Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контр. Содержание Введение 3 Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля 4 Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления

Название	Содержание Введение 3 Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля 4 Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления
Дата	23.05.2023
Размер	30.74 Kb.
Формат файла
Имя файла	Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контр.docx
Тип	Анализ #1154343

Содержание

Введение 3

1.Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля 4

2.Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления налога 8

3.Способы повышения эффективности выездных налоговых проверок 11

Заключение 14

Список использованных источников 15

Введение

Выездная налоговая проверка является определенной формой налогового контроля, которая дает возможность проверить правильность уплаты сборов, налогов, исполнение налогоплательщиком прочих обязанностей, которые были возложены на него законодательством страны о налогах, сборах. Любая выездная налоговая проверка проводится только по месту нахождения налогоплательщика и лишь на основании решения руководителя или же заместителя руководителя определенного налогового органа. Именно поэтому первым, что должны предъявлять работники налоговых органов при осуществлении проведения выездной налоговой проверки является решение, которое оформлено в соответствии со всеми существующими нормативно-правовыми документами в данной области.

Целью работы является изучение выездных налоговых проверок; проблемы и пути их решения (на примере формы отчетности ФНС России 2-НК.

Задачи:

Рассмотреть выездную налоговую проверку как эффективный вид налогового контроля;
Анализировать порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления налога на примере НДС;
Исследовать способы повышения эффективности выездных налоговых проверок

Предметом работы является механизм проведения выездных налоговых проверок.

Объектом работы являются выездные налоговые проверки.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля

Налоговая проверка, как инструмент налоговой системы, была создана для контроля за соблюдением действующего законодательства. Налоговые органы сопоставляют данные налогоплательщиков и предпринимателей с фактическим состоянием финансово-хозяйственной деятельности объектов проверки. К эффективным налоговым проверкам можно отнести выездную налоговую проверку. Она проводится на территории налогоплательщика. В редких случаях проверка может быть осуществлена в налоговом органе (если налогоплательщик не может организовать помещение для выездной проверки) [2, c. 16]. Выездная проверка физического лица имеет свою специфику. Так, представитель налогового органа не может нарушать права физического лица, а также других лиц, которые проживают совместно с налогоплательщиком. При отсутствии согласия физического лица на выездную проверку она будет осуществлена в налоговом органе. Бывают случаи, когда налогоплательщик препятствует проведению проверки. Законодательство регламентирует этот вопрос. В таком случае пп. 7 п. 1 ст. 31 Налоговый Кодекс РФ [1] дает налоговому органу право определять сумму налогов расчетным путем на основании имеющихся данных о налогоплательщике. Также налоговый орган имеет право использовать данные об аналогичных налогоплательщиках, если налогоплательщик, проходящий проверку, отказывается предоставить данные. Выездная налоговая проверка регулируется ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

У каждой проверки есть свой порядок и срок. Длительность выездной налоговой проверки составляет 2 месяца. В отдельных случаях проверку могут продлить до 4 или 6 месяцев (п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). На продление проверки влияет ряд факторов. К ним относятся:

– наличие информации о возможных нарушениях налогового законодательства и, как следствие, организация дополнительной проверки; – на территории, где проводится проверка, произошло происшествие (это может быть пожар, наводнение и т. п.);

– налогоплательщик не предоставил в срок необходимые для проверки документы;

– существуют иные обязательства.

Факторы, влияющие на порядок продления срока налоговой проверки, регламентирует Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3–06/892@ с учетом изменений, утвержденных Приказом ФНС России от 23.07.2012 № ММВ-7–2/511@. Для продления срока налоговой проверки проверяющий направляет запрос о продлении проверки в вышестоящий налоговый орган заранее. Вышестоящий налоговый орган принимает решение о продлении срока проверки. Проверяющий налоговый орган продолжает проверку по отведенному временному регламенту, который утвердил вышестоящий налоговый орган [3, c 175].

Срок налоговой проверки принято рассчитывать от вынесения решения о назначении проверки до составления справки о проведенной проверки. В ряде случаев срок выездной проверки могут приостановить. В этом случае общий срок выездной налоговой проверки не должен превышать 6 месяцев. Такие случаи приостановки проверки регламентируются законодательством: – налоговый орган запрашивает информацию в иностранных госорганах; – существует необходимость проведения экспертизы; – перевод документов налогоплательщика или контрагента, или иных лиц, чья деятельность относится к налогоплательщику, на русский язык.

