ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ. Конспект лекций по дисциплине Контроллинг
 Скачать 323 Kb.
|
|
Опорный конспект лекций по дисциплине «Контроллинг» СЕМЕСТРОВИЙ МОДУЛЬ 1. Управление затратами в системе контроллинга СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ модуль 1.1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КОНТРОЛЛИНГАЛекция 1 Тема 1 – Цели и задачи контроллинга Сущность и взаимосвязь контроллинга с другими науками. Цели, предмет, функции и задачи контроллинга. Виды контроллинга Сущность и взаимосвязь контроллинга с другими науками Управленческий учет – это система сбора и обработки внутренней информации финансово-экономического характера, а именно информации об активах, обязательствах и собственном капитале (управленческий баланс), доходах и расходах (управленческий отчет о прибылях и убытках), а также о поступлениях и выплатах (управленческий отчет о движении денежных средств). В предлагаемой трактовке управленческий учет не является частью бюджетирования, равно как и бюджетирование не является частью управленческого учета. Управленческий учет и бюджетирование – это две параллельные системы, в которых содержится информация об одном и том же (активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, поступлениях и выплатах), но при этом в управленческом учете – фактическая информация («вчера» и «сегодня»), а в бюджетировании – плановая («завтра»). Другими словами бюджетирование (англ. Budgeting) – это система разработки плановых значений активов, обязательств, собственного капитала (бюджет баланса), доходов и расходов (бюджет доходов и расходов), а также поступлений и выплат (бюджет движения денежных средств). В общем случае встречаются такие трактовки контроллинга: Контроллинг – это система управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности любого производственного субъекта, т.е. система управления прибылью [1, С. 5]. Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений [9, С. 11]. 1.2 Цели, предмет, функции и задачи контроллинга Целью контроллинга является: диагностирование фактического технико-экономического и финансового состояния, сравнение его с прогнозируемым, выявление тенденций и закономерностей развития экономики предприятий и предупреждение негативного влияния внешних и внутренних факторов на финансовый результат и положение на рынке. Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием. Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включает те виды управленческой деятельности которые обеспечивают достижение этих целей. В общем виде функции контроллинга можно представить в виде: Сервисная функция – предоставление необходимой информации для управления. Заключается в информационном обслуживании, которое обеспечивается при помощи систем планирования, нормирования, учета и контроля. Функция принятия решений (управляющая функция). Управляющая функция реализуется с использованием данных анализа отклонений, величины покрытия и общих результатов деятельности предприятия. Функция внутреннего контроля. Сводится к контролю экономической работы как организации в целом, так и ее структурных подразделений. Основные функции контроллинга выполняются с помощью решения таких задач: учет (сбор и обработка информации, разработка и ведение системы внутреннего учета), планирование (информационная поддержка при разработке планов, формирование архитектуры планирования, координация планов, составление сводного плана), контроль и регулирование (сравнение плановых и фактических величин, определение допустимых границ отклонений величин, анализ отклонений), информационно-аналитическое обеспечение (разработка архитектуры информационной системы, предоставление цифровых материалов, сбор и систематизация значимых данных, разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений, обеспечение экономической эффективности функционирования информационной системы). Предметом изучения курса «контроллинг» является процесс управления предприятием, включающий в себя установление целей, формирование стратегий, разработку стратегических и оперативных планов и бюджетов, мониторинг текущих событий, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей. Предметом непосредственно контроллинга являются макроэкономические процессы и явления на предприятии, которые характеризуются определенными показателями – индикаторами в динамике и макроэкономические процессы в стране, которые влияют на экономику предприятия. 1.3 Виды контроллинга Контроллинг, как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный. Цель стратегического контроллинга – обеспечение выживаемости предприятия и «отслеживание» движения предприятия к намеченной стратегической цели развития. Установление стратегических целей начинается с анализа информации о внешних и внутренних условиях работы предприятия. Стратегический контроллинг несет ответственность за обоснованность стратегических планов. Прежде чем осуществлять контроль за достижением намеченной цели, необходимо установить, насколько обосновано она выбрана и насколько реально ее достижение. Цель оперативного контроллинга – создание системы управления достижением текущих целей предприятия, а также принятие своевременных решений по оптимизации соотношения затраты – прибыль. Систему контроллинга используют для поддержания оперативных решений по недопущению кризисного состояния. Характеристика оперативного и стратегического контроллинга: стратегический контроллинг ориентируется на внешнюю и внутреннюю среду предприятия, а оперативный – на экономическую эффективность и рентабельность деятельности предприятия; уровни управления: у стратегического – стратегический, у оперативного – тактический, оперативный; Цели: Стратегический – обеспечение выживаемости, проведение антикризисной политики, поддержание потенциала успеха, оперативный – обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия; Задачи оперативного и стратегического контроллинга отличаются в соответствии с уровнем управления. СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1.2 ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЛЯ ЗАДАЧ КОНТРОЛЛИНГА Лекция 2 Тема 2 – Затраты: их поведение, учет и классификация для задач контроллинга 2.1 Сущность классификации затрат 2.2 Классификация затрат для оценки запасов, определения себестоимости и финансового результата 2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования 2.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности подразделений 2.5 Калькуляционные затраты 2.1 Сущность классификации затрат Одной из важнейших задач контроллинга – управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения и принципы управления ими. Классификация затрат – средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Общепринятая классификация издержек по определенным признакам выглядит так:
