3 разд. Система учетноаналитической информации для оценки финансовой устойчивости
 Скачать 130.5 Kb.
|
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Отчетность может содержать количественные и качественные характеристики, а также стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Между бухгалтерским учетом и отчетностью необходима взаимосвязь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. На рисунке 3.1 представлена классификация отчетности.                         Рисунок 3.1 – Классификация отчетности Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическаяотчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативнаяотчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Главная задача налоговой отчетности – снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета. По периодичности составления различают периодическую отчетность, которая составляется на внутригодовую дату, и годовую, которая составляется по окончании года. Последняя отчетность представляется собственникам, налоговым органам, органам государственного управления, органам статистики. Срок представления годового отчета – в течение 90 дней по окончании года, квартального – не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. При составлении годового отчета организации руководствуются следующими принципами ведения бухгалтерского учета: – соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики организации; – полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году; – правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду; – разграничение в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений; – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В бухгалтерских отчетах не допускаются никакие подчистки и помарки. Надежность выводов, полученных внешними пользователями бухгалтерской отчетности, подтверждается результатами аудиторской проверки на соответствие отчетности действующим требованиям национальных стандартов. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете»: – достоверность и полнотаозначает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; – нейтральность означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими; – целостность – необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы; – последовательность означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому; – сопоставимость – в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному; – соблюдение отчетного периода означает, что в качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь–февраль в високосные годы – 29 февраля); – правильное оформлениясвязано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Республики Беларусь (в белорусских рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером). Таким образом, отчетность является завершающим этапом учетной работы, и именно она отражает результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Следовательно, для того, чтобы провести качественный экономический анализ и сделать верные выводы об эффективности работы организации, порядок составления и содержание отчетности должно соответствовать всем требованиям и принципам ведения бухгалтерского учета, которые определены в Законе «О бухгалтерском учете». Далее, будут рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая вопросы составления бухгалтерской отчетности. 3.2 Нормативно-правовая база, регулирующая вопросы составления бухгалтерской отчетности За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения и ориентацией отечественной организации бухгалтерского учета на МСФО. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. Пересматриваются старые положения, внедряются новые, переиздается учебная и справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, ревизии и аудиту. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета формирования бухгалтерской отчетности регулируется соответствующими законами Республики Беларусь, указами Президента, различными положениями и инструкциями. Перечень основных нормативно-законодательных документов, регулирующие данные вопросы, приведены в таблице 3.1. Данным перечнем документов руководствуются в филиале «ЗСИ» при формировании бухгалтерской отчетности. Таблица 3.1 – Перечень основных нормативно-законодательных документов, регулирующие вопросы составления бухгалтерской отчетности
Соблюдение нормативно-законодательной базы предоставляет пользователям бухгалтерской и статистической отчетности гарантии того, что деятельность организации соответствует требованиям законодательства, и обеспечивает равные условия осуществления своей деятельности для каждого субъекта хозяйствования. 3.3 Особенности содержания и структуры бухгалтерских балансов согласно МСФО МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне. Они содержат одновременно концептуальные основы составления отчетности и ее стандарты. Белорусская финансовая отчетность по своему экономическому содержанию постепенно приближается к международным стандартам финансовой отчетности. Основные требования к отчетности в соответствии с МСФО – это максимальное соблюдение интересов инвесторов; объективное отражение информации о финансовом состоянии организации; обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод; осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов. Есть существенные отличия в таких элементах, как: план счетов и кодирование хозяйственных операций; способы оценки активов; использование вероятностных характеристик; возможность капитализации некоторых расходов; порядок составления отчетности; способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли; порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность; методы анализа результатов хозяйственной деятельности. Основа построения бухгалтерского баланса – классификация ресурсов организации. В таблице 3.2 представлена экономическая интерпретация этих ресурсов в соответствие с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 № 1491 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» и в соответствие с МСФО. Таблица 3.2–Экономическая интерпретация ресурсов организации
Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства – долгосрочные. МСФО 1 установлен обязательный перечень балансовых статей: – основные средства; – нематериальные активы; – инвестиции; – запасы; – дебиторская задолженность; – денежные средства и их эквиваленты; – налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства; – капитал и резервы. Балансовое равенство по МСФО: Средства организации = Обязательства + Собственный капитал. В Республике Беларусь это равенство выглядит так: Актив = Пассив. Перечень раскрываемой информации в отчетности по международным стандартам шире, чем в белорусском учете. Отличия МСФО от белорусских учетных правил проявляются главным образом при оценке, признании и отражении в отчетности отдельных видов активов, пассивов, доходов, расходов, потоков денежных средств и капитала, некоторых хозяйственных операций (при формировании отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль и др.). Основные отличия связаны, во-первых, с трактовкой статей в процессе анализа финансовой отчетности и, во-вторых, со значительной долей субъективных оценок при подготовке финансовой отчетности. Все это будет более подробно рассмотрено в следующем пункте. Таким образом, в соответствии с МСФО показатели ликвидности и платежеспособности оценены более точно. В соответствии с МСФО организация является более привлекательной с точки зрения возможных инвесторов и кредиторов, несмотря на низкую прибыльность, поскольку обладает высокой способностью генерирования денежных средств. Далее, будут рассмотрены проблемы и особенности составления бухгалтерского баланса в современных условиях. 