Семинар 24. Семинар Учет денежных средств и учет расчетов Блок 1 Теоретическая часть Задачи учета денежных средств и расчетов
 Скачать 0.55 Mb.
|
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Семинар 2. Учет денежных средств и учет расчетов Блок 1 Теоретическая часть Задачи учета денежных средств и расчетов 1) Учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и по расчетам с юридическими и физическими лицами 2) Контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины 3) Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств 4) Своевременное проведение инвентаризации денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Учет кассовых операций Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, являются документы положения, приказы, указания и Центрального Банка РФ, в частности: - Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" -Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022) "О правилах наличных расчетов" - Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» Для ведения кассовых операций юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе (т.е. в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Эта максимально допустимая сумма называется «лимит остатка наличных денег». Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель обязаны хранить наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег на банковских счетах в банках. Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат социального характера, включая день получения наличных денег с расчетного счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Прием и выдача денежных средств осуществляется только в день составления приходных и расходных документов. После исполнения документы должны быть погашены штампом или надписью «Получено» , «Оплачено». С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Первичные документы Поступление Приходный кассовый ордер КО-1 Журнал регистрации приходных и расходных документов КО-3 Кассовая книга КО-4 Выдача Расходный кассовый ордер КО-2 Журнал регистрации приходных и расходных документов КО-3 Кассовая книга КО-4 Кассовая книга - ведется в единственном экземпляре -должна быть прошнурована, опечатана, страницы пронумерованы - в конце дня подводятся итоги и выводится остаток Синтетический учет ведется на счете 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: - касса в валюте - денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, проездные документы…) Счет 50 «Касса» активный По ДЕБЕТУ – поступление По КРЕДИТУ - выплата Инвентаризация кассы Срок устанавливает руководитель организации не реже 1 раза в месяц (Положение)). Составляется акт инвентаризации. Результаты инвентаризации кассы: -Излишки приходуются в доход организации Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -Недостача отражается: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 Недостача подлежит взысканию с виновных лиц: Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 Если судом отказано в виновности материально ответственного лица, то недостача списывается на финансовые результаты организации: Дебет 91 Кредит 94 Счет 57 «Переводы в пути» используется, когда возникает разрыв во времени между зачислением на расчетный счет и списанием денежных средств из кассы: -инкассация -сдача денег в почтовое отделение Первичные документы: квитанции банков, почтовых отделений., копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором Дебет 57 Кредит 50 - сделан денежный перевод Дебет 51 Кредит 57 - зачислены деньги на расчетный счет организации Рассмотрим пример 1 отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций. Задание Отразить на счетах операции по движению денежных средств, определив недостающие суммы Исходные данные 1. Лимит остатка кассы 20000 руб 2. Остаток по счету 50 «Касса» - субсчет 1 «касса в рублях» на 01.10.202_ г. 1000 руб 3. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» на 01.10.202_ г. 500 000 рублей 4. Остаток по счету 52 «Валютные счета» на 01.10.202_ г. 10000 долларов США (28500 рублей) 5. Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на 01.10.202_ г.: № п/п Фамилия, И.О. подотчетного лица Сумма (руб) Дебет Кредит 1. Иванов А.Н. 160 2. Петров В.А. 300 3. Сидоров К.С. 650 6. Текущий курс валюты ЦБ РФ (доллары США к рублю) Дата Курс к рублю на 01.10 68,5 на 04.10 68,5 на 10.10 68,0 на 31.10 69,0 Журнал хозяйственных операций за октябрь Таблица 1 № п/п Дата опера- ции Содержание операции Сумма (руб) 1 1.10 Поступили деньги с расчетного счета: а) на выплату зарплаты 125000 б) на хозяйственные и командировочные расходы 15000 2 Поступили деньги за проданную за наличный расчет продукцию 6500 3 Поступили деньги от родителей за содержание детей в детском саду организации 5800 4 3.10 Выдано из кассы: а) зарплата работникам 110000 б) единовременная помощь 10000 5 Выдано Иванову А.