Содержание Введение 3 Глава Налоговая правоспособность физических и юридических лиц 5

• Название: Содержание Введение 3 Глава Налоговая правоспособность физических и юридических лиц 5
• Дата: 25.01.2022
• Размер: 62.54 Kb.
• Имя файла: 27.docx
• Тип: Реферат; #342057
• страница: 4 из 4

2.2. Налоговая правоспособность налоговых агентов и банков

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанности налогового агента возлагаются на те организации и физические лица, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов.

Налоговыми агентами признаются также российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, на которых в соответствии со ст. 310 части второй Налогового кодекса РФ возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой их выплате.

Не отказавшись от соответствующей функции по перечислению и выплате доходов налогоплательщику, лицо не вправе отказаться от статуса налогового агента.

Основная задача агентов – правильно и своевременно рассчитывать и удерживать налоги из средств, выплачиваемых плательщиками, а в дальнейшем перечислять их в российский бюджет.

По общим правилам налогообязанным лицом является налогоплательщик, с налогового агента не взыскивается не удержанная им у налогоплательщика сумма налога. В то же время в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога вправе требовать эту сумму с налогового агента. Допускается также начисление пени и штрафа.

Взыскание пеней с налогового агента, обязанного действовать в этом качестве в интересах государства, в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога обусловлено природой налога как обязательного платежа. Неисполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей выделено в отдельный состав налогового правонарушения и наказывается штрафом.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента закреплены в ст. 24 Налогового кодекса РФ. В обязанности налогового агента входит:

1. Своевременно, правильно и в полном объеме:

– исчислять;

– удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам;

– перечислять налоги в бюджетную систему РФ.

2. Сообщать в налоговые органы по месту своего учета в письменном виде в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах:

– о невозможности удержать налог;

– о сумме задолженности налогоплательщика.

3. Организовать и вести учет:

– начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов;

– исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

4. Представлять в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, перечисления налогов.

5. Обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания, перечисления налогов в течение четырех лет.

Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренному Налоговым кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщиком.¹

Основная роль банков следует из п. 1 ст. 60 НК РФ: банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Необходимость в банках будет отсутствовать, например, при уплате налогов в натуральной форме, но это в настоящее время маловероятно в силу презумпции о денежной форме уплаты налога (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В Постановлении КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П отмечается, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.¹

В силу того, что данная обязанность банков является публичной, в п. 2 ст. 60 НК РФ в качестве общей нормы предусмотрено, что поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Кроме исполнения обязанности по перечислению налога в бюджет, банк, например, обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события (п. 1 ст. 86 НК РФ);

Интересно то, что законодатель специально выделил виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение в отдельную гл. 18 НК РФ.

Заключение

Субъект налоговых правоотношений – лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и способно участвовать в налоговых отношениях в силу наделения его субъективными правами и обязанностями.

Необходимо отличать понятие «субъект налогового права» и «субъект налоговых правоотношений».

Субъектом налогового права может быть любое лицо, обладающее налоговой правосубъектностью (налоговой право– и дееспособностью), т.е. потенциально способное вступать в налоговые отношения.

Налоговая правоспособность – способность лица быть носителем субъективного права и юридических обязанностей в налоговых отношениях; налоговая дееспособность – способность самостоятельно своими действиями приобретать и осуществлять субъективные права и юридические обязанности в налоговых отношениях.

Правосубъектность организаций возникает с момента их государственной регистрации. Налоговая правоспособность физических лиц возникает с момента рождения.

Основной критерий отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права – налоговая обязанность, т.е. обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Субъект налоговых правоотношений – лицо, реализующее свою правосубъектность посредством участия в налоговых правоотношениях; самостоятельно либо через представителей приобретающее, осуществляющее, изменяющее и прекращающее налоговые права и обязанности, а также отвечающее за их неисполнение и неправомерную реализацию.

Субъект налогового права и субъект налогового правоотношения могут совпадать в одном лице: например, физическое лицо или организация, активно реализующие свою налоговую правосубъектность, одновременно являются субъектами налогового правоотношения.

Однако совпадение в одном лице субъекта налогового права и субъекта налогового правоотношения происходит не всегда. В частности, публичное образование (Российская Федерация, субъект РФ) относятся к субъектам налогового права в пределах своей компетенции (например, в отношениях по установлению и введению налогов). В то же время в налоговые правоотношения публичное образование вступить может не иначе как в лице уполномоченных им органов государственной власти (налоговых, таможенных).

Библиографический список

Нормативно-правовые акты

1. 
   Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2014. – № 31. – Ст. 4398.
   
2. 
   Гражданский кодекс РФ. Часть первая: ФЗ от 30 ноября 1994 г. № 51–ФЗ (с изменениями от 8 декабря 2020 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3302.
   
3. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 23 ноября 2020 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
   
4. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2020 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
   

Судебная практика

5. 
   Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П // Вестник КС РФ. – 1998. – № 12.
   
6. 
   Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П // Вестник КС РФ. – 2008. – № 6.
   
7. 
   Определение Конституционного Суда РФ от 08.12.2011 № 1618-О-О // Вестник КС РФ. – 2012. – № 3.
   
8. 
   Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017 // БВС РФ. – 2019. – № 3.
   

