Конспект лекций. Тема Аудит. Его сущность и значение

• Название: Тема Аудит. Его сущность и значение
• Дата: 12.05.2022
• Размер: 92.42 Kb.
• Имя файла: Конспект лекций.docx
• Тип: Документы; #524000
• страница: 4 из 4

• 
  контроль за наличием и сохранностью объектов;
  
• 
  правильность отнесения предметов к ОС и НМА;
  
• 
  правильность оценки в учете;
  
• 
  правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;
  
• 
  правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС и НМА, ремонта ОС;
  
• 
  правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.
  

Можно выделить 4 направления аудита ОС и НМА:

• 
  аудит наличия и сохранности ОС, учета поступления и создания НМА.
  
• 
  аудит движения ОС, выбытия НМА.
  
• 
  аудит правильность начисления амортизации.
  
• 
  проверка правильности налогообложения.
  

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 04, 05, 07 и 08.

Типичные ошибки:

• 
  в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;
  

материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на счете 01;

• 
  несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
  
• 
  оприходование ОС и НМА не по цене их приобретения;
  
• 
  при покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ;
  
• 
  неправильное определение срока эксплуатации;
  
• 
  начисление амортизации производится 1 раз в квартал;
  
• 
  неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;
  
• 
  предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
  
• 
  неправильное отнесение затрат на счет 04;
  
• 
  отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА;
  
• 
  неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат;
  
• 
  простое хищение средств.
  

2. Аудит учета материально-производственных запасов (МПЗ)

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).

Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001г.).

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

• 
  как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);
  
• 
  какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;
  
• 
  какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.
  

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

учет поступления ТМЦ;

аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

сводный учет ТМЦ;

анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы).


3. Аудит операций по кассе и расчетному счету

Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ России № 40 от 22.09.1993г.).

Закон РФ № 5215-1 от 18.06.1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (в редакции от 30.12.2001г.).

Положение о безналичных расчетах в РФ (письмо ЦБ РФ).

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки.

Типичные ошибки:

• 
  Прямое хищение денежных средств из кассы (ничем не замаскированное, замаскированное неоформленными документами и расписками).
  
• 
  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от юр. лиц по доверенности.
  
• 
  Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
  
• 
  Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам (присвоение депонированной зарплаты и других средств, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).
  
• 
  Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину.
  
• 
  Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары (без применения ККМ, без регистрации ККМ в налоговых органах).
  
• 
  Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
  
• 
  Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.
  
• 
  Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
  
• 
  На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
  
• 
  Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
  
• 
  Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
  
• 
  Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
  

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит осуществляется на базе следующих нормативных документов:

• 
  Трудовой кодекс РФ.
  
• 
  Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.).
  
• 
  ПБУ № 10/99 «Расходы организации».
  

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• 
  соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  
• 
  учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;
  
• 
  учет и начисление повременных и прочих видов выплат;
  
• 
  расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;
  
• 
  расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;
  
• 
  аналитический учет по работающим;
  
• 
  сводные расчеты по зарплате;
  
• 
  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
  
• 
  расчеты по депонированной зарплате.
  

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление НДФЛ;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам выплат.
5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

• 
  расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;
  
• 
  расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.
  

В ходе аудита подлежат проверке:

• 
  а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;
  
• 
  б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
  
• 
  в) списанные безнадежные к взысканию долги;
  
• 
  г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.
  

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию.

При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.
Типичные ошибки:

В части организации первичного учета:

• 
  арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);
  
• 
  несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
  
• 
  регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
  
• 
  отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
  
• 
  нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);
  

отсутствие графиков документооборота;

• 
  ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
  
• 
  несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.
  

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• 
  перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);
  
• 
  несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);
  
• 
  возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;
  
• 
  отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
  
• 
  возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
  
• 
  несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
  
• 
  счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
  
• 
  неправильное отражение на счетах суммовых разниц;
  
• 
  списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
  
• 
  неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);
  
• 
  отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.