Главная страница
Навигация по странице:

  • Аудит дебиторской задолженности

  • Проверка правильности составления корреспонденции счетов

  • Аудит внутренней организации бухгалтерского учета

  • Объект исследования Положительный ответ Отрицательный ответ

  • Разделы Оценка Последствия 1

  • Раздел Оценка Последствия

  • Аудиторское заключение

  • Курсовая_Аудит предприятия. Содержание Нормативная база аудиторской проверки состояния расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами


    Скачать 436 Kb.
    НазваниеСодержание Нормативная база аудиторской проверки состояния расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами
    Дата26.03.2019
    Размер436 Kb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаКурсовая_Аудит предприятия.doc
    ТипМетодические рекомендации
    #71591
    страница3 из 6
    1   2   3   4   5   6

    Аудит документального оформления и регистров бухгалтерского учета на предприятии

    Сначала следует проверить наличие подтверждающих документов на приобретение товарно-материальных ценностей (продукции).

    В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей, договоры подряда, договоры на оказание услуг, письма запросы на поставку товарно-материальных ценностей, счета и счета-фактуры поставщиков, акты выполненных работ, приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).

    Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

    Техника исполнения состоит в следующем: выборочно просматриваем приходные документы (например, приходные накладные), выписываем наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее просматривая папку с договорами и текущими документами, выявляем наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку товарно-материальных ценностей. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

    Полученные данные заносим в таблицу 7. Они позволяют оценить: состояние учёта поступления ТМЦ, оприходования выполненных работ, оказание услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.
    Таблица 7 - Наличие оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей



    п/п

    Наименование поставщика

    Приходный документ, №, дата

    Договор №, дата, срок действия

    Документ об оплате, №, дата

    Счет-фактура, №, дата

    1.

    ООО «Сервис-ИТ»

    Накладная

    № 549 от 18.06.08

    № 06/01 от 01.06.08

    До 31.12.08

    Платежное поручение

    № 400 от 03.06.08

    № 549 от 18.06.08

    2.

    ООО «А-Продукт»

    Накладная

    № 2114 от 28.06.08

    Б/н от 21.04.08

    До 31.12.08

    Платежное поручение

    № 257 от 25.04.08

    № 2114 от 28.06.08

    3.

    ПК «Продсервис»

    Накладная

    № 115 от 30.07.08

    -

    Платежное поручение

    № 641 от 29.09.08

    № 115 от

    30.07.08

    4.

    ОАО «Пермьнефтепродукт»

    Накладная

    № 5124 от 26.08.08

    № 4 от

    05.01 08

    До 31.12.08

    Платежное поручение

    № 641 от 31.08.08

    № 5124 от

    26.08.08

    5.

    ООО «Провими»

    Накладная

    № 1916 от 31.03.08

    № 156/02-2008-ИСТ от 01.02.08

    До 31.12.08

    Платежное поручение

    № 598 от 07.09.08

    № 1916 от

    31.03.08

    6.

    ООО «Неофорс - НН»

    Накладная

    № 18 от 31.05.08

    № 2101-1 от 21.01.08

    До 31.12.08

    Платежное поручение

    № 643 от 29.09.08

    № 18 от

    31.05.08

    7.

    ИП Питенко

    Накладная

    № 80 от 21.04.07

    Б/н от 01.01.07

    до 31.12.07


    Платежное поручение

    № 642 от

    29.09.07

    № 80 от 21.04.07


    Анализируя данные таблицы 7, можно сделать вывод, что по всем полученным материальным ценностям, работам, услугам есть счета-фактуры. Договоры заключаются в основном только с теми поставщиками, у которых ООО приобретает товарно-материальные ценности неоднократно в течение длительного времени. Отсутствие просроченных договоров свидетельствует о хорошей организации расчетной дисциплины. В ходе проверки не обнаружено случаев отсутствия приходных документов.

    Получено достаточное количество доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу, т.е. соблюдены все требования к оформлению документации.

    В ходе проверки полноты и точности выяснено, что при принятии документов на предприятии соблюдаются следующие принципы: было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета; все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью; своевременно; в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах; отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета; документ принят к учету единожды.

    Следующим этапом проверки является установление соответствия занесения данных из счетов в учетные регистры.

    Источники информации:

    • счета-фактуры поставщиков;

    • регистры бухгалтерского учета.

    Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учёта.

    Техника исполнения заключается в следующем: отбираем определенное количество счетов и прослеживаем их отражение в учетном регистре.

    Проверка соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражена в таблице 8.

    Таблица 8 - Соответствие данных счетов поставщиков данным оборотной ведомости



    п/п

    Наименование поставщика

    Счет, №, дата

    По счету поставщика, руб.