Н. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам 160 6 Списаны использованные подотчетные суммы: а) с Петрова В.А.на материалы 300 б) с Сидорова К.С. на общехозяйственные расходы 600 7 4.10 Внесен Сидоровым К.С. остаток неиспользованной подотчетной суммы ? 8 Выдано на командировочные расходы Жаровой Е.А. 1850 9 Поступило в кассу на командировочные расходы $ 600 ? 10 Выдано Борисову И.А. на командировочные расходы $600 ? 11 10.10 Утверждены авансовые отчеты: а) Жаровой Е.А. 1780 б) Борисова И.А. $590 12 Внесен Борисовым И.А. остаток подотчетной суммы ? 13 Списывается курсовая разница 14 Внесены на расчетный счет в банке деньги ? 15 31.10 Списывается курсовая разница ? Указанные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.2) Таблица 2. Журнал хозяйственных операций за октябрь № п/п Дата опера- ции Содержание операции Сумма (руб) Бухгалтерская проводка Дебет Кредит 1 1.10 Поступили деньги с расчетного счета: 140000 50-1 51 а) на выплату зарплаты 125000 б) на хозяйственные и командировочные расходы 15000 Продолжение таблицы 2. № п/п Дата опера- ции Содержание операции Сумма (руб) Бухгалтерская проводка Дебет Кредит 2 Поступили деньги за проданную за наличный расчет продукцию 6500 50-1 50-1 62 либо 90 розн.торг. 3 Поступили деньги от родителей за содержание детей в детском саду организации 5800 50-1 73 (76) 4 3.10 Выдано из кассы: а) зарплата работникам 110000 70 50-1 б) единовременная помощь 10000 73 50-1 5 Выдано Иванову А.Н. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам 160 71 50-1 6 Списаны использованные подотчетные суммы: а) с Петрова В.А.на материалы 300 10 71 б) с Сидорова К.С. на общехозяйственные расходы 600 26 71 7 4.10 Внесен Сидоровым К.С. остаток неиспользованной подотчетной суммы 50 50-1 71 8 Выдано на командировочные расходы Жаровой Е.А. 1850 71 50-1 9 Поступило в кассу на командировочные расходы $ 600 $ 600 17100 50-2 52 10 Выдано Борисову И.А. на командировочные расходы $600 $600 41100 71 50-2 11 10.10 Утверждены авансовые отчеты: а) Жаровой Е.А. 1780 26 71 б) Борисова И.А. $590 $590 40120 26 71 12 Внесен Борисовым И.А. остаток подотчетной суммы $10 680 50-2 71 13 Списывается курсовая разница 300 91 71 14 Внесены на расчетный счет в банке деньги 11340 51 50-1 15 31.10 Списывается курсовая разница 10 50-2 91 Блок 2 Теоретическая часть Учет операций по расчетным счетам организации Для открытия расчетного счетанеобходимы следующие документы: -Заявление -Документы о регистрации организации -Копии учредительных документов -Карточка с образцами подписей и печати -Документ о постановке на налоговый учет и учет во внебюджетных социальных фондах - свидетельство о внесении в реестр организаций с иностранными инвестициями для иностранных фирм Организации обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета. Организации заключают с банком договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором отражаются: - Перечень услуг банка - Тарифы комиссионного вознаграждения - Сроки обработки платежных документов - %% за пользование остатками денежных средств Движение денежных средств оформляется банковскими платежными документами: Клиенты- -Объявление на взнос наличными -Платежное поручение (сводное) -Платежное требование-поручение -Чек (денежный) Банк- -Выписка с приложенными документами (является регистром аналитического учета и основанием для записи на счетах) Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется по распоряжению клиента в порядке календарной очередности 1 очередь – по исполнительным документам 2 очередь – платежи в бюджет 3 очередь – на оплату труда Без согласия клиента: - по решению суда - в случаях, установленных договором - налоговыми и таможенными органами (сумм недоимок и пени по платежам) Счет № 51 «Расчетные счета» активный По дебету отражается зачисление денежных средств По кредиту – списание денежных средств Пример: Зачислены денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию Дебет 51 Кредит 62 Перечислено поставщику за материалы Дебет 60 Кредит 51 Необходимо помнить о том, что для банка расчетный счет клиента – счет пассивный. Поэтому, в выписке банка: Зачисление (поступление ДС) – отражается в графе кредит, а перечисление (списание ДС) – в графе дебет. При обнаружении ошибок необходимо сообщить о них в банк в 10-дневный срок Неправильно зачисленная сумма отражается на счетах Дебет 51 Кт 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Неправильно списанная сумма отражается Дебет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 Начисление процентов за пользование остатками денежных средств организации представляет собой прочие доходы организации Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Зачисление суммы процентов Дебет 51 Кредит 76 За расчетно-кассовое обслуживание банк взимает плату. Для организации она является прочими расходами. Рассмотрим пример 2 отражения на счетах операций по движению денежных средств на расчетных счетах. Задание Отразить на счетах операции по движению денежных средств, определив недостающие суммы Исходные данные Остатки по счетам на 01.11. 