курсовая. Тема 3. Тема Общие методические подходы к аудиторской проверке
 Скачать 480.45 Kb.
|
|
инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов клиента) и аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства разной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Инспектирование материальных активов организации-клиента предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно существования материальных активов, но не обязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. При проверке документов необходимо установить своевременность и точность их оформления, наличие и правильность заполнения обязательных реквизитов, своевременность, точность и полноту отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками организации-клиента, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 9 Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации-клиента. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам организации-клиента. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении: а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций; б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета; в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию; г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату; д) полученных займов; е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета. Пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Рекомендуется проводить пересчет на выборочной основе. Размер выборки и ее элементы определяются с учетом оценки СВК организации-клиента. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации-клиента в целях выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявлениепричин таких ошибок и искажений. 3. Документирование аудита. 3.1. Понятие, функции и виды рабочих аудиторских документов. МСА 230 «Аудиторская документация» устанавливает обязанности аудитора по подготовке аудиторской документации при проведении аудита финансовой отчетности. Ниже перечислены прочие МСА, в которых содержатся те или иные требования и рекомендации по вопросам документации, а именно: МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», пункты 10 - 12; 10 МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», пункты 24 - 25; МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности», пункты A44 - A47; МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», пункт 29; МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», пункт A23; МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», пункт 12; МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», пункт 32; МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», пункт A14; МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», пункты 28 - 30; МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», пункт 15; МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации», пункт 23; МСА 550 «Связанные стороны», пункт 28; МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов», пункт 50; МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов», пункты 36 - 37. Аудиторская документация, рабочая документация, рабочие документы — записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах. Аудиторская документация может вестись на бумаге либо на электронных или иных носителях. Примеры аудиторской документации: аудиторские программы; аналитические документы; памятные записки по проблемным вопросам; краткие сводки значимых вопросов; письма-подтверждения и письменные заявления; контрольные перечни; переписку (включая электронную) по значимым вопросам. Аудитор может включить в аудиторскую документацию выдержки или копии документов аудируемой организации (например, значимые и специфические договоры и соглашения). Аудиторская документация, однако, не должна подменять собой бухгалтерские записи организации. Функции документирования аудита. Аудиторская документация обеспечивает выполнение основных функций: доказательства, обосновывающие сделанный аудитором вывод о достижении основных целей аудитора; 11 доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми законодательными и нормативными требованиями. Кроме того, аудиторская документация выполняет целый ряд дополнительных функций, включая следующее: помощь аудиторской группе в планировании и проведении аудита; помощь членам аудиторской группы, ответственным за контроль, в руководстве и контроле за аудиторской работой, а также в исполнении ими их обязанностей по обзорным проверкам в соответствии с МСА 220; обеспечение подотчетности аудиторской группы в ее работе; сохранение данных по вопросам, являющихся значимыми для будущих аудиторских заданий; обеспечение проведения обзорных проверок и инспектирования в целях контроля качества в соответствии с МСКК 1 или не менее строгими требованиями национального законодательства; обеспечение возможности проведения внешнего инспектирования в соответствии с применимыми законодательными, нормативными или прочими требованиями. Для повышения эффективности работы с имеющейся информацией, полученной во время аудиторской проверки, документы необходимо систематизировать. Рабочие документы можно систематизировать в зависимости от источника формирования, порядка регламентирования, характера использования. 