Налоги лекции. Тема Основы налогообложения

• Название: Тема Основы налогообложения
• Анкор: Налоги лекции.doc
• Дата: 10.07.2018
• Размер: 2.21 Mb.
• Имя файла: Налоги лекции.doc
• Тип: Документы; #21308
• страница: 2 из 15

Тема 2. Налоговая политика государства.

Налоговая политика государства – представляет собой комплекс государственных мероприятий в области налогообложения, осуществляемых органами власти и управления, в соответствии с нормами налогового права.

Цель налоговой политики состоит в выработке и принятия управленческих решений в сфере налогообложения. Она может быть рассчитана на долгосрочных перспективах и на краткосрочный период.

В соответствии с этим различают : налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия- это форма прогнозирования развития налогообложения на краткосрочную перспективу при которой выявляются основные направления общественного развития.

При разработке налоговой стратегии, государство решает следующие задачи:

1. 
   Экономические задачи. Они состоят в обеспечении динамичного экономического роста, в ослаблении цикличности экономики, в устранение диспропорций общественного производства и преодоления инфляционных процессов.
   
2. 
   Социальные задачи (задачи социального плана). Которые заключаются в перераспределение доходов в интересах определенных социальных групп, посредством стимулирование увеличение прибыли организации и повышение уровня жизни населения.
   
3. 
   Фискальная задача. Её суть заключается в увеличение доходов государства, увеличение доходов и доходной части бюджета государства.
   
4. 
   Международная задача. Которая состоит в укрепление экономических связей с другими государствами и преодоления неблагоприятных тенденций платежного баланса страны.
   

Налоговая тактика представляет собой совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при формирование налоговой политики на краткосрочный период.

Налоговая тактика реализуется посредством функционирования налогового механизма. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложения. Основанных на таких инструментах налогообложения как:

- Налоговые льготы

- налоговые ставки

- способы исчисления налога

- и т.д
Налоговая политики ведущих стран мира в настоящее время, опирается на концепцию экономики предложения. Главный теоретический постулат экономики предложения отражает кривая Лаффера

Доходы бюджета

Кривая Лаффера отражает и устанавливает взаимосвязь между величиной налоговых поступлений в государственный бюджет, налоговыми ставками и уровнем национального производства.

налоговые ставки

Согласно теории Лаффера, повышение ставок налога выше определенного уровня (от 20 до 40%- оптимальный уровень налогообложения) будет способствовать сокращению налоговых поступлений в бюджет за счет уменьшение налоговой базы налогоплательщика в результате лишения стимула предпринимательской деятельности.

После достижения критической величины оптимальной ставки налогообложения события может развиваться по 2 сценариям:

1. 
   Резкое падение деловой активности бизнеса, вплоть до его закрытия
   
2. 
   Массовое уклонение от налогов и преобладание теневого бизнеса
   

Типы налоговой политики

Налоговую бюджетную политику принято разделять на 2 типа:

1. 
   Дискреционная (гибкая).
   
2. 
   Недискреционная (автоматическая).
   

Дискреционная налоговая политика предполагает сознательное манипулирование налогообложения и государственными расходами, с целью воздействовать на уровень экономической активности. Здесь речь идет о воздействии оказывающим влияние на изменение объемов производства, занятости, уровня цен и ускорения экономического роста

Различают:

а) дискреционную стимулирующую политику (Основные признаки: рост государственных расходов и (или) снижения налоговых ставок)

б) дискреционную сдерживающую политику (Основные признаки: уменьшение государственных расходов и (или) увеличение ставок налога)
Стимулирующая политика может сопровождаться бюджетным дефицитом ( происходит увеличение расходов при условие того, что доход остается на том же уровне)

Она проводиться с целью борьбы с экономическими спадами и с циклической безработицей.

Правительство принимая решение о проведение дискреционной политики т.е сознательно, изменяя величину государственных расходов и ставок налогообложения, должно осознавать, что эти меры должны носить недолгосрочный характер.
Недискреционная налоговая политика основывается на автоматических изменениях уровня налоговых поступлений не зависящих от решения принимаемых правительством.

Автоматическая политика является результатом действия автоматических или встроенных стабилизаторов т.е механизмов которые уменьшают реакцию реального ВВП на изменение совокупного спроса.

