Анализ позиционирования бренда раьботодателя. Таможенные платежи, на всех исторических этапах развития российского государства являлись источником пополнения казны
 Скачать 0.63 Mb.
|
|
Таможенные платежи, на всех исторических этапах развития российского государства являлись источником пополнения казны. Роль таможенных платежей заключалась и в регулирование торгового баланса и всей торгово-промышленной деятельности. На развитие таможенного дела и таможенной политики Руси колоссальное влияние оказало татаро-монгольское иго. В это время, было, положено начало формированию таможенной терминологии и первых таможенных формальностей. Например, от слова «тамга» со временем был образован глагол «тамжить». Место, где осуществлялось взимание пошлин, получило название «таможни», а лицо, осуществляющее сбор пошлин, стало называться «таможенником»1 . Необходимо отметить классификацию таможенных платежей, образовавшуюся уже в XIII веке, которая отличалась разнообразием и логически выстроенной структурой. Пошлины делились на четыре категории: торговые пошлины, проезжие пошлины, пошлины за об1 Марков Л. Н. Очерки по истории таможенной службы. — Иркутск, 1987. — С. 31. ими Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 7 служивание и штрафы. Разнообразие классификации было обусловлено тем, что каждое княжество устанавливало свой перечень и размер взимания пошлин. Но только к середине XVIII в. стала складываться система таможенных органов и механизм взимания таможенных платежей, наиболее полно отвечающие интересам российского государства. Существовали следующие виды таможенных пошлин: 1) рублевая пошлина, она взималась согласно Новоторговому уставу 1667 г.; 2) новоуравнительная (взималась в случаях, когда нельзя было взимать рублевую пошлину1 . Всего же насчитывалось около 17 видов таможенных сборов, существовавших в России к концу XVIII века. Кроме того, стоит отметить факт учреждения дополнительных таможенных сборов на региональном уровне местными властями. Начиная с периода Северной войны, российское правительство обращалось к откупной системе сбора таможенных пошлин, прежде всего для решения финансовых проблем и в то же время надеясь, что привлечение крупных и опытных торговцев к организации таможенного дела поможет устранить недостатки в таможенном деле. Однако ожидаемого результата откупная система не принесла2 . Таким образом, проведя краткий исторических экскурс, следует отметить, что на протяжении всей истории развития таможенных отношений, таможенные платежи всегда имели государственное значение, за их неуплату устанавливались различные виды ответственности (уголовная и административная). Высокие ставки таможенных пошлин послужили первопричиной развития контрабанды. До 1 января 2010 г. система таможенных платежей устанавливалась Таможенным кодексом РФ. С 1 января 2010 г. вопросы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также Соглашением от 25.01.2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании», Протоколом от 12.12.2008 г. «О представлении тарифных льгот» и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном ре1 Глазов Ю. В. Таможенные платежи в России в первой половине XVIII века // Общество: политика, экономика, право. — 2012. — № 4. — С. 125–129. 2 Минаева Т. Наследство Петра // Таможня. — 2008. — № 11. — С. 35. 8 Глава 1 гулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». Кроме того, важную роль в регулировании таможенных платежей попрежнему отводится собственно российскому законодательству. Как верно отмечают В. Г. Свинухов и С. В. Сенотрусова, установление, введение и применение налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется нормами Налогового кодекса РФ, а Общая часть ТК ТС, посвященная таможенным платежам, включает 24 статьи, в которых содержится более 20 отсылочных норм к национальному законодательству1 . В российской учебной и научной литературе существует множество мнений относительно определения «таможенные платежи». Например, в двух учебниках В. Г. Свинухова приводиться два различных определения таможенных платежей. В одной из работ «под таможенными платежами понимается обязательный взнос, который подлежит взиманию таможенными органами при ввозе или вывозе товара и который является обязательным условием импорта или экспорта товара»2 . В другом же учебнике под значением понятия «таможенные платежи подразумеваются взимаемые таможенными органами налоги и сборы, которые непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу, при этом уплата которых является неотъемлемым условием для применения таможенных процедур»3 . Другой российский автор, В. Ю. Жуковец, интерпретирует понятие таможенные платежи «… как совокупность всех платежей, подлежащих уплате лицом в обязательном порядке таможенным органом за перемещение товара через таможенную границу Таможенного союза»4 . Е. В. Романова дает следующее определение: «таможенные платежи — это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы и иные платежи, которые предусмотрены действующим таможенным законодательством и которые взимаются таможенными органами в установленном порядке для осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности Российской Федерации»5 . 1 Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в условиях Таможенного союза // Право и экономика. — 2011. — № 2. — С. 55–59. 2 Свинухов В. Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. — М., 2004. — С. 35. 3 Свинухов В. Г. Таможенное дело. — М., 2005. — С. 251. 4 Жуковец В. Ю. Таможенное право в вопросах и ответах. — М., 2005. — С. 98. 5 Романова Е. В. Таможенные платежи. — СПб., 2005. — С. 29–30. Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 9 Также имеет место точка зрения С. В. Халипова, который к таможенным платежам относит все налоги и сборы, обязанность взимания которых отнесена к полномочиям таможенных органов Российской Федерации1 . В. Г. Драганов предлагает рассматривать таможенные платежи в качестве «денежных средств, которые подлежат взиманию таможенными органами Российской Федерации с лиц, принимающих непосредственное участие в перемещении товаров через государственную таможенную границу, приравнивая при этом таможенные платежи к таможенным доходам в некотором смысле»2 . Сравнивая выше приведенные определения таможенных платежей российских авторов, следует остановиться на определении «таможенных платежей» представленном в учебнике А. А. Демичева и А. С. Логиновой. Под таможенными платежами понимается совокупность сумм таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы3 . В ч. 1 ст. 70 ТК ТС, по сути, устанавливаются те же виды таможенных платежей, которые содержались в ТК РФ. ТК ТС под таможенными платежами понимает: 1) ввозные таможенные пошлины; 2) вывозные таможенные пошлины; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 4) акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 5) таможенные сборы. Кроме того, ч. 2 ст. 70 ТК ТС предусматривает введение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Они устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) национальным законодательством членов Таможенного союза, а взимаются по общему правилу в порядке, предусмотренном настоящим ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. 1 Халипов С. В. Таможенное право. — М., 2004. — С. 47. бьтбь 2 Драганов В. Г. Основы таможенного дела. — М., 1998. — С. 330. 3 Демичев А. А., Логинова А. С. Основы таможенного дела. — М., 2014. — С. 78. 10 Глава 1 Рассмотрим отдельные виды таможенных платежей. Начнем с таможенных пошлин. Определение таможенной пошлины закреплено в ст. 53 Закона РФ «О таможенном тарифе»1 . В соответствии с названным нормативноправовым актом таможенная пошлина — это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации. Ввозная (импортная) таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый таможенным органов, в связи с ввозом товара через таможенную границу Таможенного союза. Вывозная (экспортная) таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый таможенным органом в связи с вывозом товаров с таможенной территории Таможенного союза. Вывозные таможенные пошлины применяются только в отношении сырьевых товаров. Статья 71 ТК ТС выделяет следующие виды ставки таможенных пошлин: 1) адвалорные — установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; 2) специфические — установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик); 3) комбинированные — сочетающие адвалорные и специфические ставки таможенных пошлин. Закон РФ «О таможенном тарифе» выделяет еще сезонные пошлины. Они устанавливаются Правительством РФ для оперативного регулирования вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работ или услуги, которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере реализации. 1 См.: Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1993. — № 23. — Ст. 821. Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 11 НК РФ1 налог на добавленную стоимость относиться к федеральным налогам. В соответствии с ч. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно ст. 164 НК РФ ставки НДС определены в размере 0, 10 и 18 % (см. приложение № 1). Случаи и порядок возврата НДС В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом реше1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // Парламентская газета. — 2000. — № 151–152. 12 Глава 1 нии о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Также налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога (ст. 176.1) Он представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки. Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют: 1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет; Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 13 2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1; 3) налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом. НК РФ к федеральным налогам относит и акциз. Акциз — это косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем при таможенном оформлении ввоза товаров в РФ. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Подакцизными товарами согласно ст. 181 НК РФ являются: 1) этиловый спирт; 14 Глава 1 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 % (кроме алкогольной продукции); 3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %. Исключение составляет пищевая продукция, содержащаяся в особом Перечне, утвержденным Правительством Российской Федерации1 . В названный перечень входят кондитерские изделия, квас, кисломолочные продукты и др.; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые; 7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 11) прямогонный бензин. 12) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 °С. Ставки подакцизных товаров установлены ст. 193 НК РФ. Акцизами не облагаются лекарственные средства (как внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, так и изготовленные в аптечных организациях по рецептам медицинских организаций), ряд ветеринарных препаратов, некоторые виды парфюмерно-косметической продукции, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья и некоторых видов алкогольной продукции, виноматериалы, некоторые виды сусла. Неотъемлемой частью таможенных платежей являются таможенные сборы. Согласно ст. 72 ТК ТС таможенные сборы — это обязательные 1 Постановление Правительства РФ от 28.06.2012 г. № 656 «Об утверждении перечня пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции» // Собрание законодательства РФ. — 2012. — № 27. — Ст. 3765. Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 15 платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза. ТК ТС передает определение видов и ставок таможенных сборов к компетенции государств, входящих в Таможенный союз. В Российской Федерации размер ставок таможенных сборов определяется Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2012 г.) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Согласно названному Постановлению применяются следующие ставки таможенных сборов, которые зависят напрямую от величины таможенной стоимости: • 500 руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно; • 1 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно; • 2 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно; • 5,5 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно; • 7,5 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно; • 20 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10000 тыс. руб. включительно; • 30 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. руб. 1 коп. и более. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах: 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: ♦ до 50 км включительно — 2000 руб.; 16 Глава 1 ♦ от 51 до 100 км включительно — 3000 руб.; ♦ от 101 до 200 км включительно — 4000 руб.; ♦ свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.; 2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг в веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному1 . При экспорте товаров, для которых в соответствии с российским законодательством не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, для начисления таможенных сборов используется цена, пересчитанная в рубли и фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи. При совершении таможенных операций в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с ее территории ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации. При совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из нее физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через границу Российской Федерации) таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 250 руб. Что касается ввоза и вывоза легковых автомобилей физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, то таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в зависимости от размера таможенной стоимости. 1 Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2010. — № 48. — Ст. 6252. Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 17 Следует отметить, что при вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. руб., при условии, что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами. Если же при вывозе из Российской Федерации в одной таможенной декларации, кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, декларируются товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, то таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по следующим ставкам: • 1 тыс. руб. — в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами; • по ставкам, которые были указаны ранее — в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами. В целях снижения бумажного документооборота и ускорения процесса оформления таможенных документов правительство стимулирует подачу декларации на товары в электронной форме. В этом случае применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75% от ставок, установленных по общему правилу. Согласно ч. 3 ст. 72 ТК ТС размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза. В соответствии с ч. 3 ст. 80 ТК ТС таможенные платежи не уплачиваются: • при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату; • при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалент- 18 Глава 1 ной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством соответствующего государства — члена Таможенного союза; • при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза; • если товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей конкретизируются в Федеральном законе от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ввозные таможенные пошлины (кроме ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования) уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза. При этом ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются после подачи таможенной декларации, однако по желанию плательщика они могут быть уплачены и до подачи декларации. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, также, как и ввозные таможенные пошлины, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза. Предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, а также вывозные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства. На этот же счет уплачиваются таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования. Физические лица вправе уплачивать названные налоги и пошлины в кассу таможенного органа. Уплата таможенных пошлин и налогов также может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на счета, за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из нее вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на такие товары. Обратим внимание, что банком не должна не взиматься плата за обслуживание по операциям по перечислению сумм таможенных пла- Понятие таможенных платежей и их краткая характеристика 19 тежей, пеней, процентов со счета плательщика таможенных пошлин, налогов. Согласно ст. 117 ТК ТС обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов: 1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы; 2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы; 3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом заявления о зачете; 4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете; 5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства; 6) с момента зачисления денежных средств