Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, прин. Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах, принятые в России и международной практике
 Скачать 218.29 Kb.
|
1. Схема построения баланса и отчета о финансовых результатах в Российской практикеБухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса. Во второй части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования активов организации. Балансовые статьи объединяются в группы баланса. Объединение балансовых статей в разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. В балансе статьи актива и пассиваобъединены в определенные разделы, исходя из их экономической однородности: Актив баланса содержит два раздела: Внеоборотные активы; Оборотные активы; Пассив баланса состоит из трех разделов: Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства; Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников. Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Активыорганизацииэто имущество, от использования активов зависит размер финансового результата, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации. Обязательства к ним можно отнести заемный капитал, представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде признаваемых организацией экономических требований. Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения: Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов; Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала; Поддержания достаточной ликвидности активов; Возможности оценки продолжительности оборота активов. Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала. Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие этапы: Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса; Формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства; Изучение особенностей формирования показателей баланса; Формирование статей бухгалтерского баланса. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Компьютерная обработка позволяет полностью автоматизировать процесс составления бухгалтерских записей (проводок) и их размещение в различных регистрах синтетического и аналитического учета, вести своего рода автоматизированные журналы-ордера по номерам счетов. При компьютерной обработке данных применяются магнитные носители информации (дискеты, диски и т.д.), на которых счета приобретают тот внешний вид, который определяется параметрами соответствующих компьютерных программ. Отчет о финансовых результатах - конечный финансовый результат формируется нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотом. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели доходов и расходов организации: Доходы отражаемые в отчете о прибылях и убытках: Выручка от продажи (за вычетом НДС и др. обязательных платежей); Проценты к получению; Доходы от участия в др. организациях; Прочие доходы. Расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках: Себестоимость проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов); Коммерческие расходы; Управленческие расходы; Проценты к уплате; Прочие расходы. В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Доходы и расходы как основные показатели отчета о финансовых результатах: По строке 2340 показываются доходы от обычных видов деятельности (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Значение показателя строки 2340 это общий кредитовый оборот по счету 90-1 «Выручка», который уменьшен на дебетовый оборот 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Если выручка от реализации продукции, выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляет пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 2340 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно. Строка 2210 включает в себя расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) к статье относят затраты по затариванию готовой продукции, затраты на погрузку – разгрузку и доставку продукции до рынка сбыта, затраты на продажу на комиссионные услуги. Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д. Строка 2220 предназначена для учета общехозяйственных расходов: - Оплата труда управленческого аппарата; - Командировочные расходы управленческого аппарата; - Расходы на повышение квалификации специалистов; - Стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управленческого аппарата; Проценты, причитающиеся к получению, которые учитываются на счете 91 показываются по строке 2320. Строка 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 «Прочие доходы», аналитический счет учета процентов к получению. Показатель строки 2330 «Проценты к уплате»В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает информацию о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходам. Показатель строки 2340 это суммированный оборот по счету 91.1 за отчетный период за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Если прочие доходы, составляют пять и более процентов от общей суммы прочих доходов за отчетный период, отражаются каждому виду в отдельности. Для этого можно вводить в форму № 2 дополнительные строки. Строка 2350 «Прочие расходы» Значение показателя строки 2350 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91.2 «Прочие расходы» по аналитическим счетам, на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 2350 в круглых скобках. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»По данной строке прибыль (убыток) до налогообложения. Это бухгалтерская прибыль (убыток) организации в целом. Значение строки 2300 определяется путем сложения строк 2320, 2310 и 2340 и вычитания из полученной суммы значения строк 2330 и 2350. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 2300 в круглых скобках. Значение строки 2300 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Значение показателя строки 2450 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Показатель этой строки 2410 «Текущий налог на прибыль» отражает данные о текущем налоге на прибыль, который предоставляется в бюджет и Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Показатель строки 2410 исчисляется из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, показанного обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Строка 2510 «СПРАВОЧНО» По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их. Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода»отражает информацию о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) . Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Производится реформация баланса сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если убыток по строке 2400 сумма указывается в круглых скобках. Чистой прибыльв бухгалтерскомучете совпадает с суммой чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы № 2. Показатель строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»-указывает информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами . Величина базового убытка на акцию приводится в форме № 2 в круглых скобках. Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»- отражает информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). |