Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, прин. Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, принятые в России и международной практике

• Название: Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, принятые в России и международной практике
• Дата: 08.09.2021
• Размер: 218.29 Kb.
• Имя файла: Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, прин.docx
• Тип: Курсовая; #230689
• страница: 3 из 12

2.Построение балансаиотчета о финансовых результатах по правиламмеждународных стандартов финансовой отчетности

Баланс должен давать представление о финансовом положении организации и результатах управления ресурсами, доверенными компании.

Единый формат баланса в МСФО не установлен. МСФО (IAS) 1¹⁷ содержит минимальный набор статей отчета о финансовом положении, которые требуют обособленного представления, поскольку отличаются по характеру и функциям (это основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, внеоборотные активы для продажи, резервы, обязательства по налогу, доли неконтролирующего участия в капитале, доля материнской компании и др.).

Для целей формирования более полного представления о состоянии организации компании должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию статей отчета. Основанием для обособленного представления может служить использование разных основ оценки для различных групп активов (например, различные группы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16¹⁸).Приведенное в стандарте наименование статей отчетности подходит для использования коммерческими организациями (в том числе коммерческими организациями государственного сектора).

Основным условием группировки информации в отчете о финансовом положении является обособленное представление краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств. Также может быть использована группировка статей в порядке ликвидности, когда это обеспечивает более уместное представление информации.

К краткосрочным активам относятся активы, реализуемые в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или в рамках обычного операционного цикла организации либо предназначенные для целей торговли. К ним также относятся денежные средства и их эквиваленты без ограничения на обмен или использование для погашения обязательств в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. В других случаях активы классифицируются как долгосрочные. В том числе к ним относятся отложенные налоговые требования.

Краткосрочными обязательствами являются обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты либо в течение операционного цикла, погашение которых не может быть отложено на 12 месяцев. К ним также относятся обязательства, специально предназначенные для торговли. Иные обязательства считаются долгосрочными. Отложенные налоговые обязательства также являются долгосрочными обязательствами.В отчете о финансовом положении (либо в примечаниях к отчетности) компании должны давать подробную разбивку представленных статей в соответствии с особенностями деятельности организации. В частности, следует представлять информацию:

1. 
   По видам основных средств (например, здания, оборудование, объекты финансовой аренды, незавершенное строительство и т.д.);
   
2. 
   По видам запасов (товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция);
   
3. 
   О дебиторской задолженности в разрезе задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, авансов.
   

Капитал и капитальные резервы детализируются по таким категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход, капитальные резервы.

Также необходимо отразить следующую информацию о капитале (либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях):

1. 
   Количество акций, разрешенных к выпуску;
   
2. 
   Количество выпущенных, оплаченных акций, а также не оплаченных акций;
   
3. 
   Номинальная стоимость акции; Сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
   
4. 
   Права, привилегии и ограничения по классам акций, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
   
5. 
   Акции организации, принадлежащие самой организации или его дочерним или ассоциированным организациям;
   
6. 
   Резервы по потенциальным акциям, подлежащим выпуску по опционам либо договорам продажи акций;
   
7. 
   Описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
   

При наличии в отчетном периоде операций, связанных с реклассификацией статей обязательств и капитала (например, в связи с использованием сложных финансовых инструментов), необходимо раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории, сроки и причину такой реклассификации.

В основе подготовки финансовой отчетности по МСФО лежат два основополагающих принципа: принцип непрерывности и принцип начисления. Соблюдение принципа непрерывности предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Принцип начисления при составлении отчетности означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах (Концепции) МСФО, а не по факту их оплаты. Это также предполагает совершение факта хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и своевременное его отражение в финансовой отчетности. При этом Концепция МСФО и МСФО (IAS) 1 не закрепляют в качестве условия для отражения какого-либо элемента в отчетности наличие соответствующего первичного документа, что означает необходимость проведения в учете операции исходя из факта хозяйственной деятельности, а не на основании соответствующего документа. Именно поэтому в отчетности по МСФО выявленные доходы и расходы прошлых лет не подлежат отнесению на результаты отчетного периода, влекут за собой необходимость корректировки сравнительной информации за прошлые отчетные периоды.

Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств. Требования к подготовке отчета о движении денежных средств изложены в отдельном стандарте МСФО (IAS) 7.

Требования к оформлению отчета о совокупной прибыли (о прибылях и убытках), как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1¹⁷не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет минимальный перечень статей, которые должны быть представлены в отчете: выручка, финансовые расходы, расход по налогу, прибыль или убыток.

Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль).

Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

1. 
   Результат переоценки основных средств и нематериальных активов;
   
2. 
   Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19¹⁶ "Вознаграждения работникам";
   
3. 
   Прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности материнской компании;
   
4. 
   Прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
   
5. 
   Эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;
   
6. 
   Общую совокупную прибыль.
   

Указанные статьи могут быть представлены как с учетом влияния налога на прибыль, так и до исчисления налога. При этом следует отразить суммы налога на прибыль, относящиеся к каждому элементу прочей совокупной прибыли.При наличии у компании прекращаемых сегментов деятельности в отчете о совокупной прибыли должна быть обособленно представлена информация о посленалоговой прибыли (убытке) в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности компании и прибыли (убытке) от реализации активов или их переоценки до справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.Обратите внимание, чрезвычайные статьи расходов не подлежат представлению в отчете.В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период.Подробная группировка доходов и расходов может быть приведена в примечаниях к отчетности либо в отчете о совокупной прибыли.

При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов. В частности, целесообразно выделять расходы по таким операциям, как:

1. 
   Уценка запасов до чистой цены продажи; признание убытка от обесценения основных средств и восстановления убытка;
   
2. 
   Резервирование затрат на реструктуризацию деятельности организации и реверсивные записи в отношении резервов;
   
3. 
   Выбытие объектов основных средств и выбытие инвестиций;
   
4. 
   Расходы прекращенной деятельности; расходы по урегулированию судебных споров.
   

Допускается группировка расходов, влияющих на прибыль/убыток компании, по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (например, себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые). Если организация классифицирует свои расходы по их функциям, оно должно раскрывать дополнительную информацию в пояснительных примечаниях о характере понесенных расходов.

Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.Стандарт обязывает показывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Движение в готовой продукции, незавершенном производстве показывают изменения в производственных расходах.

Число статей в отчете и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.Так же заполняя отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности необходимо рассмотреть содержание примечаний к отчетности. Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместную и полезную для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности международным стандартам.

При описании основных принципов учетной политики организации должно, в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

Необходимо привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода. Ряд МСФО (IFRS) содержат специальные требования к раскрытию информации, например, об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24¹³), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10¹⁴), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33¹⁵).