    Фактически отражено в регистрах учета, руб.

    Отклонения, руб.,

    +/ –

    Всего

    В том числе НДС

    Всего

    В том числе НДС

    Всего

    В том числе НДС

    1.

    ООО «Сервис-ИТ»

    № 549 от 18.06.08

    105200,00

    16047,00

    105200,00

    16047,00

    0

    0

    2.

    ООО «Транзит»

    № 880 от 24.06.08

    1270469,00

    115497,00

    1270469,00

    115497,00

    0

    0

    3.

    ПК «Газ-сервис»

    № 115

    от 30.07.08

    100000,00

    15250,00

    100000,00

    15254,00

    0

    +4,0

    4.

    ОАО «Пермьнефтепродукт»

    № 2453

    от

    31.08.08

    288104,24

    43948,11

    288104,24

    43948,11

    0

    0

    5.

    ООО Провими

    № 5506

    от

    31.08.08

    6138,48

    936,37

    6138,48

    936,37

    0

    0

    6.

    ООО «Неофорс - НН»

    № 3050

    от

    10.08.08

    14235,46

    2171,50

    14235,46

    2171,51

    0

    +0,01

    7.

    ИП Питенко

    № 231

    от

    10.02.07

    13637,73

    2080,33

    13637,73

    2080,33

    0

    0

    Таким образом, при проведении проверки документального оформления и регистров бухгалтерского учета выявлено, что на предприятии используется автоматизированная система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поэтому и необходимость в сверке оборотов и сальдо на данном участке учета отпадает, т.к. все сводные регистры формируются автоматически на основании однократно веденной первичной информации.

    Аудит дебиторской задолженности
    Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершенствования и сокрытия подобных действий.

    Источники информации:

    - регистры бухгалтерского учета;

    - ответы на запросы;

    - акты сверок.

    Методы сбора аудиторских доказательств:

    - проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

    - проверка документов, полученных от третьих лиц;

    - получение письменных подтверждений от третьих лиц.

    Техника исполнения состоит в следующем: просматривая регистры бухгалтерского, выписываем наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяем все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 9.

    Таблица 9 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



    п/п

    Наименование поставщика

    Дата возникновения задолженности

    Сальдо задолженности на счете 60

    Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета, актам сверки

    Выводы

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    1.

    ОАО «Уралсвязьинформ»

    20.06.08

    21699,00



    21699,00



    Верно

    2.

    ООО «Уралтехноцентр»

    16.06.08



    14087



    14087

    Верно

    3.

    ООО «Техинвест»

    19.11.08



    42285,03



    42285,03

    Верно

    4.

    ООО «Мастер»

    01.01.07



    401049,96



    401049,96

    Верно

    5.

    ООО «Агроресурс»

    01.09.08



    288452,00



    288452,00

    Верно

    6.

    ИП Фадеев

    31.08.08



    14581,33



    14581,33

    Верно

    7.

    ООО «Абрис»

    31.08.07



    10589,02



    10589,02

    Верно

    При проведении данной процедуры получена уверенность в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах учета в реальных значениях. Суммы кредиторской задолженности перед одним контрагентом не перекрываются дебиторской задолженностью других. Инвентаризация расчетов в ООО «Транзит» производится ежегодно перед составлением годовой отчетности. На предприятии регулярно проводятся сверки задолженностей с поставщиками, а, следовательно, нет случаев завышения или занижения долга.

    Проверка правильности составления корреспонденции счетов
    Источники информации:

    - регистры бухгалтерского учета;

    - счета поставщиков;

    - банковские и кассовые документы.

    Методы сбора аудиторских доказательств:

    - проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

    - проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

    Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание уделяется тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

    Выявленные в ходе проверки некорректно составленные корреспонденции счетов представлены в таблице 10.

    Таблица 10 - Перечень неправильно составленной корреспонденции счетов



    п/п

    Регистр бухгалтерского учета

    Код строки

    Корреспондирующий счет

    Сумма

    Содержание операции

    1.

    Оборотно-сальдовая ведомость

    0038

    90-2

    10824

    Отражена выручка

    2.

    Оборотно-сальдовая ведомость

    0092

    62-3

    30000

    Произведена оплата поставщику ранее полученным от покупателя векселем

    3.

    Оборотно-сальдовая ведомость

    0008

    76-2 «Расчеты по магазинам»

    8882

    Произведена поставка продукции в магазин

    В первом случае в ходе аудита выявлено, что корреспонденция по отгрузке продукции составлена с нарушением Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Вместо балансового счета 62 используется счет 60. Применение такой некорректно составленной корреспонденции может привести к путанице. Нельзя четко определить задолженность поставщиков перед предприятием по поставкам продукции (в счет предоплаты).