3.4 Проблемы и особенности составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния в современных условиях Переход на международные стандарты в области учета, анализа и аудита требуют повышения информативности и прозрачности бухгалтерской отчетности о результатах деятельности организаций. В современных условиях она должна содержать всю необходимую аналитическую информацию в форме, максимально удовлетворяющей потребностям всех ее пользователей. Бухгалтерская отчетность является наиболее унифицированным и общедоступным источником информации для оценки эффективности функционирования субъектов хозяйствования и рисков предпринимательской деятельности. От того, какая информация заложена в отчетности и как она классифицируется и объединяется, зависит объективность оценки финансовой устойчивости организаций и эффективности их бизнеса. Особое значение приобретает не только правильное структурное построение форм финансовой отчетности, но и наполнение их полезной и достоверной аналитической информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому проблема реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с современными запросами управления и международными стандартами остается одной из приоритетных и актуальных. Автор С. Ю. Щербатюк, благодаря изучению специальной литературы, нормативно-правовых источников и опыту зарубежных стран, выявил несоответствие отчетности Республики Беларусь международным требованиям и определил причины низкой ее полезности для диагностики финансовой устойчивости [ ] с. 176: – ориентированность отчетности на государственные органы; – жесткая регламентация состава и содержания финансовых отчетов; – наличие агрегированных статей; – низкий уровень раскрытия информации об активах и пассивах; – несоответствие методов оценки элементов отчетности в национальной учетной практике принятым международным стандартам. Однако автор Г. В. Савицкая отмечает, что изменения в бухгалтерской отчетности частично сняли проблемы, которые поднимались ранее: проблему раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, более строгой структуризации обязательств по срокам погашения с целью более точного исчисления показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Сделана более строгая структуризация обязательств по срокам погашения. В частности, краткосрочная часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в течение ближайших 12 месяцев, перенесена в состав краткосрочных обязательств. Доходы будущих периодов и резерв предстоящих платежей также разбиты на 2 части – долгосрочного и краткосрочного характера. Это значительно упрощает процедуру расчета коэффициентов ликвидности и повысит их достоверность. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал сейчас отражается не в разделе II баланса, а в составе разделе III со знаком «минус», что позволяет точно определять реальную величину собственного капитала. Кроме того, по стр. 450 нарастающим итогом будет показываться вся накопленная (капитализированная) прибыль за все годы функционирования организации без отнесения ее на добавочный капитал. В результате данный раздел баланса стал более информационноемким и понятным. Уставный капитал показывает сумму инвестированных собственниками средств в организацию, добавочный капитал – инфляционный его прирост в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный капитал – прирост собственного капитала за счет результатов деятельности организации. Это позволит увидеть, за счет каких источников произошел прирост собственного капитала: за счет средств учредителей, за счет фонда переоценки имущества в связи с инфляцией или за счет накопленной (капитализированной) прибыли. По данным баланса, без привлечения дополнительных источников можно будет рассчитать коэффициент устойчивого роста собственного капитала (отношение прироста накопленной прибыли к сумме собственного капитала на начало периода), который в западных странах считается одним из основных индикаторов при оценке финансовой устойчивости компаний. По мнению автора Г. В. Савицкая, следует отметить, что наряду с отмеченными положительными – моментами, которые повышают информационный ресурс бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых его недостатках: – по данным бухгалтерского баланса практически невозможно установить, какая сумма собственного капитала, и какая сумма заемного капитала инвестирована в каждый раздел или подраздел актива, поскольку собственный капитал отражается в балансе общей суммой, а обязательства группируются в нем не по направлениям использования, а по срочности погашения; – в предыдущей форме бухгалтерского баланса наряду с остаточной стоимостью основных средств отражались первоначальная их стоимость и сумма начисленной амортизации, что позволяло определять степень их износа. В новом балансе эта информация не приводится. Отменена также форма 5 «Приложение к балансу», в которой расшифровывались многие позиции бухгалтерского баланса, в т.ч. по наличию, составу и движению основных средств. Сейчас все это необходимо приводить в пояснительной записке; – в новом балансе краткосрочную дебиторскую задолженность отражают общей суммой. В целях анализа следовало бы реструктурировать эту группу активов, отдельно отразив задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа; – в целях повышения аналитичности баланса задолженность дочерних и зависимых обществ – разновидность дебиторской задолженности долгосрочного характера – целесообразно выделить из общей суммы дебиторской задолженности. Это позволит точнее исчислять коэффициент быстрой ликвидности и период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции; – статья «Расходы будущих периодов» и авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, следует выделить в отдельную группу краткосрочных активов как наименее ликвидную часть. Это позволит правильнее оценить их влияние на финансовое состояние организации, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и удлинении операционного цикла. Включение выданных авансов в расчет коэффициента быстрой ликвидности явно завышает его уровень; – статья «Доходы будущих периодов», которая отражает разнородные и разнонаправленные доходы, требует реструктуризации. Здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, и т.д. По своей экономической сути это авансы, полученные от покупателей по еще не выполненным контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам. Кроме того, другие доходы будущих периодов – ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям – следует рассматривать как отсроченные доходы, которые организация получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сути это не обязательства организации, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами организации, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность, которая отражается в разделе I и II баланса, и его отражение в разделе IV и V баланса является обоснованным. – положительные курсовые разницы или сумма полученной безвозмездной помощи в составе доходов будущих периодов, не обремененные обязательствами, которые можно квалифицировать как собственный капитал, желательно отражать в составе раздела III баланса. Это позволило бы более точно определять, с одной стороны, размер собственного капитала, а с другой – размер обязательств организации и все производные от них показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др. [Савицкая] Таким образом, изменения в бухгалтерской отчетности значительно повышают ее информационный ресурс, что позволит объективнее оценивать результаты деятельности организаций и их финансовое состояние. Вместе с тем, как видно из вышеизложенного, имеются возможности и необходимость дальнейшего ее совершенствования На сегодняшний день отсутствует универсальная методика оценки финансовой устойчивости организации. Далее в четвертом разделе будут рассмотрены методики и разработан алгоритм для оценки финансовой устойчивости организации. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||