Пз аудит. ПЗ 10 по аудиту. Решение Согласно пункту 2а пбу 142007, данное положение не применяется в отношении не давших положительных результатов научноисследовательских конструкторских и технических работ.
 Скачать 14.67 Kb.
|
|
Проверка нематериальных активов при проведении аудита. Условие задачи. При аудите бухгалтерской отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.2019 г. (аудируемый период – 2019 год) были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб. В бухгалтерском учете они отражены следующей записью: Д 04 К 26. За аудируемый период начислена амортизация исходя из срока полезного использования 10 лет в сумме 6 750 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Задание: 1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу проверки. 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки в письменной форме для представления руководству ОАО «Восток» и его акционерам. Решение: Согласно пункту 2А ПБУ 14/2007, данное положение не применяется в отношении не давших положительных результатов научно-исследовательских конструкторских и технических работ. По данным ОАО Восток, расходы на опытные конструкторские работы по изготовлению не дали положительных результатов, учтены в составе качественных не материальных активов по Д 04 К 26 в сумме 90000руб. По этим работам начислена амортизация исходя из сроков полезного использования в сумме 6750руб. В соответствие с пунктом 23 ПБУ 14/2007, по материальным активов со неопр. сроком полезного использования амортизация не начисляется, а согласно п. 25, данные не материальные активы считаются с неопр. сроком полезного использования, следовательно в целях бухгалтерского учета не верно определены расходы в части начисления амортизации по не матер. активам, то есть они завышены на 6750руб. Таким образом в отчете о финансовых результатах показатель" Себестоимость продаж" завышены 6750руб. Кроме этого в бухгалтерском балансе неправильно отражена стоимость не матер. активов, то есть она завышена на 83250руб. Согласно п.7 ПБУ17/2002, расходы на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы, которые не дали положительных результатов признаются прочими расходами отчетного периода. Следовательно, расходы на опытно-конструкторские работы по совершен совершению изготовление мебели которые не дали положительных результатов, следует отражать в бухгалтерском отчёте в составе прочих расходов следующей бухгалтерской записью, Д91 К26 на сумму 90000руб. Сделать данную бухгалтерскую проводку следовало 15.04.2019, когда эти расходы были оформлены документально. Следовательно, в отчёте о финансовых результатах неверно отражены прочие расходы, то есть они "занижены" на 90000руб. В пункте 3 в статье 257 НК РФ, указано, что к не матер. активам не относятся не давшие положительный результат научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы. То есть для целей налогообложения, расходы на опытно кон конструкторские работы по совершенствованию изготовления мебели не дали положительных результатов в сумме 90000руб не относятся к не матер. активам. Поэтому произведённых амортизационные отчисления в сумме 6750руб не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за апрель 2019г. Поскольку признание расходов по научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы в целях налогового и бух учета отличается, то следует соблюдать требования ПБУ 18/2002" Учет и расчёт по налогу на прибыль". . |