Согласно задачам контроллинга во внутрипроизводственном (управленческом) учете существует несколько иная классификация затрат:
2.2 Классификация затрат для оценки запасов определения себестоимости, финансового результата Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (активы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 23 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.д.). Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах релевантного диапазона они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж. Под релевантным диапазоном в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Производственные и непроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные расходы или расходы на продукцию – расходы, которые связаны с производством или приобретением товаров для реализации. Прямые материалы, прямая заработная плата (заработная плата основные производственных рабочих), прочие прямые расходы (начисления на заработную плату), производственные накладные расходы (расходы связанные с содержанием производственного оборудования, амортизация производственного оборудования, заработная плата работников обслуживающих производств и пр.), т.е. состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. Непроизводственные расходы или расходы периода – расходы, которые не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Расходы признаются расходами соответствующего периода одновременно с доходами, ради которых они были осуществлены. Административные расходы, Расходы на сбыт и реализацию продукции, расходы на исследования и разработки. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного вида затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Лекция 3 2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи при выполнением расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат: переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж); ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений; безвозвратные затраты (затраты истекшего периода); вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия); планируемые и непланируемые затраты приростные и предельные затраты Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты. Переменные расходы – расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства (или другого фактора затрат). Постоянные расходы – расходы, которые остаются неизменными при изменениях объема производства. Условно-переменные (Смешанные расходы, условно-постоянные) – расходы, которые состоят из элементов как переменных так и постоянных расходов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная составляющая), заработная плата работника, состоящая из постоянного оклада и переменной части - % за дополнительный объем продаж, затраты на электроэнергию. Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменениями затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:  где Y – темпы роста затрат, % X – темпы роста деловой активности фирмы, % Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае  Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда  Таким образом, Крз=1 характеризует затраты как пропорциональные. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли на 15%. Тогда  Итак, случай, когда 0<Крз<1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда  Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными. Экономическую сущность переменных и постоянных затрат можно проиллюстрировать на примере. Пример. Вследствие постоянно изменяющегося объема заказов, контролер заинтересовался поведением затрат при изменении степени загрузки производственных мощностей. В результате аналитической обработки документации, получены следующие цифровые данные для пяти различных видов затрат при различной степени загрузки оборудования:
Цифры, приведенные в таблице, являются статистическими, «очищенными» коннтролером от изменения цен, поскольку он знает, что величины затрат, интерпретируемые как оцененный в стоимостном выражении объем потребляемых ресурсов, используемых для производства продукции, могут быть использованы для анализа только тогда, когда они будут «очищены» от всех искажений, таких как, например, изменения цен, сверх нормативное потребление ресурсов и т.п. Для точного анализа поведения затрат предлагается использовать следующие показатели: коэффициент эластичности Э, определяемый как соотношение между относительным изменением объема продукции по следующей формуле:  поведение предельных затрат З', определяемое как отношение изменения затрат ΔЗ к изменению объема продукции Δх=1:   поведение средних затрат з, которое показывает, как изменяется средняя загрузка единицы продукта определенной величиной затрат при изменении объема производства:  Задание: А) изобразить функцию затрат З=З(х) для заданных видов затрат I – V и опишите, каким образом изменяются затраты в зависимости от х. Б) Задайте для вида поведения затрат значение коэффициента эластичности Э В) Для каждого вида поведения затрат изобразите поведение предельных затрат З' Г) изобразите для каждого вида поведения затрат поведение средних затрат Д) изобразите переменные затраты и постоянные затраты в соответствии с определенным в п а) типом поведения затрат вида V Е) Опишите согласно информации п. Г), характеризующей поведение средних затрат вида V, поведение средних затрат з, состоящих из переменных затрат на единицу и постоянных затрат на единицу Ж) Приведите практические примеры видов затрат, которые могут иметь характеристики, аналогичные затратам видов I – V Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||