    Выбытие векселей в любом случае должно осуществляться через счет 91. Т.е. в данной ситуации должна быть составлена следующая корреспонденция:

    Дт 91 Кт 62-3

    Дт 60 Кт 91

    В третьем случае расчеты по магазинам, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов, должны осуществляться через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», т.к. магазины находятся на балансе предприятия. Счет 76-2 «Расчеты по магазинам» используется не по назначению.
    Аудит внутренней организации бухгалтерского учета

    Для дебиторской задолженности очень важна система организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы ни один документ не пропал, а был закреплен за определенным человеком, и тот следил за выполнение обязательств по этому документу. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного предприятия по дебиторской задолженности проводилась в два этапа (Таблицы 11-14):

    1. Общее знакомство с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы;

    2. Подтверждение правильности и надежности оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Таблица 11 - Первый этап оценки системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

    Объект исследования


    Положительный ответ


    Отрицательный ответ


    1

    2

    3

    Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта, бухгалтерской службы




    +

    Обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота

    +




    Распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременности предоставления необходимой информации

    +




    Имеются ли, утвержденные руководителем, должностные инструкции

    +




    Определен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

    +




    Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены договора о полной материальной ответственности

    +




    Созданы специализированные склады, для хранения и сохранности товароматериальных ценностей; организовано хранение денежных средств

    +




    Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях

    +




    Документы сброшюрованы, пронумерованы для облегчения их поиска и, при необходимости, выявления отсутствия документов

    +




    Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:







    определены руководителем члены инвентаризационной комиссии;

    +




    утверждена комиссия по приему (передачи), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, МПЗ

    +




    Проведение ревизионных и инвентаризационных плановых и внезапных проверок на предмет выявления соответствия данных учета фактическому наличию:







    внезапная ревизия кассы




    +

    инвентаризация при смене материально-ответственного лица

    +




    Организуются мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров:







    инструктаж и обучение членов инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;

    +




    с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации




    +

    По результатам этой проверки, выносится заключение (Таблица 12).

    Таблица 12 - Результаты первичной оценки

    Разделы__Оценка__Последствия__1'>Разделы

    Оценка

    Последствия

    1

    2

    3

    Организационная структура

    50%

    В ООО «Транзит» не четкая организационная структуры бухгалтерской службы, может привести не к своевременному осуществлению расчетов, отражению хозяйственных операций в учете.

    Разделение обязанностей, обеспечение условий сохранности документов

    100%

    В организации четкое распределение обязанностей, ответственности, а также организация правильного хранения документации являются основой действенности системы внутреннего контроля, что позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений и хищений.

    Внутренний контроль

    75%

    Данные мероприятия в организации обеспечивают действенность и эффективность системы внутреннего контроля, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов. Однако, отсутствие внезапной ревизии кассы может привести к возникновению недостоверных документов.

    Кадровая политика

    50%

    В ООО «Транзит» не отработана система отбора и найма, продвижения по службе, обучения и переподготовки кадров бухгалтерии, что не обеспечивает высокую квалификацию персонала.

    Затем сразу следует второй этап, который заключается в оценке существенных элементов системы бухгалтерского учета.

    Таблица 13 - Второй этап. Подтверждение первичной оценки существенных элементов системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

    Объект исследования

    Положительный ответ

    Отрицательный ответ

    1

    2

    3

    Для полноты и правильности отражения осуществляемых операций, проводки контролируются главным бухгалтером, а при его отсутствии заместителем главного бухгалтера




    +

    Используется рабочий план счетов

    +




    Составлен перечень регистров и документов для каждого участка ведения учета

    +




    Обеспечение сотрудников бухгалтерии справочниками, инструкциями и расчетными таблицами, необходимыми для текущей работы

    +




    Все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов

    +




    Данные остатков по счетам синтетического учета в главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах ордерах

    +




    В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего

    +




    Отсутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета




    +

    Операции в учете отражаются по моменту их совершения

    +




    Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с учетной политикой

    +




    Результаты второго этапа видны в таблице 14.

    Таблица 14 - Результаты второго этапа

    Раздел

    Оценка

    Последствия

    Оценка учетной системы

    80 %

    Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Транзит» не полностью обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета – отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства. В регистрах присутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления; нет полного контроля со стороны главного бухгалтера за полнотой и правильностью отражения операций и проводок. Это может привести к не правомерному списанию значительных сумм, а кроме этого ошибки в корреспонденции счетов оказывают существенное влияние на себестоимость продукции, финансовые результаты и формирование налогооблагаемых баз по различным налогам и сборам.

    Результаты проверки в ООО «Транзит» показывают, что система бухгалтерского учета не во всем отвечает требованиям законодательства.