201_ г. Номер и наименование счета Сумма (руб) 50 «Касса» 1000 51 «Расчетный счет» 2450000 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредиторская задолженность) 350000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторская задолженность) 240000 68 «Расчеты по налогам и сборам» (кредиторская задолженность) 30000 69 « Расчеты по социальному страхованию» (кредиторская задолженность) 35000 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» 680000 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (дебиторская задолженность) 3000 Таблица 3 Журнал хозяйственных операций за октябрь № п/п Содержание операции Сумма (руб) 1 Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию 80000 2 Поступило на расчетный счет за реализованные основные средства 100000 3 Оплачены счета поставщиков за полученные от них материалы 280000 4 Получен аванс от заказчика 150000 5 Получено от дебиторов в погашение задолженности ? 6 Ошибочно зачислено на расчетный счет 15000 7 Перечислена зарплата работников на лицевые счета в сбербанке 580000 8 Перечислены платежи: а) налог на прибыль 30000 б) страховые взносы в социальные фонды 60000 9 Внесен на расчетный счет остаток денег в кассе * ? 10 Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма ? 11 Открыт аккредитив за счет собственных средств 120000 12 Возвращен на расчетный счет остаток неиспользованного аккредитива 5000 13 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 80000 14 Начислен и внесен платеж за арендуемые основные средства 16000 * Сумма определена в примере 1 « Учет кассовых операций» Указанные операции будут отражены на счетах следующим образом Таблица 4 Журнал хозяйственных операций за октябрь № п/п Содержание операции Сумма (руб) Бухгалтерская проводка Дебет Кредит 1 Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию 80000 51 62 2 Поступило на расчетный счет за реализованные основные средства 100000 51 62 3 Оплачены счета поставщиков за полученные от них материалы 280000 60 51 4 Получен аванс от заказчика 150000 51 62 5 Получено от дебиторов в погашение задолженности 3000 6 Ошибочно зачислено на расчетный счет 15000 51 76-2 7 Перечислена зарплата работников на лицевые счета в сбербанке 580000 70 51 8 Перечислены платежи: а) налог на прибыль 30000 68 51 б) страховые взносы в социальные фонды 60000 69 51 9 Внесен на расчетный счет остаток денег в 11340 51 50 кассе * 10 Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма 15000 76-2 51 11 Открыт аккредитив за счет собственных средств 120000 55 51 12 Возвращен на расчетный счет остаток неиспользованного аккредитива 5000 51 55 13 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 80000 51 66 14 Начислен и внесен платеж за арендуемые основные средства 16000 26 76 76 51 Блок 3 Теоретическая часть Учет операций на валютном счете Основными нормативными документами являются -Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 18.06.04 № 173-ФЗ; - ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валют соответствующих государств. Счет активный, по дебету отражается наличие и поступление денежных средств, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов (в рублевом покрытии). В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусматривается два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны» 52-1 «Валютные счета за рубежом» Валютные операции бывают двух типов: -текущие -связанные с движением капитала Валютные операции: К текущим валютным операциям относятся: Переводы для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров на срок не более 90 дней Получение и предоставление фин. кредитов на срок не более 180 дней Переводы %%, дивидендов и др. доходов, связанных с движением капитала Переводы неторгового характера (з/пл, пенсии…) Валютные операции, связанные с движением капитала: прямые инвестиции (вложения в уставный капитал предприятия) Портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг, предоставление (получение) кредитов на срок более 180 дней) Предоставление (получение) отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту (импорту) Для отражения в бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств (выраженных в иностранной