|
|
Курсовая_Аудит предприятия. Содержание Нормативная база аудиторской проверки состояния расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами
Программа аудиторской проверки
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Перед началом аудиторской проверки необходимо составить общий план аудита, а также план аудита. Приведем их в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
Общий план аудита
-
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
1
|
Анализ документооборота предприятия
|
2
|
Анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии
|
3
|
Анализ дебиторской задолженности
|
4
|
Составление отчетности по проведенному аудиту.
Вынесение аудиторского заключения
|
Таблица 2
Программа аудита
-
Перечень аудиторских процедур по разделам
Аудита
|
Рабочие документы аудитора
|
Знакомство с
компанией
|
Учредительный договор, Устав, график документооборота
|
Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
|
Годовые отчеты
Данные планово-экономического отдела,
Акты сверок
|
Аудит учетной
политики
|
Приказ об учетной политике; данные планово-экономического отдела;
первичная документация, регистры бухгалтерского учета;
Договора, приходные документы;
акты взаимных сверок; счета, карточки складского учета, платежные поручения
|
Аудит документального оформления регистров бухгалтерского учета на предприятии
|
Первичная документация, регистры бухгалтерского учета,
Договора, счета-фактуры, приходные документы
|
Аудит полноты оприходования материальных ценностей
|
Первичная документация, регистры бухгалтерского учета
карточки складского учета
|
Проверка правильности составления корреспонденции счетов
|
Регистры бухгалтерского учета
Договора, счета-фактуры,
Счета, приходные документы
|
Вынесение заключения
|
|
В таблице 3 изложены основные документы, которые потребуются аудиторам, чтобы провести комплексный анализ компании и дебиторской задолженности.
Таблица 3
Список документов, запрашиваемых для проверки
-
Раздел
|
Объект
проверки
|
Наименование документов
и регистров
|
Срок предоставления
|
Дата
получения
|
Знакомство с компанией
|
Компания,
законность ее деятельности
|
Учредительный договор, Устав,
Приказ об учетной политике
|
1 день
|
03.10.08
|
Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности
|
Дебиторская задолженность
|
Годовые отчеты
Приказ об учетной политике
Данные планово-экономического отдела
График документооборота
Первичная документация,
регистры бухгалтерского учета
Договора, счета-фактуры,
приходные документы
Регистры бухгалтерского учета,
акты взаимных сверок
Счета, приходные акты,
накладные, карточки складского учета
Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения
|
2-3 дня
|
17.10.08
|
Аудит учет-
ной политики
Аудит доку-ментального оформления и регистров бухгалтерского
учета на
предприятии
|
Документаль-
ное оформле-
ние регист-
ров бухгалтер-
ского учета
|
Счета, приходные акты,
накладные, карточки складского
учета
Регистры бухгалтерского учета,
счета, платежные поручения
|
1-2 дня
|
20.10.08
|
Аудит полно-
ты оприходования материальных
ценностей
|
Правильность приема МТЦ
на склад и
списания с
него
|
Акты взаимных сверок, приходные акты, накладные, карточки складского учета, счета, платежные поручения
|
2 дня
|
22.10.08
|
Проверка
правильности
составления
корреспонденции счетов
|
Ведение бухгалтерского
учета в компании
|
Приказ об учетной политике,
регистры бухгалтерского учета
|
2-3 дня
|
01.11.08
|
После того, как все документы будут предоставлены (предоставляются постепенно), можно начать аудиторскую проверку. Прежде всего, необходимо определить, чем занимается компания.
После изучения бухгалтерских документов, в частности, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, определяется планируемый аудиторский риск и уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Уровень существенности исчисляется, исходя из определенной доли от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.
Необходимо изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.
Можно применять большее количество градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо использовать для оценки рисков количественные показатели (проценты или доли единиц).
При проведении аудита необходимо предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.
Нельзя забывать, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки принимается решение об использовании более низких значений уровня существенности, необходимо принять меры по снижению аудиторского риска, для чего следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями.
Для нахождения уровня существенности составим следующую таблицу.
Таблица 4
Аудируемое предприятие ООО «Транзит»
Аудиторская организация________________________
Аудитор ________________________
Дата проведения аудита согласно Плану аудита
с "___"_____ 2010 г. по "____" _________ 2010г.
Нахождение уровня существенности
-
Наименование базового показателя
|
Значение базового показателя
|
Доля (%)
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Балансовая прибыль предприятия
|
62118
|
5
|
3105,9
|
Валовый объем реализации без НДС
|
698018-6156 = 691862
|
2
|
13837
|
Валюта баланса
|
1008028
|
2
|
20160
|
Собственный капитал (итого раздела IV баланса)
|
2085
|
10
|
208,5
|
Общие затраты предприятия
|
666162
|
2
|
13323
|
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(3105,9+13837+20160+208,5+13323)/5 = 10126,9
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(10126,9 – 208,5) / 10126,9*100% = 9918,4 / 101269 = 97%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(20160-10126,9) / 10126,9*100% = 99%
Так как и наименьшее, и наибольшее значения отличаются от среднего значительно, да и от всех остальных, принимаем решение отбросить их и не использовать в дальнейших расчетах. Находим новую усредненную величину:
(3105,9+13837+13323) /3 = 10088,6
Полученную величину можно округлить до 10 090тыс. руб. Что и будет уровнем существенности.
Представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР х РК х РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Предположим, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 15%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 6% (0,8 х 0,5 х 0,15).
