Содержание Введение 3 Глава Налоговая правоспособность физических и юридических лиц 5

• Название: Содержание Введение 3 Глава Налоговая правоспособность физических и юридических лиц 5
• Дата: 25.01.2022
• Размер: 62.54 Kb.
• Имя файла: 27.docx
• Тип: Реферат; #342057
• страница: 1 из 4

Налоговая правоспособность физических и юридических лиц
Содержание

Введение 3

Глава 1. Налоговая правоспособность физических и юридических лиц 5

1.1. Налоговая правоспособность физических лиц 5

1.2. Налоговая правоспособность юридических лиц 10

Глава 2. Налоговая правоспособность иных участников налоговых правоотношений 14

2.1. Правоспособность налоговых органов: понятие, элементы, соотношение с компетенцией и правовым статусом 14

2.2. Налоговая правоспособность налоговых агентов и банков 22

Заключение 26

Библиографический список 28

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что практически любое государство независимо от формы устройства свое функционирование связывает с решением публично значимых задач, что невозможно без соответствующего финансирования за счет различных поступлений в бюджет, в том числе налогов и сборов.

Налоги были и остаются основным источником доходов бюджетной системы России, для обеспечения своевременного и полного финансирования расходов государства и муниципальных образований необходимо обеспечить полную собираемость налогов. Условиями проводимой в стране налоговой политики по упрощению системы налогообложения, связанной со снижением налоговой нагрузки, являются повышение собираемости налогов и уменьшение прироста недоимки. Исходя из этого, ключевым остается вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой один из важнейших элементов налогообложения, относительно которого складываются налоговые правоотношения.

Налоговая обязанность по уплате налогов и сборов представляет со­бой один из важнейших элементов налогообложения, относительно которого складываются налоговые правоотношения.

Повышение роли налогов в финансировании деятельности государства с неизбежностью поднимает вопрос о необходимости выработки таких механизмов, которые обеспечивают своевременность и полноту их уплаты от каждого налогоплательщика, с которого государство хочет взимать налоги.

В праве одним из таких механизмов, который обеспечивает выполнение одним субъектом воли другого субъекта, является институт юридической ответственности. Юридическая ответственность как правовой институт подвергался рассмотрению с различных точек зрения специалистами как в области гражданского, так и административного, уголовного, трудового законодательства н в целом следует признать достаточную изученность данного вопроса.

Целью курсовой работы является изучение налоговой правоспособности.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

– сделать теоретико-правовую характеристику налоговых органов;

– проанализировать основные направления деятельности налоговых органов.

Методологическую основу курсовой работы составляет диалектико-материалистический метод научного познания, общенаучные и частные научные методы. В числе общих методов научного познания: эмпирический, логический, статистический.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Налоговая правоспособность физических и юридических лиц

1.1. Налоговая правоспособность физических лиц

Основными субъектами налогового права и наиболее массовыми участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики (которые могут обязываться актом законодательства о налогах уплатить налог (в т.ч. страховой взнос) по результатам своей деятельности) и публично-правовые образования (имеющие право в данном случае получить налог). В то же время круг субъектов налогового права существенно шире.

В статье 9 НК РФ указаны участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).¹

Перечень, установленный в ст. 9 НК РФ, формально является закрытым, но в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности. В том числе это банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 60 НК РФ); финансовые органы, которые должны, в частности, информировать налогоплательщиков (ст. 34.2 НК РФ), организации (в том числе органы Росреестра, МВД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы значимые для налогообложения и налогового контроля сведения (ст. 85 НК РФ); судебные приставы-исполнители (п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 48 НК РФ), принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков; свидетели (ст. 90 НК РФ); контрагенты налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ); аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) (ст. 93.2 НК РФ); эксперты (ст. 95 НК РФ) и др.

Следовательно, под субъектами налогового права следует понимать тех субъектов, которые потенциально могут обладать определенными правами и нести обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налоговая правоспособность физических и юридических лиц по общему правилу возникает в момент рождения физического лица (регистрации юридического лица) и прекращается в момент смерти физического лица (ликвидации юридического лица).

При всех указанных доводах не следует, однако, забывать, что, физическое лицо – это не человек, а правовая маска человека. Русский юрист Е.В. Спекторский полагал, что гражданский status человека, его юридическая жизнь – это нечто совсем отличное от его физической и даже психической жизни. Это – какое-то совсем особенное существование, существование какой-то особой юридической головы (римское caput) или маски, личины (persona), т.е. личности, которою облекается физическое существо и психический субъект. Юридическая биография лица не совпадает с биологической или психологической биографией человека.¹ Действительно, суд применительно к физическому лицу может, например, установить факт регистрации рождения, но не исключено, что сам «соответствующий» человек при этом еще и не родился в установленную судом дату. Физическое лицо может быть объявлено умершим (гл. 30 ГПК РФ), с соответствующими правовыми последствиями (в т.ч. подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ), но сам «соответствующий» человек при этом мог быть и живым, либо умереть раньше.¹

