Казначейское дело лекции. лекции. Тема державне казначейство в системі органів урпавління фінансами україни
 Скачать 430 Kb.
|
|
ТЕМА 8. ЗВІТНІСТЬ ПРО ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ 1. Характеристика звітності про виконання бюджетів. 2. Порядок складання та подання звітності бюджетними установами. 3. Складання звітності про виконання державного бюджету органами державного казначейства. 1. Характеристика звітності про виконання бюджетів Звітність належить до елементів бухгалтерського обліку та є завершальним етапом бюджетного процесу бухгалтерського узагальнення інформації. Тому звітність відносять до вищого етапу узагальнення інформації про виконання бюджетів. Державне казначейство здійснює зведення, складання та подання звітності про виконання Державного бюджету України. Робота по складанню звітності є досить складною. Вона повинна забезпечити формування об'єктивної, правдивої, повної, якісної і точної інформації про стан та результати виконання бюджету. Інформація, що наведена у фінансових звітах та примітках до них, повинна сприяти прийняттю правильних економічних рішень шляхом оцінок минулих, теперішніх та майбутніх подій, підтвердження чи коригування їх оцінок, зроблених у минулому. Крім того, має бути можливість співставлення фінансових звітів за різні періоди, а також порівнювання звітності різних органів Державного казначейства. Адже звітність, будучи підсистемою бюджетного механізму та знаряддям управління соціально-економічним розвитком суспільства, має велике значення для оперативного управління бюджетною системою та процесом виконання бюджетів. Звітність про виконання державного бюджету складає сукупність впорядкованих, взаємопов'язаних показників, які характеризують умови і результати виконання бюджету, ґрунтується на інформації поточного бухгалтерського обліку, тобто на даних і показниках, відображених на рахунках, що зумовлюють її достовірність. Звітність поділяється на: фінансову та статистичну. Основним принципом складання форм фінансової та статистичної звітності є використання економічних показників безпосередньо із баз даних казначейства. Фінансова (бухгалтерська) звітність - це система взаємопов'язаних узагальнюючих показників, що відображають фінансовий стан бюджету та результати його виконання за звітний період. Метою складання фінансової звітності про виконання бюджету є надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і виконання бюджету користувачам для прийняття економічних рішень Розрізняють декілька видів фінансової звітності, в основі яких лежать різні класифікаційні ознаки. За призначенням фінансова звітність поділяється на: • Внутрішню звітність необхідна для планування, оцінки та контролю за щоденними операціями органів фінансової системи; • Зовнішню фінансова звітність складається з метою оцінки минулих та майбутніх результатів виконання Державного та місцевих бюджетів. За обсягом показників розрізняють: • Первинну звітність, яка складається на основі даних бухгалтерського обліку органів фінансової системи; • Зведену (консолідовану) фінансову звітність готують органи фінансової системи, включаючи звітність підвідомчих органів. За терміном складання і подання (згідно ст.58 Бюджетного кодексу України) звітність про виконання Державного бюджету України є оперативною, місячною, квартальною та річною: Оперативний звіт - щоденний, тижневий, декадний або звіт за інший період, який визначено Державним казначейством України. Метою складання статистичної звітності є отримання статистичних даних про виконання державного бюджету користувачами для економічного аналізу та їх прогнозування на поточний і перспективний періоди. 2. Порядок складання та подання звітності бюджетними установами Центральні органи виконавчої влади та інші головні розпорядники бюджетних коштів, установи, організації, які отримують кошти державного бюджету, місячний звіт про виконання кошторисів подають у такому обсязі за формами: № 2мд "Звіт про виконання кошторису установи"; № 2-валюта "Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльності України"; № 4-1мд "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами"; № 4-2мд "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"; № 4-3 мд "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду"; № 7мд "Звіт про заборгованість бюджетних установ"; № 8мд "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ"; Установи та організації, які отримують кошти місцевих бюджетів місячний звіт про виконання кошторисів у 2002 році подають у такому обсязі за формами: № 2мм "Звіт про виконання кошторису установи"; № 4-1мм "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами"; № 4-2мм "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"; № 4-3 мд "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду"; № 7мм "Звіт про заборгованість бюджетних установ"; № 8мм "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ"; Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України складають і подають Державному казначейству України зведену звітність про виконання кошторисів відповідних фондів за формою № 2мд "Звіт про виконання кошторису установи". Центральні органи виконавчої влади та інші головні розпорядники бюджетних коштів, установи, організації, які отримують кошти державного бюджету, квартальний звіт про використання кошторисів подають у такому обсязі за формами: • №1 "Баланс"; • №2 кд "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи" • №2-валюта "Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльності України" • №3 "Звіт про виконання плану по штатах та контингентах" • №4-1кд "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами"; • № 4-2кд "Звіт про надходження і використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"; • №4-Зкд "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" • №7кд"3віт про заборгованість бюджетних установ"; • №8 "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ"; • довідка про депозитні операції; • пояснювальна записка до квартального звіту. Установи та організації, які отримують кошти місцевих бюджетів, квартальний звіт про використання кошторисів у 2002 році подають у такому обсязі за формами: • №1 "Баланс"; • №2 км "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи" • №2- валюта "Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльності України" • №3 "Звіт про виконання плану по штатах та контингентах" • №4-1км "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами"; • № 4-2км "Звіт про надходження і використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"; • №4-Зкм "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" • №7км"3віт про заборгованість бюджетних установ"; • №8 "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ"; • довідка про депозитні операції; • пояснювальна записка до квартального звіту. Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України складають і подають Державному казначейству України зведену квартальну звітність про виконання кошторисів відповідних фондів за формою № 2кд "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи" та формою фінансового звіту "Баланс", який подається за зразками, визначеними цими фондами. Річні фінансові звіти про виконання кошторисів доходів і видатків центральних органів виконавчої влади, інших головних розпорядників бюджетних коштів, установ та організацій, що отримують кошти державного та/ або місцевих бюджетів складаються з таких форм фінансової звітності: • №1 "Баланс"; • №2 "Звіт про виконання загального фонду кошторису доходів і видатків установи" (загальний фонд); • №2- валюта "Звіт про використання бюджетних коштів з міжнародної діяльності України" • №3 "Звіт про виконання плану по штатах та контингентах" • №4-1 "Звіт про надходження і використання спеціальних коштів"; • № 4-2 "Звіт про надходження і використання сум за дорученнями"; • № 4-3 "Звіт про депозитні суми"; • №4-4"Звіт про рух інших власних надходжень"; • №4-5 "Звіт про використання субвенцій, одержаних з інших бюджетів"; • №4-6 " Звіт про надходження і використання інших доходів (спеціальний фонд)"; • №4-1 зведена "Зведений звіт про надходження і використання спеціальних фондів"; • №4-4 зведена "Зведений звіт про рух інших власних надходжень"; • № 5 "Звіт про рух необоротних активів"; • №6 "Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування"; • №7 "Звіт про заборгованість бюджетних установ"; • №8 "Звіт про зобов'язання бюджетних установ"; • № 9"3віт про результати фінансової діяльності"; • №15"3віт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах"; • пояснювальна записка до річного фінансового звіту. У такому самому обсязі складаються й зведені річні фінансові звіти про виконання кошторисів доходів і видатків головними розпорядниками бюджетних коштів та бюджетними установами, що мають підвідомчі установи. Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд загальнодержавного соціального страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань складають і подають Державному казначейству України зведену річну звітність про виконання кошторисів відповідних фондів за формою №2 "Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи(загальний фонд)" та формою фінансового звіту "Баланс", який подається за зразками, визначеними даними фондами. 