на счета, в случае взыскания таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов. Подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является поступление уплаченных сумм на счета, а при уплате с использованием электронных терминалов, платежных терминалов или банкоматов — документ, сформированный электронным терминалом, платежным терминалом или банкоматом, в том числе в электронном виде, подтверждающий осуществление перевода денежных средств. Базовые вопросы применения таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – Союз) определены Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС). К таможенным платежам в соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 5) таможенные сборы. Правовое регулирование применения таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с главами 6-11ТК ЕАЭС, которыми установлены: плательщики таможенных пошлин, налогов, случаи и обстоятельства, при которых возникает, прекращается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, порядок исполнения такой обязанности, случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов, в том числе сроки и основания предоставления отсрочки /рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин; общие вопросы применения обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, взыскания таможенных пошлин, налогов, случаи возврата сумм таможенных пошлин, налогов, условия возврата (зачета) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и т.д. Применение специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин регламентируется главой 12 ТК ЕАЭС. Особенности применения таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при совершении таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, а также совершением иных таможенных операций, определены в рамках соответствующих статей ТК ЕАЭС, которыми устанавливается порядок совершения таможенных операций и таможенных процедур. В соответствии с ТК ЕАЭС регламентирование отдельных аспектов применения таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин отнесено к компетенции Евразийской экономической комиссии и к законодательству государств – членов Союза (далее – государства-члены). В частности, законодательством государств-членов определяются виды и ставки таможенных сборов, порядок возврата, взыскания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, применение пеней и т.д. Ввозные, вывозные таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, антидемпинговые, компенсационные, специальные пошлины имеют различную природу и, как следствие, существенные особенности правового регулирования. Ввозные таможенные пошлины Ввозная таможенная пошлина, представляя собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза (пункт 2 статьи 25 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года), является инструментом таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. В условиях функционирования Союза устанавливается и применяется Единый таможенный тариф (далее – ЕТТ ЕАЭС) и иные единые меры регулирования внешней торговли с третьими странами (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) (далее – Договор о Союзе). Правовые аспекты установления и исчисления ввозных таможенных пошлин, а также определения и применения тарифных льгот регулируются Договором о Союзе, которым установлены порядок формирования ЕТТ ЕАЭС, виды ставок ввозных таможенных пошлин, применение тарифных льгот (в виде освобождения или снижения ставки), порядок применения ставок пошлин в зависимости от происхождения товаров. ЕТТ ЕАЭС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию Союза из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС). Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Комиссией (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54). Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и происходящих из любых стран (в том числе происхождение которых не установлено), за исключением случаев, предусмотренных в соответствии с Договором о Союзе, а также случаев, когда в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами Союза с третьей стороной для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок ЕТТ ЕАЭС. В ЕТТ ЕАЭС применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин: 1) адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров; 2) специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров; 3) комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющие. Применение ставок ввозных таможенных пошлин зависит от происхождения товаров. В Союзе применяется единая система тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран. Положение об условиях и порядке применения единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза утверждено Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 6 апреля 2016 г. № 47. Перечень развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций Союза и перечень наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций Союза определяются Комиссией (Решение Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза»). Перечень товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции, утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13 января 2017 г. № 8. В отношении ввозимых на таможенную территорию Союза преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций Союза, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС. В отношении ввозимых на таможенную территорию Союза преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций Союза, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС. Помимо этого, тарифные преференции предоставляются в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Союзом (государством-членом) применяется режим свободной торговли (в настоящее время