    Графики документооборота на предприятии соблюдаются, имеются должностные инструкции, обеспечивающие целенаправленность и эффективность труда работников управления и, в частности, бухгалтерского персонала; своевременно отражаются хозяйственные операции и производятся расчеты, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического, а данные Главной книги – данным отчетности. Следует отметить, что обязанности между сотрудниками распределены – это позволяет определить качество и результаты работы каждого сотрудника, а также контролировать выполнение обязанностей работниками.

    Но по результатам проверки отмечено и то, что в ООО «Транзит» не организована работа с персоналом: обучение и подготовка, найм сотрудников. В регистрах присутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления; нет полного контроля со стороны главного бухгалтера за полнотой и правильностью отражения операций и проводок; в ООО «Транзит» не разработаны схемы организационной структуры бухгалтерской службы и всего предприятия в целом. Это все может привести к не правомерному списанию значительных сумм, не своевременному отражению в учете хозяйственных операций, а кроме этого ошибки в корреспонденции счетов оказывают существенное влияние на себестоимость продукции, финансовые результаты и формирование налогооблагаемых баз по различным налогам и сборам. К тому же отсутствие внезапной ревизии кассы может привести к возникновению недостоверных документов.

    Хотя бухгалтерский аппарат кооператива полностью укомплектован, соблюдается штатная дисциплина, труд организован, но некоторых сотрудников бухгалтерии следует отправить на курсы повышения квалификации, ведь от компетенции персонала зависит эффективность всей системы учета.

    Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций.

    Аудиторское заключение
    К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся следующие:

    - неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

    - подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

    - уничтожение подлинных документов и как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

    - отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

    - неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

    -несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

    - нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

    В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками были обнаружены нарушения, отраженные в таблице.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по отражению дебиторской задолженности не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

    По данным таблицы 15 можно сделать вывод о том, что практически по всем аудиторским процедурам имеются нарушения в ведении бухгалтерского учета, которые носят единичный характер, и поэтому не могут существенно влиять на достоверность показателей бухгалтерского учета и отчетности.
    Таблица 15 - Нарушения, выявленные в ходе проверки

    Объект аудита: дебиторская задолженность

    № п/п

    Возможные нарушения

    Нормативные документы

    Последствия

    1

    Нечеткая организационная структура бухгалтерской службы

    Регистры бух.учета, должностные инструкции

    Некачественный учет МПЗ. Возможны ошибки в отражении в балансе незавершенного производства

    Имеют место случаи неоприходования ТМЦ (работ, услуг), что снижает контрольную дисциплину по расходованию и списанию ТМЦ
    Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию.
    Не точный расчет и списание затрат вследствие завышения или занижения массы

    2

    Несвоевременность осуществления бухгалтерских операций

    Приказ об учетной политике предприятия

    Регистры бух.учета

    Нарушена методология учета, что ведет к искажению данных

    Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию

    Некачественный учет МПЗ. Возможны ошибки в отражении в балансе незавершенного производства

    3

    Нет обучения и переподготовки кадров

    Приказ по кадровой политике предприятия

    Некачественная непрофессиональная работа

    4

    Ошибки в корреспонденции счетов

    Система бухгалтерского и аналитического учета

    Приходные и расходные документы

    Неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что грозит финансовым и штрафным санкциям предприятию

    5

    Неведение журнала счетов-фактур

    Приказ об учетной политике предприятия

    Имеют место случаи неоприходования ТМЦ (работ, услуг), что снижает контрольную дисциплину по расходованию и списанию ТМЦ


    Неверно оформленные первичные документы, незнание сотрудников основ бухгалтерского учета, ошибки в проводках могут вести за собой искажение учета дебиторской задолженности.

    В таблице 16 отразим основные выводы, полученные при анализе бухгалтерской отчетности.
    Таблица 16 - Выводы по ситуациям

    № ситуации

    Суть выявленного нарушения

    Какие нормативные документы нарушены

    Величина выявленного нарушения, ден.ед.

    Варианты исправления

    1

    Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность

    Учетная политика предприятия

    200

    Дт 91 – Кт 60

    2

    Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц

    Кассовая книга

    7

    Дт 91- Кт 60 или

    Дт 60 – Кт 91

    3

    Несвоевременное списание задолженности

    Книга учета доходов и расходов

    Учетная политика предприятия




    Дт 91 – Кт 60

    4

    Неправильное отражение возникновения кредиторской задолженности в журнале ордере

    Журнал-ордер




    Дт 10 – Кт 20,25,26,60

    Дт 19 – Кт 60

    5

    Неправильное отражение недостач

    Договор

    Бухгалтерская отчетность




    Дт 76.2 – Кт 60
    1   2   3   4   5   6


    написать администратору сайта