валюте)подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального Банка РФ , действующему на дату совершения операции. Дата совершения операции в иностранной валюте –это день возникновения у организации права (в соответствии с законодательством или договором) принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. П еречень дат совершения отдельных операций дан в ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости должен производиться на дату совершения операции и на отчетную дату составления отчетности. Для таких объектов, как • Денежные знаки в кассе • Средства на счетах в банке • Денежные и платежные документы • Краткосрочные ценные бумаги • Средства в расчетах с юридическими и физическими лицами • Остатки целевого финансирования из бюджета или иных источников в соответствии с договорами для составления отчетности пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Кроме того, пересчет денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Для таких объектов, как: • Основные средства • Нематериальные активы • МПЗ • Др. активы • Уставный капитал для составления отчетности пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ , действующему на дату совершения операции (дату принятия к учету). Пересчет по мере изменения курсов валют не производится. Курсовая разница- это разница между рублевой оценкой актива и обязательства • На дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к учету Или • На дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и • на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период Курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты - - - прочие доходы Кредит 91, либо - прочие расходы Дебет 91 Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал подлежит зачислению в добавочный капитал организации: Дебет 75 Кредит 83 Как указано выше к счету № 52 «Валютные счета» предусмотрены субсчета • Валютные счета внутри страны • Валютные счета за рубежом кроме этого, организации могут открывать другие субсчета • Транзитный валютный счет • Текущий валютный счет • Специальный транзитный счет Все поступающие средства зачисляются на транзитный, затем на текущий валютный счет. Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 27.03.2006 отменена обязательная продажа части валютной выручки. Организация имеет право продавать иностранную валюту, а также покупать валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ: • Командировочные • Операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам С целью усиления контроля за использованием валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке в соответствием с указанием ЦБ РФ открывается Специальный транзитный счет. Его открывает обслуживающий банк организациям, осуществляющим расчеты с нерезидентами Покупка валюты отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1) Перечисление средств для покупки валюты Дебет 76, 57 Кредит 51 2) Зачисление валюты по курсу на день зачисления Дебет 52 – субсчет «Спец.транзитный счет» Кредит 76, 57 3) Отражение курсовой разницы - положительной Дебет 76 (57) Кредит 91 - отрицательной Дебет 91 Кредит 76 (57) 4) Начисление комиссионных банку Дебет 91 Кредит 76 Рассмотрим пример 3 по отражению в учете приобретения и продажи валюты (табл. 5) Бухгалтерский учет приобретения и продажи валюты Таблица 5. № п/п Содержание операции Сумма (руб) Бухгалтерская проводка Дебет Кредит 1 Перечисление средств для покупки валюты (курс 68 руб) $100 6800 76 (57) 51 2 Зачисление валюты по курсу на день зачисления (67 руб) $100 6700 52-субсчет «Специальный транзитный счет» 76 (57) 3 Отражена курсовая разница (отрицательная) 100 92 76 (57) 4 Начисление комиссионных банку 30 91 76 Если в течение 7 дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся сумму и в течение 3 дней продать Продолжение таблицы 5. 5 Депонирование валюты (курс 68 руб) $100 6800 57 52-субсчет «Специаль- ный транзитный счет» 6 Курсовая разница (положительная) 100 52-субсчет «Специаль- ный транзитный счет» 91 7 Списание валюты на продажу (курс 69 руб) $100 6900 91 57 8 Курсовая разница (положительная) 100 57 91 9 Расходы по продаже 40 91 76,51,52 10 Зачисление рублевого эквивалента (курс 70 руб) 7000 51 91 9 Списание финансового результата от продажи (прибыли) 60 91 99 Блок 4 Теоретическая часть Учет расчетов ведется на счетах VI раздела Плана счетов бухгалтерского учета: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79. Счета активно-пассивные. Это означает, сальдо на счете может быть как дебетовым (дебиторская задолженность), так и кредитовым (кредиторская задолженность), либо счет может иметь сразу два сальдо, т.