консерватизма (или осторожности). Цель его заключается в защите пользователя от избыточного и неоправданного оптимизма управляющих и менеджеров организаций. Директора готовятся к учету вероятных расходов и убытков, а не к доходам. В соответствии с вышесказанным убытки должны приниматься к учету в момент их образования, даже если они еще не реализованы, а вот доходы учитываются только в момент их реализации. Во взаимосвязи с данным принципом работает способ оценки по наименьшему значению себестоимости и рыночной стоимости. Это принцип работает и по отношению к другим данным, аналогичным по воздействию на результаты финансовой деятельности организации. Кроме всех вышеперечисленных принципов Международных стандартов финансовой отчетности, существует также ряд дополнительных принципов, которые тоже выделяют в отдельную группу. Среди них можно выделить принцип преобладания над формой и принцип двойной записи, т.е. содержание бухгалтерской операции должно преобладать над ее юридической формой при занесении данных в регистры бухгалтерского учета. Например, долгосрочный лизинг является юридической формой факта, который является экономическим содержанием операции продажи оборудования в рассрочку или кредит. Принцип двойной записи заключается в следующем: изменение в бухгалтерском балансе вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса не нарушается. Значение этого способа заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в одинаковой сумме по кредиту и дебету двух счетов. Именно это и позволяет отображать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Двойная запись имеет большое познавательное значение для пользователей экономической информации. Так, с ее помощью можно узнать, откуда или из каких источников поступили денежные средства и куда они направляются. Например, дебет счета 50 «Касса», кредит счета 51 «Расчетные счета» - 5000 руб. показывает, что денежные средства в размере 5000 руб. поступили в кассу организации с расчетного счета этой организации. Все остальные принципы, которые тоже иногда указываются в учебных пособиях, являются либо переформулированными принципами всех перечисленных, либо последствиями, вытекающими из них. Перечисленные принципы МСФО признаются и в российском учете. Выделяется также несколько индивидуальных принципов, к ним относится, например, принцип полноты (или непротиворечивости). Так, в Америке выполнение таких принципов могло бы привести к несовместимости тех стандартов и принципов, которые существуют в национальном учете и отчетности. Однако задекларированные принципы на практике не всегда осуществляются, им не всегда следуют. В России методы учета, навязанные налоговыми органами, противоречат принципам преобладания содержания над формой отчетности. Нарушается также и принцип осторожности (или консервативности). Согласно этому принципу для создания резервов по сомнительным долгам необходимо определить все фактические неоплаченные долги, т.е. на практике это оборачивается несением дополнительных расходов или убытков, которые после этого списывают, а не создают резерв. Принцип начисления тоже может быть нарушен, и неоднократно. Так, он нарушается при учете вероятных убытков и расходов будущих периодов, так как отражение в учете этих операций происходит только в момент их непосредственного понесения. В РФ проблема достоверности и полноты экономической информации стоит довольно остро, поскольку в отечественном учете предоставление пользователю бухгалтерской отчетности - это отражение первичных документов, а надежность такой информации, как правило, никого не интересует. В то же время данная проблема особо незаметна, и ее существование не рассматривается столь же актуально, как переход российской системы бухгалтерского учета и отчетности к Международным стандартам финансовой отчетности. Однако следует учитывать, что несоблюдение принципов, которые являются основной базой такого учета, приводит к потере полезности самих нововведений и методик их реализации. В кругу российских бухгалтеров бытует ошибочное мнение, что если при ведении бухгалтерского учета не допускается искажения данных, то и отчетные данные остаются достоверными. Поэтому роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы российского учета нельзя переоценить. МСФО являются примером нормативно-методологического документа межнационального размера, который использует особые способы регулирования организации и осуществления процесса принятия управленческих решений, которые основываются на экономической информации. Поэтому информация, заложенная в суть международного стандарта, должна обладать новизной и быть максимально полезной для своего пользователя, т.