3. Складання звітності про виконання державного бюджету органами державного казначейства Місячна звітність органів казначейства включає такі основні форми: Форма №1 мдб "Сальдовий баланс рахунків" (додаток 24) складається органами Державного казначейства на підставі даних синтетичного обліку звірених з даними аналітичного обліку за всіма рахунками 1-7 класу рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Термін подання форми №1мдб — до 10 числа місяця, наступного за звітним. Форма №2мдб "Звіт про виконання державного бюджету" (додаток 25) включає два розділи: доходи та видатки. Термін подання звіту форми № 2мдб "Звіт про виконання державного бюджету" до Державного казначейства України — до 8 числа місяця, наступного за звітним. Форма № 2-валюта "Звіт про використання коштів державного бюджету з міжнародної діяльності в Україні" складається Державним казначейством України на підставі звітів (форма №2-валюта "Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльності України") головних розпорядників коштів, що отримують бюджетні кошти в іноземній валюті. Термін подання звіту форми №2-валюта — до 8 числа місяця, наступного за звітним. Форма №7мдб "Звіт про бюджетну заборгованість" (додаток 26) передбачає 2 розділи: Розділ І "Дані про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості розпорядників"ю Розділ II "Звіт про фінансові зобов'язання" розпорядників бюджетних коштів", складається тільки по загальному фонду державного бюджету. Звіт форми №7мдб складається щомісячно, станом на перше число місяця, наступного за звітним, у розрізі кодів програмної та економічної класифікації видатків на підставі звітів розпорядників бюджетних коштів. Термін подання звіту форми №7мдб — до 25 числа місяця, наступного за звітним. Весь пакет місячної звітності надається вищестоящому органу Державного казначейства на електронних носіях у повному обсязі та в паперовій формі за скороченою формою. Квартальна звітність включає такі форми: Форма Ікдб "Звіт про фінансовий стан Державного бюджету України (баланс)" (додаток 27) складається органами Державного казначейства на підставі даних синтетичного обліку, звірених з даними аналітичного обліку за рахунками 1-5 класів Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Форма №1к "Сальдовий баланс рахунків" (додаток 28) складається органами Державного казначейства на підставі даних синтетичного обліку звірених з даними аналітичного обліку за всіма рахунками 1-9 класів Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. До заповнення балансу проводиться звірка між даними синтетичного і аналітичного обліку. Баланс складається щоквартально, станом на 1 число місяця, наступного за звітним кварталом. Форма №2кдб "Звіт про виконання державного бюджету" (додаток 29) включає три розділи: Розділ І "Доходи" складається органами Державного казначейства по загальному та спеціальних фондах державного бюджету з виділення негрошових операцій на підставі даних аналітичного обліку доходів, що повинні бути звірені з даними органів Державної податкової адміністрації України, Державної митної служби та Державного казначейства України. Розділ II "Видатки" складається в розрізі кодів програмної та економічної класифікації видатків на підставі даних аналітичного обліку, звірених з даними синтетичного обліку видатків державного бюджету та звітами розпорядників бюджетних коштів за формами №2кд "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи", №4-1кд "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами", №4-2кд "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ", №4-Зкд"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду". Розділ III "Фінансування Державного бюджету України за типом боргового зобов'язання" складається тільки на центральному рівні. Цей розділ складається з підрозділів "Внутрішнє фінансування" та "Зовнішнє фінансування" в розрізі класифікації фінансування бюджету за типом боргового зобов'язання загального та спеціального фондів державного бюджету, на підставі даних аналітичного обліку Державного казначейства України. Форма №2-валюта "Звіт про використання коштів державного бюджету з міжнародної діяльності в Україні" складається Державним казначейством України на підставі звітів (форма № 2-валюта "Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльності України) головних розпорядників коштів, що отримають бюджетні кошти в іноземній валюті. Форма №3 кдб "Звіт про рух грошових коштів" (додаток ЗО) включає чотири розділи: Розділ І "Операційна діяльність" звіту складається на підставі даних бухгалтерського обліку органів Державного