Тема 1. Тема бухгалтерский учет сущность, предмет и объекты. Способы сбора и обработки бухгалтерской информации, ее роль в принятии управленческих
 Скачать 1.13 Mb.
|
|
не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. В гражданском праве производственные запасы классифицируются как движимые вещи. Положение по ведению бухгалтерского учёта в Российской Федерации (пп. 58-62) отражает порядок оценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров, входящих в состав производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01) (п. 2) в целях бухгалтерского учёта в качестве материально-производственных запасов рассматривает активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы – предметы труда, составляющие основу готового продукта. Сырье является продуктом деятельности сельского хозяйства и добывающей промышленности, а предметы труда – результатом первичной обработки обрабатывающей промышленности; вспомогательные материалы – представляют собой предметы труда, предназначенные для определенного воздействия на сырье и основные материалы для придания готовому продукту определенных качеств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда; покупные полуфабрикаты– сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией; тара– предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции; инвентарь и хозяйственные принадлежности; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Обязательство – существующая на отчетную дату задолженность экономического субъекта, которая является следствием свершившихся фактов его хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательства показывают источник оборудования активов организации, т.е. кому организация должна за все принадлежащее ей имущество. Обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными обязательствами являются такие обязательства, срок исполнения по которым является минимальным и для исполнения которых привлекаются текущие оборотные средства предприятия. При этом под оборотными средствами понимаются денежные средства на счетах, имущество, материальные ресурсы и другие активы, которые могут быть превращены путем реализации в денежные средства в течение одного года. Краткосрочными обязательствами являются: счета к оплате; заработная плата к выплате; отчисления с заработной платы на социальное страхование; налоги к выплате; краткосрочные векселя к оплате; дивиденды к выплате и др. Таким образом, все текущие требования к предприятию по уплате различного рода платежей являются краткосрочными обязательствами. К долгосрочным обязательствам относятся те обязательства, срок по погашению которых наступает в период, превышающий 12 месяцев. Такими обязательствами являются облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства, долгосрочные кредиты и займы. Источники финансирования деятельности – капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности экономического субъекта. При определении финансового положения субъекта величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятием собственников. Важно понимать, что элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства, капитал; элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах организации, которые отражаются в отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы организации. Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия – факты хозяйственной жизни, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств. Хозяйственная деятельность организации представляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций, и таким образом бухгалтерский учет призван регистрировать все вызываемые ими изменения в объектах учета. Имущество организации имеет стоимостное выражение, и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами. Хозяйственные средства (имущество) любой организации в целях их правильного отражения в бухгалтерском учете группируют по двум признакам: с точки зрения имущественного состава (рис. 1); с точки зрения источников формирования (рис. 2). Внеоборотные активы (средства) > 12 месяцев Оборотные активы (средства) < 12 месяцев материальные денежные 1.Основные средства – средства труда (>40 тыс. руб. за единицу - в БУ): - здания, сооружения - машины, оборудование - транспорт и др. 2. Нематериальные активы: - авторские свидетельства - товарные знаки - права использования - объекты интеллектуальной собственности 3. Долгосрочные финансовые вложения: - ценные бумаги - депозиты - займы и др. 4. Результаты НИОКТР 5. Прочие 1.Производственные запасы: - сырье - материалы - топливо - тара - запасные части - полуфабрикаты - инвентарь и инструменты (если < 40 тыс. руб. за единицу) 2. Незавершенное производство 3. Продукты труда: - готовая продукция - товары - выполненные работы - оказанные услуги 1.Денежные средства: - наличные - безналичные - переводы в пути 2.Средства в расчетах: -все виды дебиторской задолженности 3. Краткосрочные финансовые вложения: - ценные бумаги - депозиты - займы и др. Рис. 1 Группировка имущества по составу и размещению Средства труда являются проводником воздействия человека на обрабатываемые предметы. В составе средств труда определяющая роль принадлежит орудиям производства (машины, оборудование и инструменты). С помощью их рабочий изменяет внешнюю форму предметов труда, придает им новые свойства, превращая их в продукты труда. К средствам труда относятся также здания, сооружения, транспортные средства и хозяйственный инвентарь, так как они создают необходимые условия для нормального осуществления производственного процесса и способствуют его правильной организации. К средствам труда относятся нематериальные активы, а также земля, если она куплена и находится в частной собственности, т.к. имеет стоимость. Это относится к объектам природопользования (месторождения ископаемых, лесные и водные угодья). Общим для всех средств труда является то, что они длительное время участвуют в процессе производства, т.е. обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют неизменным свой внешний вид и свойства. Одновременно средства труда постепенно передают свою стоимость на продукт труда в виде амортизационных отчислений. Это приводит к их износу и уменьшению их стоимости. В рыночных условиях, с появлением товарных и фондовых бирж возник новый вид инвестиций - долевое участие в других предприятиях. Этот вид активов, называется долгосрочными финансовыми вложениями. Таким образом, к средствам труда относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, что представляет собой внеоборотные активы. Предметы труда – это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части. Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая – используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей. Топливоотносится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу. Полуфабрикаты– предметы труда, которые прошли в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его. Незавершенное производство – предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах. К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых меньше определенного лимита (инвентарь и хозяйственные принадлежности). Предметы обращения представляют собой готовую продукцию, произведенную на данном предприятии и предназначенную для ее реализации. В зависимости от местонахождения предметы обращения подразделяются на готовую продукцию на складе и товары (готовую продукцию) отгруженные. Включение отгруженных товаров в состав предметов обращения обусловлено тем, что они составляют собственность данного предприятия до тех пор, пока покупатель их не оплатит. Денежные средства служат для осуществления различных платежей. С помощью их предприятия рассчитываются с поставщиками, выплачивают заработную плату, делают различные взносы и отчисления в доход государства и т.