Лица, которые проводят выездную налоговую проверку, имеют право ознакомиться с документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. В некоторых случаях налоговая проверка может быть приостановлена. Необходимо отличать приостановление налоговой проверки от продления ее срока. Приостановление налоговой проверки регламентирует п.9 ст.89 Налогового кодекса РФ. Проверка может быть приостановлена сроком на 6–9 месяцев. Приостановление проверки означает остановку срока проверки. Далее проверку восстанавливают, и срок течет дальше. Во время приостановки проверки представители проверяющего налогового органа покидают территорию налогоплательщика (абз.9 п.9 ст. 89 Налогового Кодекса РФ): «покинуть территорию (помещения) проверяемого налогоплательщика, приостановить действия по истребованию документов у проверяемого налогоплательщика». Налоговый орган может продолжать свою деятельность во время приостановления налоговой проверки. Так, представители налогового органа могут заниматься проверкой документации третьих лиц. Этот порядок устанавливается ст. 93.1 Налогового Кодекса РФ. Это связано с тем, что данные действия проводятся вне территории налогоплательщика, и это не противоречит Налоговому Кодексу РФ. Налоговый орган может приостанавливать проверку неоднократно. В таком случае необходимо учитывать ряд ограничений [3, c. 175]:

– общий срок приостановления выездной проверки не должен превышать 6 месяцев. Это отражает абз. 8 п. 9 ст. 89 Налогового Кодекса РФ;

– данное ограничение связано с приостановлением проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 Налогового Кодекса РФ. Здесь речь идет о истребовании документов у контрагента. Стоит отметить, что приостанавливать проверку в этом случае можно лишь один раз по каждому такому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 Налогового Кодекса РФ).

Выездная налоговая проверка заканчивается документальным оформлением ее итогов. День, когда налоговый орган, осуществляющий проверку, составляет справку по итогам проверки, считается датой окончания проверки. Данная справка составляется по форме приложения № 7 к приказу ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7–2/189. Справка должна включать в себя следующую информацию:

– дата составления, которая совпадает с датой окончания проверки,

– реквизиты решения ИФНС о проведении выездной налоговой проверки,

– данные о налогоплательщике (ФИО налогоплательщика, его ИНН, КПП. Если проверялась группа налогоплательщиков, необходимо указать всех ее участников),

– информация о продлении или приостановлении проверки указывается в справке вместе с указанием реквизитов решений налогового органа об этом,

– данные о проверяющем (подпись и расшифровка),

– в случае, когда справка вручается лично налогоплательщику, проверяемый ставит на документе свою подпись, ФИО, дату получения. Налогоплательщик получает справку в этот же день лично в руки или на электронную почту [4, c. 37].

Если налогоплательщик отказывается получать справку, налоговый орган отправляет ему документ почтой заказным письмом (п. 15 ст. 89 НК РФ). Выездная налоговая проверка считается законченной, когда составлена справка. С этого момента проверяющий налоговый орган не имеет права запрашивать документы, а также присутствовать в помещении налогоплательщика (письмо ФНС РФ от 29.12.2012 № АС-4–2/22690). По завершении выездной налоговой проверки проверяющий орган составляет акт. На его подготовку отводится до двух месяцев. Этот срок отсчитывается от даты изготовления справки.

Руководитель налогового органа рассматривает данное заявление и принимает решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Качественно проведенные выездные проверки призваны показать объективное состояние взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Своевременное заполнение документации, а также прозрачное ведение бизнеса и уплата налогов гарантирует отсутствие проблем при взаимодействии контролирующего органа и граждан Российской Федерации, а также обеспечение конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления налога

Результативными проверками считаются те, в которых выявлены нарушения налогового законодательства. Естественно, что если во всех проверках, включенных в план, были обнаружены нарушения в исчислении налогов, то можно считать, что обоснованность выбора составляет 100%. Также это подтверждает высокое качество предпроверочного анализа. Средняя сумма доначислений является одним из индикаторов успешного проведения проверки. В данном случае результат следует оценивать в динамике. При этом рост доначислений надо рассматривать в корреспонденции с количеством ВНП. Количество проверок падает, а средняя сумма растёт – это характеризует проверки как более успешные нежели, когда растёт количество и соответственно сумма доначислений. В то же время успехи налогового контроля надо рассматривать не только с точки зрения деятельности налоговых инспекций (доначислили – качественно провели работу). [5, c. 489].