казначейства, звірених з даними Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України (в частині доходів) по загальному і спеціальну фондах державного бюджету. Розділ II "Інвестиційна діяльність" складається органами Державного казначейства по загальному і спеціальному фондах державного бюджету на підставі даних бухгалтерського органів Державного казначейства, звірених з даними Державного казначейства України. Розділ III "Нерозподілені видатки" складається органами Державного казначейства по загальному і спеціальному фондах Державного казначейства на підставі даних бухгалтерського обліку органів Державного казначейства, звірених з даними Державного казначейства України. Розділ IV "Фінансова діяльність" складається в розрізі боргових зобов'язань загального та спеціального фондів державного бюджету, на підставі даних аналітичного обліку Державного казначейства України. Форма №7кдб "Звіт про бюджетну заборгованість" передбачає 2 розділи: Розділ І "Дані про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості розпорядників" складається органами Державного казначейства окремо по загальному та спеціальному фондах державного бюджету. Розділ II "Звіт про фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів", складається тільки по загальному фонду державного бюджету. Звіт форми 7кдб складається щоквартально, станом на перше число місяця, наступного за звітним кварталом, у розрізі кодів програмної та економічної класифікації видатків на підставі звітів розпорядників бюджетних коштів (форми №2кд "Звіт про виконання загально фонду кошторису установи", №7кд "Звіт про заборгованість бюджетних установ" та №8кд "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ"), звірених за окремими даними з обліком Державного казначейства. ТЕМА 9. ЗНАЧЕННЯ КОНТРОЛЮ ДЛЯ ОРГАНІВ ДЕРЖКАЗНАЧЕЙСТВА 1. Зміст і призначення фінансового контролю. 2. Види, форми та методи фінансового контролю. 1. Зміст і призначення фінансового контролю Сучасний етап суспільного та економічного розвитку України потребує чіткої керованості процесів трансформування національної економіки з боку органів державного управління. В умовах запровадження ринкових відносин важливо оптимально поєднати притаманні ринку регулятори економіки з усвідомленим належно організованим управлінням державним господарством. Адже реформування економічних відносин у напрямку ринкових перетворень в Україні охоплює тією чи іншою мірою всі сфери діяльності суспільства. За умов загального занепаду та розбалансованості економіки, росту тіньового капіталу в усіх сферах діяльності, неефективного та безвідповідального витрачання коштів бюджетів усіх рівнів та коштів централізованих державних цільових фондів актуального значення набуває фінансовий контроль з боку органів державної влади та управління. Важливе значення має фінансовий контроль як форма контролю з боку держави за законністю та обґрунтованістю виконання фінансових операцій із визначення результатів господарської та управлінської діяльності, створення і використання фондів фінансових ресурсів на цілі економічного та соціального розвитку держави. За своєю економічною сутністю фінансовий контроль - це комплекс заходів, що вживаються законодавчими і виконавчими органами влади всіх рівнів, а також спеціально створених установ, для забезпечення законності та ефективності формування, володіння та використання фінансових ресурсів з метою захисту фінансових інтересів держави, місцевого самоврядування, суб'єктів господарювання та громадян, а також успішного досягнення поставлених цілей у сфері фінансів. Фінансовий контроль являється важливим елементом системи управління фінансами. Він включає контроль за дотриманням фінансово-економічного законодавства у процесі формування і використання грошових фондів, оцінку ефективності фінансово-господарських операцій і доцільність здійснених видатків. На відміну від усіх інших видів контролю, він має місце в усіх сферах суспільного відтворення і супроводжує процес руху грошових коштів та стадію осмислення фінансових підсумків. Важливість державного фінансового контролю в економіці держави зумовлена його місцем та роллю в усіх сферах суспільного відтворення: контроль займає центральне місце в системі фінансового адміністрування та супроводжує процес руху грошових коштів. Він являється, з одного боку, засобом зв'язку між фінансовим плануванням та фінансовим обліком (статистикою), а з другого, -передумовою здійснення функцій фінансового аналізу та регулювання. Це дає змогу контролю відігравати інтегруючу роль, недооцінка чи ігнорування якої унеможливлюють фінансове адміністрування, призводячи його систему до ліквідації. Фінансовий контроль охоплює (включає) провірку: • дотримання вимог економічних законів (оптимальності пропорцій розподілу і перерозподілу національного доходу); • складання і виконання бюджетного плану (бюджетний контроль); • ефективності використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів підприємств і організацій, бюджетних установ; • податкових взаємовідносин. • законності і доцільності їх здійснення операцій; • достовірності та повноти відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. 