Тема 1. Тема бухгалтерский учет сущность, предмет и объекты. Способы сбора и обработки бухгалтерской информации, ее роль в принятии управленческих
 Скачать 1.13 Mb.
|
|
четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они включают в себя с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер и формирующие учетную политику организации. Регулирование бухгалтерского учета в РФ на государственном уровне осуществляют Министерство финансов РФ (Минфин РФ) и Центральный банк РФ (ЦБ РФ). Минфин РФ утверждает программу разработки федеральных стандартов, федеральные стандарты и в пределах его компетенции – отраслевые стандарты, организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета и осуществляет иные функции, предусмотренные Законом №402-ФЗ и иными законодательными актами. В ведении второго регулятора – ЦБ РФ – находится нормативно-правовое и методическое регулирование правоотношений по бухгалтерскому учету в отношении банков и некредитных финансовых организаций. Система национальных учетных стандартов включает в себя: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты устанавливают: - определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; - допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; - порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте в валюту РФ для целей бухгалтерского учета; - требования к учетной политике; - План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; - состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской финансовой отчетности; - упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Законом №402-ФЗ право разработки Стандартов делегировано субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета, в числе которых профессиональные объединения, ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, нацеленные на развитие бухгалтерского учета. В свою очередь, за Минфином РФ закрепляется обязанность разработки федеральных стандартов, предназначенных для предприятий государственного сектора, и прочих федеральных стандартов в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не реализовал свое право на подготовку соответствующего проекта. В настоящее время только один документ прошел полностью описанную процедуру утверждения – это ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Завершено публичное обсуждение трех проектов – ФСБУ Основные средства, ФСБУ Запасы и ФСБУ Незавершенные капитальные вложения. Разработчиком ФСБУ является Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (БМЦ). До утверждения федеральных стандартов применяются правила ведения учета и составления отчетности, источниками которых являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – документы второго уровня в системе иерархии бухгалтерских нормативно-правовых актов. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета и применяются всеми подразделениями экономического субъекта, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. 4. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и критерии их формирования. Способы сбора и обработки бухгалтерской информации Принципы регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: 1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; 2) единство системы требований к бухгалтерскому учету; 3) установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы; 4) применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов; 5) обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов; 6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета. В свою очередь, основные правила ведения бухгалтерского учета иногда именуют принципами бухгалтерского учета. В то же время, принципы ведения бухгалтерского учета – это не конкретные приемы бухгалтерского учета, они вряд ли дадут ответ на конкретные вопросы о том, как вести бухгалтерский учет. Но именно общие принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии позволяют конкретизировать и уточнять порядок бухучета в определенных условиях. Так, выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»): • принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее собственников и других организаций); • принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки); • принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной необходимости); • принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (применяется метод начисления, а не кассовый метод). Указанные принципы бухгалтерского учета также часто именуются «допущениями» при ведении бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как модель описания хозяйственной деятельности организации начинается с процедуры сбора единичных информационных сообщений – фактов хозяйственной жизни. Сбор первичной учетной информации в бухгалтерском учете осуществляется с момента его возникновения. При этом процедура сбора первичной информации об учетных объектах изменялась вместе с эволюцией бухгалтерского учета. В настоящее время происходит существенная модификация процедуры сбора первичной учетной информации. Бумажный учетный документ постепенно вытесняется электронным документом. Бумажный носитель информации заменяется электронными средствами передачи данных. Истории бухгалтерского учета известны различные носители учетной информации: «Исторически носителями информации выступали: глиняные таблицы – кирпичи (Вавилон), папирус (Египет), веревки (Перу), воск (Греция и Рим) и т.п.». Двойная бухгалтерия с момента своего возникновения до недавнего времени применяла преимущественно бумажный носитель информации5. При переходе от бумажного учетного документа к электронному, информационные и стоимостные реквизиты остаются неизменными, но происходит изменение в правовых реквизитах. В качестве основного правового реквизита электронного учетного документа выступает электронная цифровая подпись, под которой понимается реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Наличие в электронном документе электронной цифровой подписи позволяет подтвердить достоверность информационных и стоимостных реквизитов документа и, в конечном счете, отразить учетную информацию в системе бухгалтерского учета. Можно заметить, что требования к учетной информации и виды реквизитов, проставляемых на физических носителях информации, с эволюцией процедуры сбора первичных учетных данных остаются неизменными. Информационные и стоимостные реквизиты документа до настоящего времени не претерпели значительных изменений. Правовые (удостоверяющие) реквизиты документа изменяются вместе с изменением применяемых физических носителей учетной информации. Эта особенность правовых реквизитов связана с тем, что они подтверждают достоверность данных, содержащихся в первичном документе (информационных и стоимостных реквизитов). В свою очередь достоверность данных документа подтверждается посредством