Конспект лекций. Тема Аудит. Его сущность и значение
![]()
|
контроль за наличием и сохранностью объектов; правильность отнесения предметов к ОС и НМА; правильность оценки в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию; правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС и НМА, ремонта ОС; правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности. Можно выделить 4 направления аудита ОС и НМА: аудит наличия и сохранности ОС, учета поступления и создания НМА. аудит движения ОС, выбытия НМА. аудит правильность начисления амортизации. проверка правильности налогообложения. Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 04, 05, 07 и 08. Типичные ошибки: в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним; материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на счете 01; несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации; оприходование ОС и НМА не по цене их приобретения; при покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ; неправильное определение срока эксплуатации; начисление амортизации производится 1 раз в квартал; неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС; предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации; неправильное отнесение затрат на счет 04; отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА; неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат; простое хищение средств. 2. Аудит учета материально-производственных запасов (МПЗ) Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов: ПБУ №5/01 «Учет МПЗ». Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.). Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001г.). Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике: как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам); какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства; какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах. Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: учет поступления ТМЦ; аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия; учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений; сводный учет ТМЦ; анализ использования материальных ресурсов. Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19. Типичные ошибки: - не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками; - неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; - не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; - нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах; - не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; - неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ; - на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; - неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы). 3. Аудит операций по кассе и расчетному счету Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе следующих нормативных документов: Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ России № 40 от 22.09.1993г.). Закон РФ № 5215-1 от 18.06.1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (в редакции от 30.12.2001г.). Положение о безналичных расчетах в РФ (письмо ЦБ РФ). Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них. Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки. Типичные ошибки: Прямое хищение денежных средств из кассы (ничем не замаскированное, замаскированное неоформленными документами и расписками). Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от юр. лиц по доверенности. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний). Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам (присвоение депонированной зарплаты и других средств, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары (без применения ККМ, без регистрации ККМ в налоговых органах). Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. 4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда Аудит осуществляется на базе следующих нормативных документов: Трудовой кодекс РФ. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.). ПБУ № 10/99 «Расходы организации». Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы). К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам; учет и начисление повременных и прочих видов выплат; расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат; расчеты удержаний из зарплаты физических лиц; аналитический учет по работающим; сводные расчеты по зарплате; расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; расчеты по депонированной зарплате. Типичные ошибки: - не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; - не ведутся табели учета рабочего времени; - включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ; - не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков; - неверно производилось начисление НДФЛ; - неверно рассчитывались суммы по прочим видам выплат. 5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы: расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены; расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. В ходе аудита подлежат проверке: а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; в) списанные безнадежные к взысканию долги; г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета. Типичные ошибки: В части организации первичного учета: арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров); несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы; отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений); отсутствие графиков документооборота; ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры); несвоевременная регистрация документа в учетном регистре. 2. В части организации бухгалтерского и налогового учета: перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76); несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60); возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам; отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями; возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями; несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм; счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; неправильное отражение на счетах суммовых разниц; списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»); отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям. |