е. нести большую смысловую нагрузку и уменьшать возникающие неопределенности. Кроме того, такая информация должна быть целенаправленной, очень удобной в использовании и не перенагружена избыточностью данных. Стандарт - это документ, который, с одной стороны, в полном объеме передает целенаправленные сведения и необходимую информацию, с другой - максимально облегчает восприятие таких сведений. Кроме того, стандарты несут ряд идей, позволяющих: 1) превратить рациональные идеи отдельно взятой страны в общепринятые всеми странами принципы ведения учета и составления отчетности; 2) разработать и создать систему эталонных решений проблем, связанных с учетом, которые будут включать в себя научно обоснованные и проверенные на практике или собственном опыте данные; 3) создать единую систему нормативных документов, задача которых будет заключаться в регулировании ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой нормативные документы, определяющие общий подход к составлению экономической информации и предлагающие различные методы ведения хозяйственных операций и отражения учета средств организации. Основная система их создания - гармонизация национальных систем учета, однако носят они лишь рекомендательный характер. Их объективными преимуществами перед стандартами и положениями национального масштаба являются: 1) четкая экономическая логика; 2) обобщение мировой практики в области финансового и бухгалтерского учета; 3) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всех отчетных регистрах, а также всех инвестиционных потоков в дочерних организациях. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности в формировании финансовой отчетности можно выделить 5 элементов учета: активы, обязательства, доходы и расходы, капитал. Рассмотрим каждый элемент учета подробнее. Активы - согласно международным стандартам это экономические ресурсы организации, приобретенные ею в результате событий, произошедших в прошлом, но несущих экономические выгоды в будущем. В современном бухгалтерском учете, приближенном к рыночным условиям, существует аналогичное понятие, которое в нормативных документах России сформулировано как «имущество организации». Но в настоящее время идет замена этого термина на «активы», поскольку это не совсем одно и то же, потому что термин «имущество» определяется из понятия «хозяйственные средства», а не через термин «ресурсы»». Очевидно, что возникает проблема отсутствия единой терминологии. В России процесс замены одного понятия другим свидетельствует о попытке отойти от юридического понимания учета, поскольку значение понятий в юридическом смысле не всегда правильно отражает их экономическую сущность. Обязательства - по международным стандартам это задолженность организации, возникшая в процессе экономической деятельности в прошлых периодах и приводящая в будущем к оттоку из организации ресурсов, которые содержат в себе экономическую выгоду. Обязательства в мировой практике могут иметь следующие характерные особенности: 1) обязательство, как правило, несет за собой будущую потерю актива; 2) его необходимо будет исполнить даже в случае понесения организацией определенных экономических потерь; 3) обязательство напрямую связано с прошедшими событиями. В российских нормативных актах понятие «обязательство» не имеет четкой формулировки, поэтому для определения обязательств можно опираться лишь на нормативные документы рекомендательного характера. В данном документе сформулировано понятие «кредиторская задолженность», которое максимально приближено к термину «обязательства» по Международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с МСФО все обязательства организации можно разделить на несколько групп в зависимости от времени, когда они произошли, и суммы, указанной к их погашению: 1) те обязательства, которые в бухгалтерском балансе определяются как кредиторская задолженность (обязательства перед налоговыми органами, оплата по кредитам и т.п.); 2) обязательства, обозначенные как резервы, существующие на отчетную дату, которые приведут к оттоку экономических выгод, и величина этих потерь с точностью определена (например, продажа товаров организацией с гарантией возврата в случае выявления брака); 3) условные обязательства, не указываемые в бухгалтерском балансе, которые могут привести к небольшому оттоку экономических выгод, величина таких потерь доподлинно не может быть оценена (вероятность появления судебных исков); 4) возможные обязательства, не указываемые в бухгалтерском балансе, вероятность которых достаточно мала и зависит от того, произойдет или нет в будущем наступление некоторого события (например, в случае, когда организация выступает в качестве поручителя по кредитным договорам третьих лиц или организаций). Помимо приведенной классификации обязательств, их в соответствии с МСФО № 1 можно подразделять на долгосрочные и краткосрочные, но этот вопрос остается на усмотрение руководителя и главного бухгалтера организации. В российской системе классификации кредиторской задолженности также присутствует разделение данного понятия на долгосрочные и краткосрочные. Появление ПБУ в связи с процессом реформирования отечественного бухгалтерского учета также привело к появлению такого понятия, как «условные факты хозяйственной деятельности организации», которые допускают возможность появления условных обязательств и их отражение в бухгалтерском балансе в специальных учетных категориях. В результате такой реформации различия между ПБУ и МСФО не столь велики, и существует возможность сопоставимости финансовой отчетности. Таким образом, получается, что основные проблемы в современном российском бухгалтерском учете возникают лишь в процессе идентификации обязательств в спорных случаях или в случаях, которые не описаны в нормативных актах РФ. В результате есть вероятность получения пользователями искаженной или недостоверной информации об обязательствах организации, что в свою очередь приводит к принятию неверных экономических решений (например, в случае, когда перед пользователем стоит вопрос об инвестировании своих финансовых ресурсов в акции определенной организации). Капитал. Наличие данного показателя в практике Международных финансовых стандартов объясняется прежде всего тем, что в случае ликвидации организации кредиторы имеют право в удовлетворении своих прав перед собственниками такой организации. Как следствие, в мировой практике понятие «капитал» определяется как разница между активами и обязательствами организации, он также может носить название чистого капитала или чистых активов организации. В соответствии с МСФО капитал определен как доля в активах организации, которая остается после того, как будут реализованы все ее обязательства. МСФО не содержит стандарта, который учитывал бы операции с собственными акциями. Это объясняется тем, что в различных странах существует различное отношение к вопросу о требованиях, предъявляемых к выпуску и учету ценных бумаг, а также вопросу обращения с акционерным капиталом. В России уставный капитал является главным объектом гражданского законодательства. Несмотря на это, в нормативной базе России также отсутствует стандарт, посвященный учету уставного капитала. Вопросы учета отдельных операций с уставным капиталом освещены в нормативных документах, носящих рекомендательный характер (таких как Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, письма Минфина). Требования по оценке имущества, обращенного в оплату акций, различаются, общим остается только то, что оценка происходит в соответствии с рыночной стоимостью. По Международным стандартам финансовой отчетности оценка имущества, внесенного в счет оплаты акций, может существенно отличаться от принятого в бухгалтерском учете. В этом проявляется один из главных принципов ведения финансовой отчетности в соответствии с МСФО - принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой, т.е. признание актива в его реальной стоимости, а не стоимости, которая может быть указана в учредительном договоре. В российском же бухгалтерском учете оценка имущества, внесенного в счет оплаты акций, в бухгалтерском учете равна суммам, указанным в учредительных документах. В данном случае принцип приоритета экономического содержания операции перед его юридической формой не выполняется в полном объеме. Понятия доходов и расходов в отечественном учете близки по смысловой нагрузке и своему содержанию к Международным стандартам финансовой отчетности, эти понятия лишь более подробно уточняются. Понятие доходов и расходов важно рассматривать не только как отдельную единицу, но прежде всего как то, что через эти понятия мы выходим на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Доходы. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности доходами является экономическая выгода в период определенного отчетного периода в форме увеличения активов организации или уменьшения объемов обязательств, что находит свое отражение в увеличении капитала, не связанного с новыми вкладами учредителей в уставный капитал организации. Как видно из данного определения, доходы - это не всегда фактическое поступление активов или денежных средств, они могут выражаться также в уменьшении доли обязательств в бухгалтерском балансе по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного цикла. В российском бухгалтерском учете термин "доходы организации" близок по своему смысловому содержанию к тому определению, которое дается в МСФО, однако в России получение дохода не увязывают с конкретным отчетным периодом. Это является основным различием между учетом доходов по МСФО и ПБУ. Расходы. Определение расходов прямо противоположно определению доходов по МСФО. В соответствии с МСФО расходы - это уменьшение объемов экономических выгод, тесно связанных с убытком активов или их экономическим истощением, а также увеличением объемов обязательств, естественным образом ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его перераспределением между участниками. Как видно из определения, к расходам относится экономическое истощение активов (имеется в виду тот случай, когда актив не выбывает из состава организации, а лишь уменьшается его рыночная стоимость, т.е. он истощается). В российских ПБУ такого определения, как "истощение активов", не существует, однако суммы уцененных активов относятся к прочим расходам, а выплата дивидендов акционерам организации также считается расходом, что противоречит определению, данному МСФО. Следует еще раз отметить тот факт, что в соответствии с российскими ПБУ ряд элементов соответствует МСФО лишь в концепции бухгалтерского учета, но не в нормативной базе по ведению бухгалтерского учета. Требование полноты и большей понятности, предъявляемое к бухгалтерской отчетности как согласно российским ПБУ, так и согласно МСФО, предполагает значительное увеличение объемов раскрываемой информации. Она должна содержать все факты хозяйственной деятельности организации, которые могут заинтересовать пользователей и понадобиться им для принятия верных экономических решений. Те требования, которые мы будем анализировать далее, являются относительно новыми для российского бухгалтерского учета. Однако современный этап развития рыночных отношений, которого достигла на сегодняшний день Россия, требует от экономической информации, предлагаемой в бухгалтерской отчетности, максимального уровня прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности организаций, которые стремятся выйти на мировой рынок в целях привлечения дополнительных инвестиций. Условные факты хозяйственной деятельности. Во многом российское ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности» было основано на МСФО «Условные события и события после отчетной даты». Но в 1998 году Комитет по МСФО издал новый МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в котором полностью были пересмотрены принципы формирования и раскрытия информации об условных событиях. Основные отличия учета ПБУ от способов МСФО в этой части состояли в том, что условные события определяли факт, произойдут или нет в определенном будущем те действия, которые принесут прибыль или убыток хозяйственной деятельности организации. МСФО № 37 устанавливает жесткие критерии признания такого резерва (существуют ли на отчетную дату обязательства, которые представляют собой результат прошлых событий, имеется ли вероятность оттока экономических выгод для погашения данного обязательства, есть ли возможность точной оценки величины такого обязательства), тогда как старое ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» считало достаточным существование возможности того, что будущие события смогут подтвердить тот факт, что имеется определенное обязательство на отчетную дату и оно может быть надежно оценено. Такие критерии были довольно узки. На данный момент времени принято и введено в действие ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». События после отчетной даты. Данным понятием оперируют те организации, которые публикуют свою финансовую отчетность. Согласно МСФО № 10 события после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Существует 2 типа таких событий: те, которые подтверждают определенные условия, имеющие место на отчетную дату, и те, которые указывают на появление определенных условий, возникающих в момент после отчетной даты. Для учета и раскрытия в финансовой отчетности событий после отчетной даты важен определенный период времени, ограниченный двумя датами. В качестве отчетной даты соответственно принимается последний день отчетного периода, а второй датой является число, связанное с утверждением финансовой отчетности к публикации для интересов внешних пользователей. Отсюда вывод: важна не только дата утверждения отчетности, но и то, что работа над отчетностью полностью завершена и такая финансовая отчетность может предоставляться для нужд внешних пользователей. МСФО 10 не дает конкретного определения события и количественного показателя существенности. Информация по сегментам. Необходимость предоставления информации по сегментам вызвана процессами интеграции производства и капитала. В связи с расширением сферы деятельности и географии предпринимательской деятельности возникает потребность в агрегировании отчетных данных, которые часто могут быть неоднородными. Такая необходимость вызвана еще и тем, что многие фирмы-гиганты образуются путем слияния нескольких организаций, осуществляющих разные виды хозяйственной деятельности. Объединение таких организаций приводит к потере части экономических данных для инвесторов, чьи интересы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности являются преобладающими при составлении финансовой отчетности, так как после объединения такая организация предоставляет всего один отчет, а не несколько, как в том случае, если бы слияния не произошло. |