Изучив деятельность компании и поняв ее хозяйственную деятельность, необходимо составить свод процедур, которые будут проводиться в течение всей аудиторской проверки. Это необходимо для того, чтобы четко следовать тому, чему непосредственно посвящена проверка и не забыть ничего. Эти данные изложены в таблице 5.
Таблица 5
Свод запланированных аудиторских процедур
-
Виды выполняемых
аудиторских процедур
|
|
Инвентаризация
|
Инвентаризация остатков ТМЦ
|
Обследование
|
Обследование рабочих мест компании; склада
|
Письменные запросы
|
Запросы в бухгалтерию; в отдел кадров; руководству
|
Устный опрос
|
Бухгалтерии
|
Документальная проверка
|
Годовой отчетности; кассовых и бухгалтерских книг
|
Сканирование
|
-
|
Арифметическая проверка
|
Годовой отчетности
|
Аналитические процедуры
|
Сопоставление первичной документации остаткам по
бухгалтерской программе. Анализ экономической состоя-
тельности компании
|
Основные средства
|
-
|
Нематериальные активы
|
-
|
Финансовые вложения
|
Анализ финансовых вложений компании
|
Запасы
|
Проверка соответствия запасов документальным остаткам
|
Денежные средства
|
Проверка кассовой книги. Проверка кассы. Проверка
Документов
|
Расчеты
|
Расчет коэффициентов, характеризующие дебиторскую и
кредиторскую задолженность
|
Затраты
|
На выделение аудиторам отдельного помещения
|
Капитал
|
-
|
Аудит учетной политики предприятия
Учетная политика – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных предприятием исходя из общих правил организации и ведения учета. Она предполагает целостность в организации бухгалтерского учета на предприятии и охватывает все ее составляющие – методическую, техническую и организационную стороны.
Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т.е. важнейшие системы бухгалтерского учета подлежат описанию. Необходимость в этом связана с предназначением финансовой информации о деятельности организации. Для анализа состояния финансовой отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение. Это обеспечивает любому заинтересованному потребителю бухгалтерской отчетности возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.
Аудит учетной политики ООО «Транзит» представлен в таблице 6.
Таблица 6 - Основные элементы учетной политики организации
№
п/п
|
Положения учетной
политики
|
Нормативный акт,
которым предоставлено
право выбора
|
Альтернативные
Варианты
|
Положение учетной
политики
организации
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
Методические аспекты
учета
|
|
|
1.
|
Амортизация основных средств
|
1. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ № 34н от29 июля 1998г.), п. 48
5. НК РФ, ст. ст. 256- 259, 322, 323.
|
1. Линейный способ
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
3. Способ уменьшаемого остатка
4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Линейный способ
|
2.
|
Амортизация нематериальных активов
|
1. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
2. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322,323
|
1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного действия
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
|
___
|
3.
|
Оценка товаров
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.60
|
По стоимости приобретения
|
По стоимости приобретения
|
4.
|
Резервы предстоящих расходов
|
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72
2. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
3. Инструкция по применению плана счетов
|
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах
|
1.Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (включая платежи на социальное страхование)
2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
|
5.
|
Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
|
НК РФ, ст. 271-273
|
1. По методу начислений
2. По кассовому методу
|
По методу начислений
|
6.
|
Оценочные резервы
|
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70
2. НК РФ, ст.266
|
Создаются по расчетам с другими организациями
|
Не создаются
|
|
|
Технические аспекты учета
|
|
|
7.
|
План счетов бухгалтерского учета
|
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ст.6)
2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. №94н)
|
В соответсвии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
|
В соответсвии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
|
8.
|
Форма бухгалтерского учета
|
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19
2. Письмо МФ от 6 июля 1960г., письмо МФ РФ от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»
|
1. Журнально-ордерная
2. Мемориально-ордерная
3. Упрощенная
4.Журнал-главная
5. С использованием вычисли- тельной техники (автоматизированная)
|
Журнально-ордерная, с использованием вычислительной техники, программы «Уралцентр»
|
9.
|
Учет ремонта основных средств
|
1. НК РФ, ст. 260
2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.10
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
|
1. Создается ремонтный фонд
2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта
3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием
|
Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта
|
10.
|
Инвентаризация имущества и обязательств
|
1. Положение о бухгалтерском и отчетности в РФ, п. 16
2. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств
|
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе
|
По основным средствам – один раз в три года, по остальному имуществу и обязательствам – ежегодно.
|
11.
|
Дата предоставления отчетности
|
Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ
|
|
Указано в учредительных документах
|
|
|
Организационные
аспекты учета
|
|
|
12.
|
Организационная форма бухгалтерской службы
|
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 20
|
1. Организуется бухгалтерия
2. Учет ведется бухгалтер (бухгалтер). 3. Учет ведет сторонняя организация. 4. Учет ведет руководитель организации
|
Организуется бухгалтерия
|
13.
|
Внутрипроизводственный контроль
|
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.3
|
1. Организована контрольно-ревизионная служба
2. Имеется подразделение внутреннего контроля
|
Организована контрольно-ревизионная служба
|
В результате проведенной проверки установлено, что учетная политика ООО составлена в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», со ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 20.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.02) и Положением по ведению Бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н). Документ содержит все основные элементы: методические, технические и организационные.
Таким образом, можно сделать вывод, что уровень применяемой в ООО «Транзит» учетной политики хороший.
|
|
|
Скачать 436 Kb.