Именно человек рождается, живет, зарабатывает деньги и владеет имуществом; именно к человеку стоящее «над ним» государство (тоже, по большому счету, всего лишь особое сообщество конкретных людей) предъявляет требования об уплате налогов. Справедлива позиция А.В. Демина: условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека.²

В литературе отмечается, что государство посредством закона требует налоги не с людей, а с физических лиц, т.е. с модели, «маски» человека.³

Данное обстоятельство хорошо просматривается в одном аспекте, возникшем после учреждения в России подушного налогообложения в 1724 году царем Петром I. Указанное нововведение подарило России феномен «ревизской души» – души мужского пола, существовавшей на момент переписи. Эта душа не была реальной платежеспособной величиной, поскольку включала умерших между ревизиями, а также увечных, стариков, младенцев, беглых. Выплачивали подать, разумеется, реальные живые люди, на которых общиной по особым правилам раскладывалась задолженность.

То, что сейчас в отечественном праве, в том числе в налоговом, человек зачастую обозначается как «физическое лицо», в определенном смысле – следствие преемственности с советским правом. В царской России все люди, кроме иностранцев, назывались подданными. После Октябрьской Революции встал естественный вопрос об изменении юридического статуса бывших подданных царя. Юристы, разрабатывавшие Гражданский кодекс РСФСР 1922 г., впервые употребили в нем термин «физические лица». Можно добавить к этому и такое соображение: при советском строе, по всей видимости, правовая связь человека с государством уже не могла отождествляться с подданством, то есть с обязанностью платить подати (налоги), т.к. они уже не должны были играть такой роли, как раньше.¹

Следует отметить, что в настоящее время обязанность по уплате налога может возникнуть и у младенца (например, если он посредством действий своих законных представителей получит налогооблагаемый доход или имущество). Исходя из Постановления КС РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П, как участники отношений общей долевой собственности, несовершеннолетние дети обязаны в силу ГК РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст. 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст. 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.²

Другой вопрос – на практике налоги, которые обязаны уплачивать несовершеннолетние (как правило, в связи с владением облагаемым имуществом), зачастую уплачиваются их родителями, хотя такой обязанности в НК РФ для родителей не установлено. Но многие родители могут занять принципиальную позицию и отказаться платить налоги за своих детей – собственников облагаемого имущества. В случае сохранения существующего правового регулирования налоговые органы, скорее всего, будут вынуждены принимать решения о приостановлении исполнения обязанности по уплате налогов несовершеннолетними (п. 3 ст. 51 НК РФ), по меньшей мере до достижения ими совершеннолетия. Соответственно, налоги будут «накапливаться» и станут своеобразным «подарком» к совершеннолетию. При этом в ч. 2 ст. 32.2 КоАП РФ применено иное регулирование и установлено, что при отсутствии самостоятельного заработка у несовершеннолетнего административный штраф взыскивается с его родителей или иных законных представителей.

Согласно п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Таким способом законодатель косвенно установил возраст налоговой дееспособности для физических лиц – 16 лет, поскольку по общему правилу дееспособность неотделима от деликтоспособности. С этой точки зрения, до достижения указанного возраста физическое лицо может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителей.

Несколько иной подход к проблеме налоговой дееспособности изложен в Постановлении КС РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П. Суд отметил, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ), а Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия) (п. 1 ст. 54). Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений НК РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.¹

Соответственно, исходя из данного подхода КС РФ вопрос о возникновении налоговой дееспособности у физических лиц с 16-летнего возраста продолжает оставаться дискуссионным. Но, кроме позиции о возникновении полной налоговой дееспособности с 18 лет, высказываются и иные мнения. Так, Н.И. Химичева полагает, что право самостоятельно распоряжаться своими доходами возникает у физического лица в момент достижения им 14 лет (ст. 26 ГК РФ). Вероятно, с этого возраста можно считать, что наступает налоговая дееспособность.²

Указанный спектр мнений позволяет утверждать, что в законодательстве о налогах необходимо урегулировать несколько градаций дееспособности физических лиц, соответствующих достижению определенного возраста (как это предусмотрено, например, в ст. ст. 21, 26 – 28 ГК РФ). Каждой категории физических лиц будет соответствовать свой объем прав и обязанностей (ответственности). Следует отметить, что А.М. Дубинский высказал мнение, что налоговому законодательству никак не обойтись без детальной проработки вопросов о налоговой дееспособности физических лиц. При этом не исключено использование различных норм гражданского и трудового права (в том числе путем соответствующих отсылок).¹

Подобное мнение высказывает и М.В. Карасева, полагающая, что общие условия наступления налоговой дееспособности целесообразно привязать к 18-летнему возрасту. Специальные условия налоговой дееспособности следует соединять с иным возрастом во взаимосвязи с гражданской и трудовой дееспособностью.²