Специальная литература

9. 
   Демин, А. В. Принципы налогового права и практическая юриспруденция / А. В. Демин // Арбитражный и гражданский процесс. – 2016. – № 1. – С. 33-38
   
10. 
    Демин, А. В. Налоговое право России: Учебное пособие / А. В. Демин. – М.: РУМЦ ЮО, 2016. – 768 с
    
11. 
    Демин, А. В. Диспозитивные нормы налогового права (общие подходы и отраслевая специфика) / А. В. Демин // Современное право. – 2016. – № 8. – С. 54-62
    
12. 
    Дубинский, А. М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С. В. Запольский. – М.: КОНТРАКТ, 2014. – 112 с
    
13. 
    Захарова, Д. В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования / Д. В. Захарова // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2020. – № 2. – С. 33-36
    
14. 
    Казаков, В. В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения – основополагающие категории в системе налогового права / В. В. Казаков // Финансовое право. – 2016. – № 7. – С. 44-51
    
15. 
    Карасева, М. В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения / М. В. Карасева // Финансовое право. – 2016. – № 4. – С. 22-29
    
16. 
    Кирилина, В. Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава / В. Е. Кирилина // Финансовое право. – 2016. – № 11. – С. 8-14
    
17. 
    Клейменова, М. О. Налоговое право: учебное пособие / М. О. Клейменова. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2018. – 368 с
    
18. 
    Крусс, В. И. Конституционализация фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации: монография / В. И. Крусс. – М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2019. – 304 с
    
19. 
    Кучеров, И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление / И. И. Кучеров // Финансовое право. – 2016. – № 3. – С. 21-29
    
20. 
    Латыпова, Е. У. Финансово-правовые и уголовно-правовые способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов / Е. У. Латыпова // Юридический мир. – 2016. – № 2. – С. 17-20
    
21. 
    Мирошникова, В. А. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / В. А. Мирошникова. – М.: Тандем, 2018. – 801 с
    
22. 
    Налоги: учебное пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 780 с
    
23. 
    Налоговое право: учебник / под ред. Н. И. Химичева. – М.: Юристъ, 2017. – 661 с
    
24. 
    Петрова, Г. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства / Г. В. Петрова. – М.: НОРМА-М, 2017. – 680 с
    
25. 
    Победник, Р. П. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Р. П. Победник. – М.: Институт экономики переходного периода, 2017. – 492 с
    
26. 
    Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Бератор, 2017. – 590 с
    
27. 
    Романов, В.П. Проблемы налогообложения / В.П. Романов. – М.: Бюро экономического анализа, 2018. – 745 с
    
28. 
    Тютин, Д. В. Налоговое право: курс лекций / Д. В. Тютин. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Текст : электронный – 2019.
    
29. 
    Шаталов, С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы / С. Д. Шаталов // Экономика и жизнь. – 2017. – № 3. – С. 45-52
    
30. 
    Шилова, Л. А. Налоговая проверка отчетности / Л.А. Шилова // Российский налоговый курьер. – 2017. – № 1. – С. 18-23
    
31. 
    Ядрихинский, С. А. К вопросу о способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов / С. А. Ядрихинский // Финансовое право. – 2016. – № 7. – С. 28-32
    
32. 
    Ядрихинский, С. А. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / отв. ред. Е. Ю. Грачева. – М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2017. – 144 с
    

1^ Налоги: учебное пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2018. – С. 46.

1^ Крусс, В. И. Конституционализация фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации: монография / В. И. Крусс. – М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2019. – С. 82.

1^ Определение Конституционного Суда РФ от 08.12.2011 № 1618-О-О // Вестник КС РФ. – 2012. – № 3.

2^ Демин, А. В. Принципы налогового права и практическая юриспруденция / А. В. Демин // Арбитражный и гражданский процесс. – 2016. – № 1. – С. 35.

3^ Налоги: учебное пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2018. – С. 60.

1^ Захарова, Д. В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования / Д. В. Захарова // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2020. – № 2. – С. 34.

2^ Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П // Вестник КС РФ. – 2008. – № 6.

1^ Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П // Вестник КС РФ. – 2008. – № 6.

2^ Налоговое право: учебник / под ред. Н. И. Химичева. – М.: Юристъ, 2017. – С. 149.

1^ Дубинский, А. М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С. В. Запольский. – М.: КОНТРАКТ, 2014. – С. 52.

2^ Карасева, М. В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения / М. В. Карасева // Финансовое право. – 2016. – № 4. – С. 23.

1^ Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017 // БВС РФ. – 2019. – № 3.

1^ Клейменова, М. О. Налоговое право: учебное пособие / М. О. Клейменова. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2018. – С. 35.

2^ Кирилина, В. Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава / В. Е. Кирилина // Финансовое право. – 2016. – № 11. – С. 9.

1^ Захарова Д.В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования / Д.В. Захарова // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2020. – № 6. – С. 34.

1^ Крусс, В. И. Конституционализация фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации: монография / В. И. Крусс. – М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2019. – С. 101.

1^ Налоговое право: учебник / под ред. Н. И. Химичева. – М.: Юристъ, 2017. – С. 83.

1^ Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Бератор, 2017. – С. 114.

1^ Тютин, Д. В. Налоговое право: курс лекций / Д. В. Тютин. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Текст : электронный – 2019.

1^ Ядрихинский, С. А. К вопросу о способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов / С. А. Ядрихинский // Финансовое право. – 2016. – № 7. – С. 29.

1^ Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П // Вестник КС РФ. – 1998. – № 12.