к. в составе многочисленных покупателей или поставщиков могут одновременно присутствовать дебиторы и кредиторы. Необходимо отметить, что счета 66,67,70 в большинстве случаев пассивные. Дебетовое сальдо может образоваться на них лишь в случае счетной ошибки. Виды расчетов • Платежное поручение • Платежное требование • Платежное требование-поручение • Аккредитив • Чеки (расчетные) • Плановые платежи • Зачет взаимных требований • Вексель Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счета (плательщика) на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Платеж может быть осуществлен: -за счет собственных средств -за счет кредита банка Разновидность «Сводное платежное поручение» (при перечислении средств 3 и более получателям, обслуживаемым одним банком) Платежное требование – банковский расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей денежных средств к плательщику об оплате отправленных грузов, выполненных работ или оказанных услуг. Платежное требование- поручение – комбинированный документ, содержащий распорядительную и исполнительную части. Расчеты с использованием указанных документов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: У поставщика продукции (получателя денег) • Отгрузка покупателю продукции по договорной стоимости Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» • Зачисление денег в оплату продукции Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» У покупателя продукции (плательщика) • Поступление продукции (материалов, товаров) по договорной стоимости Дебет 10 «Материалы», 41»Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» • Списание денег в оплату продукции Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» • Авансы выданные Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51«Расчетные счета» • Авансы полученные Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Рассмотрим пример 1 отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с авансом (или предоплатой) Задание Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо. Исходные данные 1. Информация об остатках по некоторым счетам: У покупателя У поставщика № счета Сумма (руб) № счета Сумма (руб) 51«Расчетные счета» 800 000 51 «Расчетные счета» 600 000 10 20 000 43 «Готовая продукция» 140 000 Справочно: договорная стоимость продукции поставщика 160 000 рублей без НДС 2. Хозяйственные операции за месяц № Содержание операции Сумма ( руб) У покупателя 1. Выдан аванс под поставку материалов 100000 2. Получены от поставщика материалы НДС 3. Перечислено поставщику в окончательный расчет 4. У поставщика 1. Получен аванс от покупателя под поставку продукции 100000 2. Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости 3. Списывается себестоимость проданной продукции 4. Поступило от покупателя в окончательный расчет 5. Начислен НДС по проданной продукции 6. Списан финансовый результат от продажи Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете соответственно покупателя и поставщика следующим образом: Журнал регистрации хозяйственных операций № Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма (руб) Дебет Кредит 1. У ПОКУПАТЕЛЯ 1. Выдан аванс под поставку материалов 60 51 100 000 2. Получены от поставщика материалы НДС 10 19 60 60 160 000 28 800 3. Перечислено поставщику в окончательный расчет 60 51 88 800 4. Налоговый вычет по НДС 68 19 28 800 2. У ПОСТАВЩИКА 1. Получен аванс от покупателя под поставку продукции 51 62 100 000 2. Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости 62 90 188 800 3. Списывается себестоимость проданной продукции 90 43 140 000 4. Поступило от покупателя в окончательный расчет 51 62 88 800 5. Начислен НДС по проданной продукции 90 68 28 800 6. Списан финансовый результат от продажи 90 99 20 000 Аккредитив (accreditivus – доверительный) - это вид банковского счета, открываемого по поручению покупателя (плательщика) в банке поставщика (получателя денежных средств) • на определенный срок (до 15 дней) • для расчетов с одним поставщиком • только для оплаты товаров, указанных покупателем • может быть открыт: -за счет собственных средств -за счет кредита банка Расчеты чеками Чек ( англ. «cheque») – письменный приказ чекодателя банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке определенному предъявителю или о ее перечислении на его расчетный счет • Срок действия чека 10 дней • Чек выписывается в момент установления суммы платежа Указанные расчеты отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Счет (активный, денежный) Субсчета • 55-1 «Аккредитивы» • 55-2 «Чековые книжки» • 55-3 «Депозитные сертификаты» • и др. Бухгалтерский учет 1) Открытие аккредитива, депонирование средств при выдаче чековой книжки а) за счет собственных средств Дебет 55 Кредит 51, 52 б) за счет кредита банка Дебет 55 