2. Види, форми та методи фінансового контролю Успішне та ефективне проведення фінансового контролю залежить від рівня організації і видів контролю, форм і методів його проведення. Розрізняють декілька видів фінансового контролю залежно від різних класифікаційних ознак. Залежно від суб'єктів, що здійснюють фінансовий контроль та характеру контрольної діяльності, розрізняють наступні його види: Державний фінансовий контроль здійснюють державні органи влади та управління. Головна його мета - забезпечити інтереси держави і суспільства щодо поступлень доходів і витрачання державних коштів. Від його організації багато в чому залежать шляхи економічного розвитку держави, рівень добробуту населення, масштаби тіньової економіки і економічних злочинів. Відомчий фінансовий контроль застосовується тільки до підвідомчих підприємств і організацій. Він здійснюється контрольно-ревізійними підрозділами міністерств і відомств , охоплює діяльність підзвітних їм підприємств, установ і організацій. В останні роки в процесі адміністративної реформи у зв'язку з ліквідацією великої кількості міністерств та появою підприємств нових форм власності масштаби відомчого контролю значно скоротилися. Громадський (суспільний) фінансовий контроль здійснюють громадські організації (партії, рухи, профспілкові організації тощо). Об'єкт контролю залежить від завдань, які перед ним стоять. Аудит - це незалежний зовнішній фінансовий контроль, заснований на комерційних засадах. Поява та розвиток аудиту в сучасних умовах господарювання зумовлена наступними чинниками: - значним скороченням масштабів неефективного відомчого контролю; - появою підприємств нових форм власності, які не підпорядковуються вищестоящій організації, яка здійснює контроль за їхньою діяльністю; - неможливістю загальнодержавними органами фінансового контролю охопити регулярними і глибокими перевірками всі суб'єкти господарювання, що і покладається на аудиторські фірми. Залежно від джерел інформації й методики виконання контрольних дій фінансовий контроль поділяють на документальний і фактичний. Поділ за цією ознакою є певною мірою умовним, тому що в основу його розмежування покладено лише різні джерела даних, що використовуються при здійсненні контрольних дій. Так, джерелами інформації для документального контролю є первинні документи, бухгалтерська, статистична звітність, нормативи та інша документація. Фактичний контроль ґрунтується на вивченні фактичних даних про об'єкт контролю за даними їх перевірки в натуральному вираженні. Залежно від цільової спрямованості контрольних дій виділяють тактичний і стратегічний контроль. Стратегічний фінансовий контроль спрямовується на розв'язання стратегічних питань розвитку підприємства у майбутньому, тактичний вирішує поточні питання їхньої фінансової діяльності. Залежно від місця здійснення фінансового контролю виділяють такі його види як контроль на місцях, коли суб'єкт виконує контрольні дії безпосередньо на підконтрольному об'єкті, та дистанційний контроль при якому суб'єкт контролює віддалений від нього об'єкт за допомогою інформації, яка передається за допомогою засобів зв'язку. Контроль поділяють також на внутрішній і зовнішній. Вони можуть носити характер ієрархічного контролю. Такий контроль можна розглядати на різних рівнях: - між законодавчою владою і урядом; - між центральною владою і бюджетними установами; - між розпорядниками бюджетних коштів різних рівні; - між управліннями та підпорядкованими їм підрозділами. Зовнішній контроль — контрольні заходи, які здійснюються ззовні та охоплюють усю систему державних органів, а тому можуть сприйматися як макрозаходи. Внутрішній контроль — оперативні заходи, що проводяться самою організацією. Він доповнює макроекономічну стратегію, розроблену центральними органами. Організація самостійно проводить стратегічний аналіз напрямків власної фінансової діяльності та підготовки відповідних фінансових планів і бюджетів. Після складання і затвердження планів доходів і витрат основну увагу організації приділяють проблемам управління й оперативного фінансового контролю. |