проставления правовых реквизитов на физическом носителе учетной информации. С изменением физического носителя информации меняются правовые (удостоверяющие) реквизиты документа. Поэтому при переходе от одного физического носителя учетной информации к другому правовое требование к информации остается неизменным, а правовые реквизиты учетного документа изменяются. Требования информативности и стоимостной оценки составляют сущность учетной информации. Если сообщение не содержит информационных и (или) стоимостных реквизитов, такое сообщение не является бухгалтерской информацией и не может быть отражено в системе бухгалтерского учета. Если же сообщение имеет информационные и стоимостные реквизиты, но не содержит правовых реквизитов, такое сообщение, хотя и признается учетной информацией, не должно быть отражено в системе бухгалтерского учета. С появлением электронного первичного учетного документа и заменой бумажного носителя информации электронными средствами передачи данных конкретизировалось и правило отражения учетной информации в системе бухгалтерского учета: в бухгалтерском учете подлежат отражению электронные первичные учетные документы, имеющие надлежащую электронную цифровую подпись. Или кратко: нет правовых реквизитов – нет хозяйственной операции. Происходящая смена носителя учетной информации и связанная с ней модификация правовых реквизитов в первичной учетной информации, по нашему мнению указывает на то, что процедура сбора первичной учетной информации переходит на новый этап своего развития. Таким образом, первичная учетная информация должна отвечать требованию информативности, правовому (удостоверяющему) требованию и требованию стоимостной оценки. Реализация названных требований на практике выражается в проставлении соответствующих реквизитов на физических носителях первичных документов и (или) на учетных регистрах (книгах). Содержание процедуры сбора первичной учетной информации состоит в аккумулировании учетной информации, отвечающей перечисленным требованиям, с целью последующего отражения данной информации в системе бухгалтерского учета. 5. Ключевые понятия (термины) бухгалтерского учета: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Предмет бухгалтерского учета, его объекты и их классификация по различным признакам (по их видам и размещению; по источникам образования, и др.). Для успешного функционирования в рыночной экономике любая организация должна иметь определенный капитал, который представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение рабочей силы, прав и привилегий, необходимых организации для осуществления своей предпринимательской деятельности. В ходе финансово-хозяйственной деятельности капитал организации постоянно изменяется, т.е. совершает экономический кругооборот: меняет денежную форму на материальную, затем вновь превращается в денежные средства и т.д. В бухгалтерском учете отражается кругооборот капитала отдельной организации и формируется информация о состоянии и размещении капитала на различных фазах его кругооборота, а также изменении величины капитала в процессе ее хозяйственной деятельности. Таким образом, предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала отдельного хозяйствующего субъекта. Кругооборот капитала включает три стадии: снабжение, производство и реализацию. Сами хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни, оформленных документально с соблюдением определенных требований, совершающиеся на предприятии и связанные с движением его имущества, собственного и заемного капитала. Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования предприятия. Хозяйственный процесс в самом общем виде представляет взаимодействие трех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов труда (сырья, материалов) и живого труда (рабочей силы), а также формируют кругооборот капитала. В процессе снабжения приобретают и заготавливают средства и предметы труда (оборудование, сырье, материалы, топливо и т.д.), необходимые для осуществления производства. В процессе производства изготавливают продукцию. При этом ее стоимость складывается из стоимости израсходованных средств производства (средств труда в виде амортизационных отчислений и предметов труда) и новой стоимости, созданной живым трудом работников, включающей стоимость необходимого продукта (оплаты труда) и стоимость прибавочного продукта. В процессе реализации готовую продукцию передают потребителям (покупателям) за определенную сумму денежных средств, т.е. происходит превращение готовой продукции в денежный эквивалент. На стадии реализации заканчивается кругооборот капитала. Организация определяет финансовый результат своей деятельности и вновь созданную стоимость, которая начинает новый кругооборот. Все эти процессы взаимосвязаны и совершаются в организациях непрерывно. Каждый процесс состоит из совокупности хозяйственных операций, в результате которых происходит движение и изменение капитала. При этом соответственно видоизменяются и объекты бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к объектам бухгалтерского учета относятся: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы. Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В бухгалтерском учете под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы и др.. В соответствии с п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Гражданское право не содержит понятия «нематериальные активы», однако имеются объекты гражданских прав, которые являются частью нематериальных активов, как это определяется в бухгалтерской терминологии. Среди них: интеллектуальная собственность; объекты авторского права; объекты промышленной собственности; средства индивидуализации юридического лица; служебная и коммерческая тайна; пользование природными ресурсами. В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации к нематериальным активам относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объемы смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки; из прав на «ноу-хау» и т.д. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4. ПБУ 14/2007). В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Понятие «финансовые вложения» также не является термином гражданского права. Однако в гражданском праве существует ряд терминов, которые составляют такое обобщенное бухгалтерское понятие, как финансовые вложения. К ним относятся: ценные бумаги; имущественное право – вклад в уставный капитал хозяйственных обществ; правовое положение кредитора в договоре займа; правовое положение сторон в договоре о совместной деятельности. В соответствии с п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Состав финансовых вложений определен п. 3 ПБУ 19/02, на основании которого к ним относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т.д. К финансовым вложениям организации |