у Союза действуют соглашения с Вьетнамом и Ираном, а у государств-членов также соглашения в рамках СНГ и с Сербией). Таможенная пошлина исчисляется исходя из базы для исчисления таможенной пошлины и соответствующей ставки таможенной пошлины, установленной в отношении товара (ст. 53 ТК ЕАЭС). Таким образом, для правильного определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины чрезвычайно важными являются верная классификация товаров, правильное определение происхождения товаров и достоверное определение базы для исчисления таможенной пошлины – таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара. В соответствии с пунктом 4 статьи 49 ТК ЕАЭС тарифные преференции могут быть восстановлены в случаях и при соблюдении условий, которые определены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 22 февраля 2019 г. № 64. В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от происхождения товаров. Предоставление тарифных льгот осуществляется согласно приложению № 6 к Договору о Союзе. Тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза из третьих стран товаров, перечисленных в разделе II указанного приложения. Тарифные льготы могут предоставляться в иных случаях, установленных Договором о Союзе, международными договорами Союза с третьей стороной, решениями Комиссии. Такие тарифные льготы установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза». Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на таможенную территорию Союза определен Решением Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 г. № 728. Порядок уплаты ввозных таможенных пошлин регулируется главой 8 ТК ЕАЭС с учетом норм, установленных Протоколом о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов (приложение № 5 к Договору Союзе). Вывозные таможенные пошлины Установление ставок вывозных таможенных пошлин отнесено к уровню национального законодательства государств-членов. Порядок исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин регулируется ТК ЕАЭС, а в части, не урегулированной таможенным законодательством Союза – законодательством государств-членов. В отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, вывозимых с территории Республики Беларусь установлен особый порядок уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (Соглашение о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти от 9 декабря 2010 года (с изменениями и дополнениями). Соответствующими актами государств-членов ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в разрезе классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. В отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки вывозных таможенных пошлин. Соответственно, правильное определение размера подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины непосредственным образом связано с верной классификацией товаров и достоверным определением базы для исчисления таможенной пошлины – таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара. Акцизы, налог на добавленную стоимость Установление, введение и применение акцизов и НДС, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, регулируются нормами законодательства государств – членов Союза. Актами законодательства государств-членов устанавливаются ставки налогов, порядок определения налоговой базы для исчисления налогов, налоговые льготы, порядок определения суммы налогов, подлежащей уплате. Вместе с тем особенности применения налогов в соответствии с заявленной таможенной процедурой регулируются ТК ЕАЭС. Таможенные сборы Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕЭАС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов. Размеры таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы. Плательщики таможенных сборов, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются, устанавливаются законодательством государств-членов. Антидемпинговые, компенсационные, специальные пошлины Помимо таможенных платежей таможенные органы осуществляют взимание специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Договором о Союзе (Протокол о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение № 8 к Договору о Союзе). Применение таких пошлин осуществляется в соответствии с Главой 12 ТК ЕАЭС. При этом порядок зачисления, распределения специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин установлен Положением о зачислении и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (приложение к приложению № 8 к Договору о Союзе). Таможенная стоимость товаров Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Главой 5 ТК ЕАЭС. Заявление таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется декларантом либо таможенным представителем при декларировании товаров таможенному органу. Случаи заполнения декларации таможенной стоимости, формы декларации таможенной стоимости, а также порядок заполнения декларации таможенной стоимости установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 октября 2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» (вступило в силу 01.07.2019). Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров в соответствии со статьей 325 ТК ЕАЭС. Особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров определены статьей 313 ТК ЕАЭС. Иные особенности контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, в том числе признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров, основания для признания сведений о таможенной стоимости товаров недостоверными, определены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза». Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза, определяется в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. Происхождение товаров Происхождение товара представляет собой принадлежность товара к стране (группе стран, либо таможенному союзу стран, либо региону или части страны), в которой товар был полностью получен или произведен, либо подвергнут достаточной переработке (в соответствии с определенными критериями). Происхождение товаров определяется для целей применения мер таможенно-тарифного регулирования, мер защиты внутреннего рынка, запретов и ограничений, установления требований к маркировке происхождения товаров, ведения статистики внешней торговли товарами. Основной блок норм, регулирующих вопросы происхождения товаров, в Таможенном кодексе ЕАЭС сосредоточен в Главе 4 «Происхождение товаров». При этом Главу 4 условно можно разделить на две части. Первая часть – общие вопросы происхождения, урегулированные в статьях 28-31. К ним относятся базовые положения, связанные с указанием на то, по каким правилам необходимо определять происхождение товаров (статья 28), в каких случаях требуется подтверждать происхождение товаров (статья 29), какими документами необходимо подтверждать происхождение товаров (статьи 30-31). Вторая часть Главы 4 это вопросы, связанные с использованием механизма предварительных решений о происхождении товаров – порядок их принятия, требования к заявлению о принятии предварительного решения, регламентирование сроков и так далее (статьи 32-36). Форма предварительного решения о происхождении товара, ввозимого на таможенную территорию Евразийского экономического союза, порядок ее заполнения, а также порядок внесения изменений (дополнений) в принятое таможенным органом предварительное решение о происхождении товара утверждены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 января 2018 г. № 7. Таможенный контроль происхождения товаров осуществляется таможенными органами в рамках проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса ЕАЭС. При этом особенности таможенного контроля происхождения товаров определены статьей 314 Таможенного кодекса ЕАЭС. Определение происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляется по правилам, которые предусмотрены в соответствии с Договором о ЕАЭС (статья 37). При этом выбор правил зависит от целей, для которых определяется происхождение товаров в конкретном случае. В случае если происхождение товаров определяется для целей применения мер защиты внутреннего рынка, запретов и ограничений, мер таможенно-тарифного регулирования (за исключением целей предоставления тарифных преференций), установления требований к маркировке происхождения товаров, ведения статистики внешней торговли товарами, то применяются Правила определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13 июля 2018 г. № 49. В случае если происхождение товаров определяется для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС из развивающихся или из наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС, применяются Правила определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 июня 2018 г. № 60. В случае если происхождение товаров определяется для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС из государств, в торгово-экономических отношениях с которыми ЕАЭС применяется режим свободной торговли, применяются правила определения происхождения товаров, установленные соответствующим международным договором ЕАЭС с третьей стороной, предусматривающим применение режима свободной торговли. К таким договорам на сегодняшний день относятся: – Соглашение о свободной торговле между Евразийским экономическим союзом и его государствами-членами, с одной стороны, и Социалистической Республикой Вьетнам, с другой стороны, от 29 мая 2015 г., содержащее, в том числе и правила определения происхождения товаров, используемые для целей предоставления тарифных преференций в рамках данного соглашения (Глава 4); – Временное соглашение, ведущее к образованию зоны свободной торговли между Евразийским экономическим союзом и его государствами - членами, с одной стороны, и Исламской Республикой Иран, с другой стороны, от 17 мая 2018 г., содержащее, в том числе и правила определения происхождения товаров, используемые для целей предоставления тарифных преференций в рамках данного соглашения (Глава 6). Кроме того, в соответствии с переходными положениями, установленными пунктом 1 статьи 102 Договора о ЕАЭС, государства – члены ЕАЭС вправе в одностороннем порядке предоставлять преференции в торговле с третьей стороной на основании заключенных до 1 января 2015 года международного договора этого государства – члена ЕАЭС с такой третьей стороной или международного договора, участниками которого являются все государства – члены ЕАЭС. На основании этих переходных положений государства – члены ЕАЭС в настоящее время предоставляют тарифные преференции государствам – участникам Содружества Независимых Государств и Республике Сербия в рамках соответствующих международных договоров. Определение происхождения товаров, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, осуществляется по правилам, установленным ЕЭК, если иные правила не установлены международными договорами в рамках ЕАЭС, международными договорами ЕАЭС с третьей стороной или международными договорами государств-членов с третьей стороной. Таможенные сборы – это фактически оплата работы таможни и инспекторов, размер которой определяется Правительством РФ. Ставка сбора за таможенное оформление зависит от декларируемой стоимости груза. При импорте сумма варьируется от 775 руб. при стоимости груза менее 200 тыс. руб. до 30 000 руб. при стоимости груза свыше 10 млн. руб. Кроме того, вам придется оплатить сбор за терминальную обработку и хранение груза на таможенном складе временного хранения (СВХ). Тарифы у терминалов различные, плата взимается по официальному прейскуранту и зависит от типа и количества груза и от транспорта, на котором он приехал. |