Ведь выявленные нарушения свидетельствуют о том, что налогоплательщики по-прежнему идут на нарушение налогового законодательства как в силу сознательных махинаций, так и неоднозначности трактовок налогового законодательства. Соответственно, бюджетные, а в широком смысле общественные средства идут на поддержку налогового контроля, а могли бы быть направлены на различные социальные программы. Ключевым критерием во второй группе «Показатели качества» является неизменность суммы налогов, пеней и штрафов, которые изначально доначислены и зафиксированы в акте налоговой проверки. Чем меньше уменьшение доначислений после досудебного и судебного рассмотрения материалов проверки, тем качественнее работа инспектора во время проведения проверки (сбор доказательств, их аргументация, соответствие выводов фактам, проведение дополнительных мероприятий и др.) [6, c. 526].

Для инспекции является важным показателем, когда проверки с нарушениями вообще не оспаривались в любых инстанциях (в открытой отчетности такие данные не представлены). Это также подтверждает качество собранной доказательной базы и взаимодействия инспектора с налогоплательщиком во время проверки. Однако реалии говорят о том, что идеальный показатель недостижим, поскольку налогоплательщики активно пользуются своим правом оспаривания акта проверки [7, c. 354].

Показатели эффективности (третья группа) нами рассматриваются через призму поступлений в бюджет по результатам выездной проверки. Здесь два показателя характеризуют продуктивность выездного налогового контроля (хотя их может быть больше). Чем ближе по своему значению сумма, поступившая в бюджет, к доначисленной, тем эффективнее контроль. Определенное влияние оказывает и сумма уменьшения изначально доначисленной суммы по результатам досудебного и судебного рассмотрения споров. Как было сказано ранее, желательно, чтобы она была минимальной. Но даже с учетом уменьшения дополнительно начисленных налогов (пеней, штрафов) в бюджет должна поступить вся сумма, выявленная при проверке. Средняя сумма поступлений по отношению к количеству результативных проверок должна стремиться к росту. Этот показатель также как и в группе «результативность» следует рассматривать в корреспонденции с количеством ВНП. Измерение эффективности осуществления деятельности налогового органа требует расширения палитры критериев. Для сохранения единого подхода будем придерживаться той же классификации направлений оценки, что использовалась при рассмотрении качества проведения выездных налоговых проверок (табл. 2) с определёнными корректировками и дополнениями. Для систематизации показателей объединим их в три группы: показатели результативности (интенсивности), качества и эффективности деятельности (табл. 3). Первые показывают загруженность органа и масштабность контрольной работы; вторые – полноту реализации своих полномочий и степень соответствия контрольной деятельности налоговому законодательству, а третьи – обоснованность затрат, связанных с осуществлением налогового контроля. В данной системе ориентиры, к которым нужно стремиться, имеют разное значение. В большинстве случаев можно наметить нормативное значение, в других, чем выше удельный вес, тем более благоприятной может считаться тенденция. Естественно, что суммы, поступившие в бюджет, должны быть максимально близки к сумме доначисленной. Здесь желательный целевой результат – единица. В свою очередь доначисленная сумма по возможности должна остаться неизменной после прохождения всех процедур досудебного и судебного рассмотрения акта и материалов налоговой проверки. Чем выше в сумме поступлений по материалам всех контрольных мероприятий, доля поступлений по результатам аналитической работы (уведомления и требования по результатам камеральной проверки и других мероприятий налогового контроля, предметные комиссии по отдельным налогам), тем успешнее результат. Этот показатель эффективности имеет смысл оценивать и в динамике. Показатели группы «эффективность» в предлагаемой системе в целом показывают экономичность налогового контроля и активность работы инспекторов [8, c. 380]:

Способы повышения эффективности выездных налоговых проверок

В связи с вышеизложенным, необходима разработка мер направленных на пересмотр механизма работы налоговых органов, а именно:  Минимизация количества проводимых выездных проверок;  Усиление накладываемых санкций за совершение налоговых правонарушений, что приведет к уменьшению количества нарушений и повышению налоговой дисциплины;  Проверки должны нести характер не рекомендаций, а профилактики, предотвращая совершения нарушений, а не фиксируя их последствия; Решить данную проблему возможно, для этого следует [9, c. 309]: 1). Разработать план проведения мероприятий, направленных на устранение правовой безграмотности и выработку правовой культуры лиц, уплачивающих налоги и сборы. Данная мера обеспечивает получение необходимых знаний, для повышения гражданской ответственности и послужит мерой предупреждения совершения налогового правонарушения. 2). Необходимо так же обратиться к зарубежному опыту. В сравнении с рядом европейских, налоговые органы Российской Федерации имеют более ограниченные полномочия, а многие взаимодействия с другими органами власти недостаточно хорошо налажены. К примеру, в Германии налоговой службе предоставляются полномочия по изучению баз налогоплательщиков в банках, в иных кредитных организациях, в том числе баз бухгалтерского учета. Все это оказывает положительное воздействие на эффективность осуществляемой органами налогового контроля деятельности. Вследствие чего, необходимо заранее продумать законодательную базу, которая наделила налоговые органы правами доступа к данным базам. 3). Кроме того, необходимо рассмотреть возможность принятия международного опыта, который состоит в применении косвенных методов определения налоговых обязательств. Другими словами, изучение данных, которые не числятся в бухгалтерской отчетности. В чем же заключается данная необходимость? Это связано в первую очередь с тем, что множество организаций уклоняются от уплаты налогов, при ведении бухгалтерской отчетности с грубыми нарушениями, либо при отсутствии таковой вовсе в целях сокрытия финансовых средств, вследствие чего органы налогового контроля намеренно вводятся в заблуждение [10, c. 438].