1. В зависимости от источника формирования рабочие документы подразделяются на: - рабочую документацию, созданную аудитором; - рабочую документацию, полученную от клиента; - рабочую документацию, полученную от третьих лиц. 2. В зависимости от порядка регламентирования рабочие документы можно подразделить на документы, формирование которых предусмотрено требованиями нормативных актов, т.е. обязательные, и документы, формируемые по усмотрению аудиторской фирмы. 3. По характеру использования рабочие документы можно подразделить следующим образом: - рабочую документацию, непрерывно ведущуюся (постоянную или постоянный аудиторский файл) - текущую документацию (текущие аудиторские файлы) содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода. 3.2. Требования, предъявляемые к рабочей документации аудиторской организации. Порядок формирования и хранения рабочей документации. Аудиторская документация обеспечивает доказательства того, что проведенный аудит соответствует Международным стандартам аудита. Например: 12 наличие надлежащим образом документированного плана аудита показывает, что аудитор планировал проводимый аудит; наличие в аудиторском файле подписанного письма-соглашения об условиях задания показывает, что аудитор согласовал условия аудиторского задания с руководством или, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление; аудиторское заключение, в котором содержится надлежащим образом оформленное мнение с оговоркой в отношении финансовой отчетности клиента, показывает, что аудитор выполнил требование выразить мнение с оговоркой в соответствующих обстоятельствах, описанных в МСА; может использоваться целый ряд способов, показывающих соблюдение в рамках аудиторского файла тех требований, которые обычно применяются на протяжении всего аудита: например, может не существовать единого способа документирования профессионального скептицизма аудитора. Тем не менее, аудиторская документация может обеспечить наличие доказательств применения аудитором профессионального скептицизма в соответствии с Международными стандартами аудита. Такие доказательства могут включать особые процедуры, выполненные для подтверждения ответов руководства на запросы аудитора; тот факт, что руководитель задания в порядке соблюдения МСА принял на себя ответственность за руководство, контроль и проведение аудиторского задания, может подтверждаться в аудиторской документации целым рядом способов. В частности, это может быть документация о своевременном вовлечении руководителя задания в различные аспекты аудита, такие как участие в обсуждениях аудиторской группы, требуемых МСА 315 (пересмотренным). В соответствии с МСА 230 аудитор должен готовить аудиторскую документацию своевременно. Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации помогает повысить качество выполнения аудиторского задания и облегчает проведение результативной проверки и оценки собранных аудиторских доказательств и сделанных выводов до завершения работы над аудиторским заключением. Документация, подготовленная после того, как аудиторская работа уже выполнена, скорее всего, окажется менее точной, чем та документация, которая готовилась по ходу выполнения этой работы. Аудитор должен готовить аудиторскую документацию, которая достаточна для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудиторского задания, мог понять: характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для соблюдения Международных стандартов аудита и применимых законодательных и нормативных требований; результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства; 13 значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы, и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов. При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен зафиксировать: каковы отличительные характеристики протестированных статей или вопросов; кто выполнял аудиторскую работу, с указанием даты, на которую такая работа была завершена; кто проверял выполненную аудиторскую работу, с указанием даты и объема такой проверки. Аудитор должен документировать обсуждения значимых вопросов с руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая характер обсужденных вопросов, а также того, когда и с кем происходили эти обсуждения. Если аудитор выявил информацию, которая не соответствует его окончательным выводам в отношении того или иного значимого вопроса, аудитор должен документировать, каким образом он разрешил это несоответствие. Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как: размер и сложность аудируемой организации; характер выполняемых аудиторских процедур; выявленные риски существенного искажения; значительность собранных аудиторских доказательств; характер и объем выявленных расхождений; необходимость документирования того или иного вывода или обоснования вывода, которые не очевидны из выполненных работ или собранных аудиторских доказательств; применявшаяся методология и инструментарий проведения аудита. В виду того, что аудиторская документация по аудиту малой организации обычно не так обширна, как при аудите крупной организации. При подготовке аудиторской документации аудитор малой организации может счесть целесообразным и эффективным решением составление единого документа по всем аспектам аудита, включающего в необходимых случаях ссылки на подтверждающие материалы в рабочей документации. Примеры вопросов, которые могут документироваться в едином документе при аудите малой организации, включают понимание аудируемой организации и системы ее внутреннего контроля, общую стратегию и план аудита, существенность, определенную в соответствии с МСА 320, оцененные риски, значимые вопросы, отмеченные в ходе аудита, и сделанные выводы. Рассмотрим порядок формирования и хранения рабочей документации. Аудиторская организация должна сама разрабатывать форму рабочей документации, а в ряде случаев такая документация рекомендуется общественными аудиторскими объединениями. Последнее особенно важно 14 для относительно небольших аудиторских фирм, у которых нет своих сил для разработки прогрессивной системы аудиторской документации. Документация детализируется, как правило, в специальном внутрифирменном стандарте. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Так, планирование аудита документируется составлением общего плана, программы проверки и оформлением сбора необходимой для планирования информации (тесты, расчеты рисков, объема выборки и т.д.) В ходе аудита составляются рабочие аудиторские документы (далее – РАД), характеризующие выполнение конкретных аудиторских процедур, объем проверяемой информации, время проведения и исполнителей. Например, при использовании процедуры опроса в рабочей документации указываются: дата собеседования, ответы на вопросы, лица, участвующие и проводившие опрос его результаты, перечень опрошенных лиц, виды проверок, проведенных с учетом опроса, соответствующие выводы. По результатам проведенных процедур в РАД должны быть сформулированы конкретные замечания, отмечены несоответствия и сделаны выводы о существенности их влияния на достоверность отчетности. Завершающий этап аудита документируется путем составления аудиторского заключения и письменной информации руководству организации – клиента по итогам аудиторской проверки. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Для повышения эффективности аудита аудиторская фирма может использовать стандартизированный подход к формированию рабочей документации, создавая типовые формы документации: стандартную структуру аудиторского файла РАД, бланки, типовые письма, обращения, тесты, проверочные таблицы, графики и т.д. Порядок нумерации РАД должен быть единым для аудиторской фирмы. Система построения и порядок присвоения номеров РАД устанавливаются аудиторской фирмой и отражаются в ее внутренних инструкциях. Можно применять разные методы построения идентификационного номера (кодировки). В целом кодировка документации приводит к ее классификации по определенной системе, например, идентификационный 15 номер рабочей документации может строиться применительно к этапам аудита, разделам общего плана аудита с дальнейшей группировкой по вопросам программы аудита. Этапы аудиторской проверки могут быть обозначены буквами: Планирование аудита – П; Сбор аудиторских доказательств в ходе выполнения аудиторских процедур – С; Завершение аудита – З. Номер раздела общего плана и программы аудита и номер вопроса по программе принимаются соответственно программам аудита. Например, идентификационный номер РД №С – III/1-01 обозначает рабочий документ по разделу III «Аудит ведения бухгалтерского учета на соответствие нормативным актам» к вопросу 1 «Аудит основных средств», рабочий документ 01 «Сверка тождества учетных и отчетных данных». Рабочую документацию следует группировать по папкам применительно к этапам проведения аудита, разделам отчетности, разделам общего плана аудита. Если документ многостраничный, то эти реквизиты проставляются только на первой странице документа. Первая страница многостраничного документа должна содержать указание страниц в этом документе. Каждый РАД должен в обязательном порядке содержать 2 подписи: лица, подготовившего документ, и лица, осуществляющего контроль. Аудиторские документы подразделяются на постоянный архив и текущий. Постоянный архив – комплект документов, которые содержат информацию постоянного характера, постоянно используются в ходе данного аудита и будущих работ. В такой архив включаются данные об инвентаризации; протоколы и материалы общих собраний акционеров, заседаний совета директоров; юридические документы постоянного характера; заключения по аудиту; материалы по организации системы внутреннего контроля и др. Постоянный архив ведется с целью отражения готовых ссылок на повторяющиеся обстоятельства для всех работников аудиторской организации, экономии времени при будущих проверках. В текущем архиве хранится прочая информация, например рабочие документы, общий план проведения аудита, программа аудита, проверяемая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 2 ст. 13 ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение |