оснвы отчетности. Лекции по пм 4 мдк 04. 01 Составление бухгалтерской отчетности Специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет по отраслям
 Скачать 117.62 Kb.
|
6 Стратегия процесса трансформации отчетности. Планирование перехода к МСФО, основные этапыТрансформация отечественной отчетности в отчетность, которая соответствует всем требованиям МСФО, представляет собой процесс ее составления по Международным стандартам финансовой отчетности на основе тех данных, которыми располагает отчетность, составленная по российским правилам ведения бухгалтерского учета посредством изменения или признания и раскрытия всей имеющейся бухгалтерской информации об объектах учета в соответствии с требованиями МСФО. Суть процесса трансформации заключается в выявлении имеющихся несоответствий в учете РПБУ и МСФО и внесении соответствующих изменений и корректировок в отчетность по российским правилам бухгалтерского учета. Сам процесс трансформации в российских организациях может проводиться посредством собственных сил организации и путем привлечения сторонних специалистов. На практике чаще используется второй способ, т.к. выполнение трансформационных процедур связано с необходимостью досконального знания как российских стандартов ведения бухгалтерского учета, так и стандартов трансформации (как правило, это Международные стандарты финансовой отчетности), а также наличием специалиста, разбирающегося в методиках трансформации и техническом оснащении организации. Поэтому большинство организаций, желающих перейти к ведению бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, привлекают к этому процессу специалистов из аудиторских фирм, так как там сосредоточены специалисты необходимой квалификации. Более того, трансформация отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с Международными стандартами, в нашей стране является пока нелицензированной сферой деятельности и формально не требует от специалиста соответствующего аттестата. Из-за этого специалисты достаточно часто легко соглашаются на помощь в проведении таких изменений в отчетности российских организаций. Многие организации стараются вести параллельный учет (как по РПБУ, так и по МСФО), но на практике это менее эффективно. Это связано прежде всего с тем, что, проводя в своей организации трансформацию отчетности, вы параллельно сможете подготовить прочную основу для системы учета по Международным стандартам финансовой отчетности. Это предположение основано на следующих доводах: 1) в соответствии с МСФО отчетные данные предоставляются как минимум за 1 отчетный период. Вывод: вести параллельный учет «задним числом» недешево и нецелесообразно; 2) период, за который российская организация сможет перейти к ведению отчетности по МСФО при параллельном учете, значительно больше, чем аналогичный период при применении процесса трансформации имеющейся отчетности в Международные стандарты финансовой отчетности; 3) в нашей стране в значительной мере ощутим недостаток квалифицированных кадров, которые смогли бы качественно вести параллельный учет. Понятие трансформации российской отчетности представляет собой составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки ее отдельных статей. Процессу трансформации предшествует анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. К методам трансформации относятся: 1) детализация остатков; 2) реклассификация остатков; 3) переоценка остатков. Рассмотрим каждый из них более подробно. Детализация остатков представляет собой расшифровку остатков бухгалтерских счетов. Стартовым этапом служит отчетность, составленная в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета. То, насколько правильно проведен процесс трансформации, проверяют путем анализа исходной отчетности. Все рабочие документы трансформации должны обеспечивать прозрачную взаимосвязь между статьями российского бухгалтерского учета и отчетами, которые были получены в результате трансформации. Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть также установлена. Бывают такие случаи, когда остатки по одному синтетическому счету участвуют в формировании нескольких учетных статей, тогда необходимо разделить остатки и обороты по таким счетам на несколько субсчетов. Детализация счетов бухгалтерского учета может проходить при применении нескольких методов. Детализация по классам может применяться совместно с методом переоценки остатков. Детализация остатков по видам используемых операций применяется при необходимости наиболее полного раскрытия информации, которая может содержаться на счетах бухгалтерского учета. Такое разделение операций, связанных с движением объекта и разделением одного счета на несколько субсчетов для учета определенного вида операций, получило в России определенное название «Счет-экран». Все перечисленные виды детализации применяются при трансформации сводных счетов. Так, для трансформации остатков по таким объектам учета, как внеоборотные активы, используется детализация остатков по номенклатурным объектам. Рассмотрим следующий трансформационный этап - реклассификацию остатков. Существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые формируют статьи международной отчетности в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и с учетной политикой, принятой в российской организации, и не отражаются непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности на примере трансформационных таблиц показывает отображение одних и тех же фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, то большинство учетных объектов могут найти свое отражение как в одной системе отчетности, так и в другой. Исходя из этого реклассификация остатков - это способ, позволяющий сгладить различия в структуре и составе показателей бухгалтерского учета и отчетности, которая составлялась в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это позволяет установить некоторую взаимосвязь, показывающую, какая из отчетных позиций является абсолютным или относительным подобием указанного счета. Следующим пунктом в трансформации является переоценка остатков. Видя различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в отчетности, организации могут получить и принципиально разную интерпретацию в учете и отчетности. Например, в российском бухгалтерском учете в качестве актива принимаются к учету остатки стоимости материалов, предназначенных для снабжения офиса, которые остались в наличие на отчетную дату, а в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности каждый конкретный объект включается в состав расходов отчетного периода. Переоценкой считаются любые, даже незначительные, изменение или корректировка остатков на балансовых счетах организации, которые влекут за собой соответственные изменения собственного капитала, прибылей и убытков в отчетном периоде, нераспределенной прибыли или накопленной задолженности, добавочного капитала и других статей бухгалтерского баланса, касающихся собственного капитала. Переоценка остатков может быть использована при возникновении одного из перечисленных ниже случаев: 1) когда условия признания к учету активов и обязательств организации в российском учете и учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности имеют различия; 2) в случае исключения расходов или убытков, возникающих в результате движения активов, которые в свою очередь не могут быть признаны такими для целей подготовки отчетности по МСФО; 3) при начислении или доначислении оценочных резервов. Переоценка часто бывает тесно связана с инфляцией. Поэтому переоценка и вопросы, связанные с методами учета и изучения влияния инфляции на оценку статей бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности, для России всегда будут оставаться актуальными. Процесс пересчета отчетности дочерних организаций в валюту материнских организаций происходит на стадии консолидации отчетности. Пересчет происходит по распространенной схеме, в которой используются те валютные курсы, которые действуют на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса, и средней курс иностранной валюты для пересчета данных отчета о прибылях и убытках организации. Этот метод целиком и полностью соответствует требованиям, предъявляемым Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 14 «Влияние изменений валютных курсов»). Процедура трансформации отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности имеет стандартную последовательность этапов или действий. Однако содержание этих этапов целиком и полностью зависит от сочетания многих факторов, главными из которых являются специфика рода деятельности организации и особенности, связанные с организацией ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Примерно эти этапы выглядят следующим образом: подготовительный этап, рабочий этап, учет влияния гиперинфляции на процесс трансформации, перечет в иностранную валюту и собственно формирование финансовой отчетности. Этапы трансформации и суть их содержания в представлены в Таблице 7. Следует иметь в виду, что подпункты 2.2-2.5 необходимо осуществлять одновременно. За основу трансформации по Международным стандартам финансовой отчетности обычно берутся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации. Это связано непосредственно с тем, что именно в этих формах финансовой отчетности сосредоточены главные финансовые элементы по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации. Данные трансформационных таблиц должны быть отражены в рублевом эквиваленте для составления всех компонентов финансовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала, а также учетной политики организации и всех пояснительных примечаний. Таблица 7 - Этапы трансформации отчетности организации, составленной в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета, в отчетность, составленную согласно Международным стандартам финансовой отчетности
На последнем этапе процесса трансформации финансовой отчетности необходимо сформировать все ее компоненты в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Так как в основном пользователям такой отчетности доступна только финансовая часто отчетности, она должна в полном объеме отражать достоверные итоги финансово-хозяйственной деятельности организации. Методика трансформации включает основные этапы, которые отражают смысл отчетности российских организаций в соответствии с МСФО. Этапам трансформации предшествует моделирование группировок международных стандартов финансовой отчетности по основным показателям, таким как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сводная отчетность и показатели, оказывающие влияние на отчетность. Завершающим этапом трансформации является реклассификация счетов. Этот этап заключается в решении технических задач, а именно реклассификации отечественных счетов бухгалтерского учета в счета МСФО. В целях выполнения этого этапа необходимо подготовить новый план счетов бухгалтерского учета, который будет удовлетворять все требования Международных стандартов финансовой отчетности. Новый план счетов строится на основании использования четырехзначной системы счетов с подразделением их на счета активов и обязательств с выделением в них текущих и долгосрочных обязательств, а также счетов капитала с выделением счетов доходов и расходов, поскольку понятия активов, обязательств, капитала, доходов и расходов являются основополагающими в системе МСФО. |