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2) Использование аккредитива на оплату поставщику, оплата выданных организацией чеков Дебет 60, 76 Кредит 55 3) Возврат неиспользованного аккредитива Дебет 51, 52 Кредит 55 4) Направление неиспользованного аккредитива на погашение кредита банка Дебет 66 Кредит 55 Рассмотрим пример 2 отражения в бухгалтерском учете расчетов, по аккредитивной форме Задание Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо. Исходные данные 1. Информация об остатках по некоторым счетам: У покупателя У поставщика № счета Сумма ( руб) № счета Сумма (руб) 51«Расчетные счета» 150 000 51«Расчетные счета» 200 000 43 «Готовая продукция 130 000 Справочно: договорная стоимость продукции поставщика 140 000 рублей без НДС 2. Хозяйственные операции за месяц № Содержание операции Сумма (руб) У покупателя 1. Депонируется сумма средств на выставление аккредитива за счет: а) собственных средств покупателя б) краткосрочного кредита 80000 100000 2. Получены от поставщика материалы, оплачиваемые с аккредитива НДС ? ? 3. Оплачены материалы за счет средств выставленного аккредитива ? 4. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности перед банком ? У продавца 1. Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости, подлежащая оплате с аккредитива 2.. Списывается себестоимость проданной продукции 3. Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции 4. Начислен НДС по проданной продукции 6. Списан финансовый результат от продажи Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете соответственно покупателя и поставщика следующим образом: Журнал регистрации хозяйственных операций № Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма (тыс.руб) Дебет Кредит У ПОКУПАТЕЛЯ 1. Депонируется сумма средств на выставление аккредитива за счет: а) собственных средств покупателя б) краткосрочного кредита 55 55 51 66 80 000 100 000 2. Получены от поставщика материалы, оплачиваемые с аккредитива НДС 10 19 60 60 140 000 25 200 3. Оплачены материалы за счет средств выставленного аккредитива 60 55 165200 4. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности перед банком 66 55 14200 У ПОСТАВЩИКА 1. Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости, подлежащая оплате с аккредитива 62 90 165200 2.. Списывается себестоимость проданной продукции 90 43 130000 3. Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции 51 62 165200 4. Начислен НДС по проданной продукции 90 68 25200 6. Списан финансовый результат от продажи 90 99 10000 Расчеты в порядке плановых платежей • Договором устанавливается постоянная плановая сумма, подлежащая оплате ежедневно • Оплата оформляется платежным поручением • В согласованные сроки расчеты регулируются: сопоставляются выплаченные суммы полученным объемом продукции, работ : - излишне уплаченные могут быть возвращены, либо зачтены в последующих платежах; - недостающие суммы доплачивают Зачет взаимных требований Сущность расчетов: Перечисление денег производится не по каждому случаю, а по разнице задолженности за определенный период (например,1 раз в 5 дней, на последний день месяца и т.п.). На дату проведения зачета взаимные обязательства сторон считаются исполненными, встречные задолженности погашаются. Если встречные задолженности не равны, то зачету подлежит меньшая сумма. Рассмотрим пример 3. Фирма«Чижик» реализовала товар фирме«Пыжик» по договору купли- продажи на сумму 1800 руб., в т.ч. НДС 300 руб. В свою очередь Фирма «Пыжик» реализовала другой товар фирме «Чижик» по другому договору купли-продажи на сумму 1200 руб., в т.ч. НДС 200 руб. Зачет взаимных требований В бухгалтерском учете фирмы «Чижик» - на дату реализации Дебет 62 Кредит 90 1800 - на дату поступления товара от фирмы «Пыжик» Дебет 41 Кредит 60 1000 Дебет 19 Кредит 60 200 - на дату проведения зачета Дебет 60 Кредит 62 1200 В бухгалтерском учете фирмы «Пыжик» - на дату реализации Дебет 62 Кредит 90 1200 - на дату поступления товара от А Дебет 41 Кредит 60 1500 Дебет 19Кредит 60 300 - на дату проведения зачета Дебет 60 Кредит 62 1200 Резерв по сомнительным долгам При невыполнении покупателем обязательств по оплате полученных товаров, работ, услуг, организация-поставщик может создавать резерв по сомнительным долгам. Для учета таких резервов предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», счет пассивный. На сумму создаваемого резерва делается запись: Дебет 91 Кредит 63 При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными производится запись: Дебет 63 Кредит 62 (76) Если покупатель погасил свой долг, то осуществляется присоединение неиспользованной суммы резервы к прибыли отчетного года: Дебет 63 Кредит 91 Блок 5 Теоретическая часть Расчеты организации