Основное из инструментов которое применяется при данном типе налоговой политики - это прогрессивное налогообложение ( ситуация, при которой с увеличение налоговой базы увеличивается ставки налога)
Выделяют 3 формы налоговой политики:

1. 
   Высокий уровень налогообложения, т.е политика характеризующаяся максимальным налоговым бременем.
   
2. 
   Низкое налоговое бремя, в этом случае государство учитывает не только свои собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика, такая политика способствует быстрому развитию экономики, особенно её реального сектора так как обеспечивает благоприятный инвестиционный климат. Однако данный тип политики не позволяет увеличивать государственные расходы на социальные цели.
   
3. 
   Налоговая политика со среднем уровнем налогообложения. Высокий уровень налогообложения в этом случае компенсируется высоким уровнем социальной защиты населения. Страны с высоким уровнем налогообложения - Дания, Германия, Норвегия.
   

Основные инструменты налоговой политики государства.

К ним относятся:

1. 
   налоговая база
   
2. 
   налоговая ставка
   
3. 
   налоговые льготы
   
4. 
   налоговые санкции
   

1. 
   Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения. Она является основой для исчисления налога (налогового оклада) так как именно к ней применяется ставка налога.
   

Различают налоговые базы: со стоимостными показателями (сумма дохода), обьемно-стоимостные (объем реализованной продукции) и физическими показателями ( мощность двигателя)

В теории и практики налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы:

1. 
   Прямой способ. В этом случае налоговая база подтверждается документами налогоплательщика. Документальное подтверждение может существовать в виде регистров налогового учета.
   
2. 
   Косвенный способ. Это расчет по аналогии. Используется при: отсутствии учета расходов и доходов налогоплательщика.
   
3. 
   Условный способ. В этом случае доход определяется при помощи вторичных признаков условной суммы дохода. Вторичные признаки к примеру: частные предприниматели занимающиеся грузоперевозкой они в основном находиться на системе енвд(единый налог на вмененный доход) (там учитывается сколько грузовых машин, сколько находиться в собственности у этого предпринимателя, сколько наемников, какова з/п на одного работника, где зарегистрирован предприниматель и тд, т.е совокупность этих признаков, будут являться вторичными признаками. Пример: енвд для отдельных видов деятельности.
   
4. 
   Паушальный способ. В этом случае налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы налога (Такой способ определяется налог на доход пенсионеров в Лихтенштейне 12% от их расходов на проживание)
   

2. 
   Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения.
   

Виды ставок:

1. 
   В зависимости от способа определения суммы налога.
   

Выделяют :

1. 
   Равные ставки. В этом случае для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.
   
2. 
   Твердые ставки . В этом случае на каждую единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налога. Пример: акцизы на сигары.
   
3. 
   Процентные ставки (адваордные ставки). 13 % на ндфл.
   

2. 
   В зависимости от степени изменяемости ставок налога
   

1. 
   Общие ( стандартные)
   
2. 
   Повышенные ставки
   
3. 
   Пониженные ставки
   

3. 
   В зависимости от изменения налоговой базы выделяют:
   

1. 
   Равное налогообложения. В этом случае для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.
   
2. 
   Пропорциональное налогообложение.
   
3. 
   Прогрессивное налогообложение .
   
4. 
   Регрессивное налогообложение.
   

Налоговые санкции

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии обстоятельства, предусмотренного НК, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены гл.16 НК РФ. НК РФ предусматривает следующие составы налоговых правонарушений (ст. ст.116 – 135.1):

ст.116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

ст.117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе»;

ст.118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке»;

ст.119 «Непредставление налоговой декларации»;

ст.120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;

ст.122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога»;

ст.123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»;

ст.124 «Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение»;

ст.125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест»;

ст.126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

ст.128 «Ответственность свидетеля»;

ст.129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу».

Кроме того, виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение содержатся в гл.18 НК РФ, которая включает следующие составы правонарушений:

ст.132 «Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику»;

ст.133 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора»;

ст.134 «Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента»;

ст.135 «Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени»;

ст.135.1 «Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка».

26.02.13

Налоговая система: её элементы и характеристика.

Налоговая система любого государства призвана обеспечить его финансовыми ресурсами необходимыми для решения экономических, социальных и других задач и функций.