К примеру, можно рассмотреть принятие системы, используемой в Великобритании. Данная страна является примером использования на практике косвенных методов определения. Данные меры являются актуальными в том случае, если лицо ведет образ жизни, не соответствующий его обыденному образу жизни, к примеру, в социальных сетях, демонстрируя роскошную недвижимость и пр., что согласно налоговым данным не может соответствовать действительности. Такое поведение вывязывает подозрения и создает возможность для применения косвенных методов. Однако, следует обратить внимание, что они направлены для формирования альтернативной оценки налогооблагаемой базы, а отнюдь не для применения наказания. Таким образом, косвенные методы применяются для формирования альтернативной налоговой оценки, но в случае, если лицо несогласно с данной оценкой, ее можно оспорить в судебном порядке. 4). Налоговый мониторинг. Данная система дает возможность постоянного контроля финансовых операций конкретных компаний, которые находятся на контроле у налоговых органов и к их деятельности имеются вопросы. В свою очередь, компании, понимая, какая деятельность ведется в их отношении, будут иметь мотивацию осуществлять свою финансовою деятельность в соответствии с законом. Данная мера сильно повышает налоговую дисциплину и ответственность налогоплательщиков, поскольку дает налоговому органу доступ ко всем операциям и первичным документам и делает бизнес практически полностью прозрачным. Таким образом, необходимо рассмотреть возможность массового внедрения рассматриваемой системы мониторинга. Важно, чтобы мониторинг осуществлялся по отношению ко всем, либо к значительной части существующих организаций, но только в том случае, если есть возможность обеспечить ее стабильное функционирование.

Заключение

Можно сказать, что основанием для налоговой проверки является решение руководителя или же заместителя руководителя определенного налогового органа. Окончательное решение о проведении выездной проверки выносится налоговым органом по месту нахождения предприятия или же по месту жительства определенного физического лица. Определенная форма решения руководителя или же заместителя руководителя некоторого налогового органа о проведении выездной проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю, надзору в области различных сборов и налогов. Можно говорить о том, что ключевым моментом, который предопределяет решение о проведении такого контрольного мероприятия, является именно мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Служба все свои усилия концентрирует на налогоплательщиках, которые попали в зону риска. Можно говорить о том, что налоговая служба существенно поменяла подход к организации различных контрольных мероприятий. Сегодня она сосредоточилась именно на качестве различных проверок налогоплательщиков. Основной задачей внесения определенных изменений является соблюдение некоторого баланса интересов бизнеса и государства для того, чтобы уменьшить давление на различных добросовестных налогоплательщиков, которые своевременно, в полном объеме исполняют обязательства перед государством, а также обеспечить неотвратимость наказания таким налогоплательщикам, которые сознательно уклоняются от уплаты налогов, нарушают законодательство страны. В отношении различных выездных налоговых проверок хотелось бы отметить необходимость проведения именно тематических проверок. Все это существенно увеличит число проверяемых налогоплательщиков.

Список использованных источников

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023)
Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум / С.Ф. Беликов. - М.: Феникс, 2019. - 16 c.
Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с.
Врублевской, О. В. Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Питер, 2021. - 37 c.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник для вузов / Л. И. Гончаренко [и др.] ; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 489 с.
Налоги и налогообложение : учебник для вузов / Л. Я. Маршавина [и др.] ; под редакцией Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской, Г. Н. Семеновой. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 526 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 1 : учебник для вузов / В. Г. Пансков. — 8-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 354 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для вузов / Г. Б. Поляк [и др.] ; ответственные редакторы Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 4-е изд. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 380 с. —
Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум: учебное пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — М.: ИНФРА-М, 2020. — 309 с.
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для среднего профессионального образования / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией Е. А. Кировой. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 438 с.