по налогам и сборам, а также по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, отражаются соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К этим счетам открываются субсчета по видам налогов и сборов. По кредиту счета 68 отражаются начисленные налоги, уплачиваемые организацией и налоги с работников этой организации. По кредиту счета 69- начисленные взносы в социальные фонды. По дебету счетов отражаются фактически перечисленные суммы налогов в бюджет и взносов в социальные фонды. По дебету счета 69 также отражаются суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (например, выплата пособия по временной нетрудоспособности). Начисление и уплата налога на добавленную стоимость (НДС) имеет некоторые особенности. Бухгалтерский учет НДС • При приобретении материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и др. объектов осуществляются записи: Дебет 10, 41,.. Кредит 60 – на сумму без НДС Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 - на сумму НДС по приобретенным ценностям; • При получении материалов,.. и т.д. и счета-фактуры от поставщика осуществляется налоговый вычет по НДС, отражаемый на счетах: Дебет 68 Кредит 19 -налоговый вычет по НДС • При продаже материалов, готовой продукции, товаров, работ, услуг, основных средств Дебет 62 Кредит 90, 91 – на сумму НДС в составе выручки от покупателя Дебет 90,91 Кредит 68 - начислен НДС, по реализованным материалам,.. и т.д.; • Перечислению в бюджет подлежит разница между НДС, уплаченным за поступившие ценности и НДС, полученным в составе выручки от покупателя за реализованные ценности, т.е. сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - субсчет «расчеты по НДС» Рассмотрим данную ситуацию на примере 4. Исходные данные Фирма «Ромашка» приобрела материалов на сумму 120000 рублей, в том числе НДС 20000 рублей, из которых изготовила продукцию. Договорная стоимость продажи этой продукции 225000 рублей, НДС (20%) составляет 45000 рублей. Операции приобретения материалов и продажи готовой продукции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом: Решение 1) Получены материалы от поставщика Дебет 10 Кредит 60 100000 Дебет 19 Кредит 60 20000- отражен НДС по приобретенным материалам 2) Произведена оплата за поступившие материалы Дебет 60 Кредит 51 120000 3) Произведен налоговый вычет по НДС Дебет 68 Кредит 19 20000 4) Отгружена покупателю готовая продукция по договорной стоимости Дебет 62 Кредит 90 270000 рублей, в том числе НДС 45000 рублей 5) Начислен НДС по проданной продукции Дебет 90 Кредит 68 45000 Таким образом, уплате в бюджет подлежит разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 68-субсчет «Расчеты по НДС» 25000=45000-20000 6) Перечислен НДС в бюджет Дебет 68 Кредит 51 25000 Расчеты по налогу на имущество Порядок расчета, начисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства кроме земельных участков, и имущества на праве хозяйственного ведения военных организаций) Налоговая база- среднегодовая стоимость имущества (определяется по остаточной стоимости по правилам бухгалтерского учета) Налоговым периодом является год, отчетными периодами- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговая ставка -2,2% Рассмотрим пример 5 расчета и начисления налога на имущество. Исходные данные Остаточная стоимость основных средств по балансу: на 01.01 - 320 тыс.руб на 01.07 - 330 т.руб на 01.02.- 250 тыс.руб на 01.08 - 310 т.руб на 01.03 - 270 тыс.руб на 01.09 - 300 т.руб на 01.04 - 300 тыс.руб на 01.10 - 350 т.руб на 01.05 - 290 тыс.руб на 01.11 - 340 т.руб на 01.06 - 320 тыс.руб на 01.12 - 330 т.руб на 31.12 - 320 т.руб Решение 1) Определяется среднегодовая стоимость за 1 квартал = х (320 +250+270+300) = 285 (тыс. руб) Сумма налога = 2,2% х 285000= 6270 руб Авансовый платеж за 1 квартал = х 6270 = 1568 руб 2) Определяется среднегодовая стоимость за полугодие = х (320 +250+270+300+290+320+330)= 297 (тыс. руб) Сумма налога = 2,2% х 297000= 6534 руб Авансовый платеж за полугодие = х 6534 = 1634 руб 3) Определяется среднегодовая стоимость за 9 месяцев Среднегодовая стоимость Среднегодовая стоимость Среднегодовая стоимость = х (320 +250+270+300+290+320+330+310+300+350) = = 304 (тыс. руб) Сумма налога = 2,2% х 304000= 6688 руб Авансовый платеж за 9 месяцев = х 6688 = 1672 руб 4) Определяется среднегодовая стоимость за год = х (320 +250+270+300+290+320+330+310+300+350+ + 340+330+320 = 310 (тыс. руб) Сумма налога = 2,2% х 310000= 6820 руб Сумма, подлежащая уплате за налоговый период (год)= 6820 – 1568-1634 -1672=1946 рублей Налог на имущество начисляется проводкой Дебет 91 Кредит 68 либо Дебет 26 Кредит 68 Перечисление (уплата) налога отражается на счетах: Дебет 68 Кредит 51 Среднегодовая стоимость |