д., денежные средства поступают на предприятие от покупателей, от банков в виде ссуд, от вышестоящих организаций – в порядке временной финансовой помощи и т.п. Большую часть денежных средств предприятие хранит на счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита. Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами. К таким средствам относится задолженность покупателей и заказчиков, а также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им в подотчет на командировочные расходы (по приказу) и на хозяйственные расходы (определенному кругу лиц, если он отчитался по предыдущей сумме). Выполнив поручение, работник (подотчетное лицо) должен представить авансовый отчет (в течение 3-х дней). Такие расчеты называются расчеты с подотчетными лицами. Средства, обслуживающие процесс обращения – это основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями (складов готовой продукции, торговые помещения, принадлежащие производственному предприятию) и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Основная цель этих средств ускорить кругооборот капитала. Таким образом, имущество – это активная часть капитала. Классификация имущества (хозяйственных средств) по источникам их формирования представлена на рис. 2. Рис. 2. Группировка имущества по источникам формирования Источниками собственных средств организации являются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль и резервы. К источникам собственных средств приравниваются также целевые финансирование и поступления. Источники формирования имущества Собственные Заемные и привлеченные Капитал Кредиты Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Заемные Займы Привлечённые Обязательства по распределению Кредиторская задолженность задолженность Прибыль Резервы Оценочные резервы Резерв предстоящих расходов и платежей Целевые финансирования и поступления Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации и вида собственности. Например, уставный капитал в открытом акционерном обществе формируется за счет эмиссии акций, в закрытом акционерном обществе – за счет взносов акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – за счет вкладов участников и т.д. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала имеют уставный фонд, сформированный в установленном порядке. В процессе хозяйственной деятельности размер уставного капитала может изменяться в законодательном порядке. Добавочный капиталформируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества). В добавочный капитал включается также имущество, полученное организацией от других юридических лиц безвозмездно. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством РФ и учредительным и документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков организации при отсутствии иных источников возмещения, а также для погашения облигаций организаций и выкупа собственных акций. Нераспределённая прибыль – это прибыль, оставшаяся в распоряжении собственника после уплаты налогов. Использование оставшейся прибыли собственник может регламентировать, если в соответствии с учредительными документами образуются специальные фонды (фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы). Резервы предстоящих расходов и платежей представляют собой накопления, создаваемые заблаговременно для производства каких-либо расходов. Они создаются из внутренних ресурсов предприятия, а также в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Оценочные резервы создаются за счёт прибыли для корректировки оценки активов. Размер создаваемых резервов определяется законодательными и нормативными актами. Целевые финансирование и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно- исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями и физическими лицами на конкретные мероприятия, они носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению. Целевые финансирование и поступления приравниваются к источникам собственных средств. К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: кредиты, займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению. Эта группа источников характеризует заемный (привлеченный) капитал. К кредитам относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты банка. Краткосрочные (сроком до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и т.д. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование вложений в основные средства и технологии. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Заем – это кредит, полученный от других организаций и физических лиц на коммерческой основе. Этот кредит предоставляют друг другу в виде отсрочки уплаты за проданные товары. Они тоже могут быть краткосрочные и долгосрочные. При оказании коммерческого кредита широкое хождение получили векселя. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Таким образом, банковские кредиты и коммерческие займы (кредиты) составляют заемный капитал. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Кредиторская задолженность охватывает задолженность поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным и прочим кредиторам. Кредиторы – это юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению. Прочие кредиторы – это задолженность предприятия по ссудам, выданным банком работникам на индивидуальные нужды; по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании постановлений судебных органов по своевременно не востребованной работниками заработной платы (депонентская задолженность) и др. Для этой задолженности характерно то, что средства из этих источников не предусматриваются в планах, так как они получают их на весьма ограниченный срок. Обязательства по распределениювалового внутреннего продукта – это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам. Эта группа источников привлеченных средств образуется путем начисления, а не получается извне. Эта группа привлеченных средств приравнивается к собственным, так как приведенные обязательства перед третьими лицами, хотя и относятся к привлеченным средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться экономическим субъектом в хозяйственном обороте как собственные. Например, на предприятиях с недлительным производственным циклом затраты на оплату труда возмещаются при каждой очередной реализации и вовлекаются в хозяйственный оборот. Начисление заработной платы и оформление задолженности по оплате труда осуществляется, как правило, в конце отчетного периода (в России - в конце календарного месяца), а выплата (погашение задолженности по оплате труда) – в первой декаде следующего периода. До этого момента предприятие использует в обороте задолженность по оплате труда, как предшествующего периода, так и нового. Взаимосвязь между отдельными видами имущества и источниками его формирования осуществляется посредством фактов хозяйственной жизни, оформленных документально с соблюдением определенных требований. Любые совершенные факты хозяйственной жизни сохраняют равенство между общей суммой активов (средств) и общей суммой обязательств (капитала). |