Кроме того посредством налогов, льгот и санкций государство воздействует на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и физических лиц, создавая равные условия всем участникам воспроизводственного процесса.

Налоговая система РФ сформировалась к началу 92 года. Основополагающим документом по формированию и развитию налоговой системы является закон РСФСР «Об основах налоговой системы РСФСР».

Налоговая система современной России.

Налоги и сборы.

Налоговое законодательство	Принципы налоговых отношений	Участники налоговых отношений (статьи 19-32 часть I НК РФ)	Основания для установления налогов и сборов	Налоговое администрирование (статьи 80-140 НК РФ)
Федеральные нормативно-правовые акты (НПА)	Экономические	Налогоплательщики	Объект налогообложения
	Юридические (правовые)	Налоговые агенты	Налоговая база
		Налоговые органы	Налоговый период
			Налоговая ставка
			Порядок исчисления налога
Региональные нормотивно-правовые акты	Организационные	Другие участники
			Порядок и сроки уплаты налогов
Решения местных органов власти.
Международные договоры и соглашения (НК РФ статьи 1,4,5,7)

Принципы налогообложения это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

1. 
   Экономические принципы. Впервые были сформулированы А. Смитом в 1776 году. В настоящие время эти принципы приобрели современную окраску и получили дальнейшее развитие.
   

1. 
   Принцип справедливости – каждый должен принимать участие в финансирование расходов государства, соразмерно своим доходам поступления.
   

Центральные идеи этого принципа: а) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика. б) тот кто получает больше благ от государства должен платить большую сумму налогов.

2. 
   Принцип соразмерности – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщиков и государства.
   
3. 
   Принцип учета интереса налогоплательщика. Основан на 2^ух идеях А.Смита:
   

1)Принцип определенности ( т.е сумма способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику)

2) Принцип удобства (налог взимается в такое время и таким способом который наиболее удобен для налогоплательщика)

4. 
   Принцип экономичности. Его суть: необходимо сокращать издержки взимания налогов. Этот принцип означает что сумма сборов по отдельным налогам не должна превышать затраты на его обслуживание
   

2. 
   Юридические (правовые) принципы налогообложения. Это общие и специальные принципы налогового права.
   

1. 
   Принцип нейтральности ( т.е равного налогового бремени). Этот принцип предусматривает общую обязательность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законом.
   
2. 
   Принцип законодательного установления налога. Его суть: устанавливать налоги должны органы представительной власти посредством принятия соответствующих законов.
   
3. 
   Принцип приоритета налоговых законов над вне налоговыми . Этот принцип означает что в случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства.
   
4. 
   Принцип отрицания обратной силы налогового закона. Означает что принятый закон, приводящий к изменению порядка исчисления и уплаты налога не распространяется на отношения возникшие до его принятия.
   
5. 
   Принцип наличия в законе существенных элементов налога. Означает что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.
   
6. 
   Принцип сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений. Этот принцип предполагает неравенство сторон ( государство и налогоплательщик) правового регулирования налоговых отношений и при применение налогового законодательства, это неравенство проявляется в подчиненности налогоплательщика государству при взыскании недоимок и штрафов связанных с нарушением налогового законодательства и при возврате излишне уплаченных налогов.
   

3. 
   Организационные принципы. Это положения на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие её структурных элементов.
   

1. 
   Принцип единства налоговой системы. Означает что не допускается установление налогов ограничивающих свободное перемещение товара и денежных средств в пределах страны, а так же в ведение региональных налогов позволяющих пополнять бюджеты одних территорий за счет других.
   
2. 
   Принцип подвижности (эластичности). Означает что налоговая нагрузка и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными потребностями государства.
   
3. 
   Принцип стабильности налоговой системы. Означает что налоговая система должна функционировать без существенных изменений на протяжении длительного периода времени.
   
4. 
   Принцип множественности налогов. Проявляется в том что любая налоговая система эффективна в том случае если основывается на множественности налогов . Это обусловливается необходимостью перераспределения налогового бремени среди налогоплательщиков; при едином налоге нарушаются принцип эластичности налоговой системы; при соблюдение принципа множественности налогов реализуется возможности взаимодополняемости налогов: искусственная минимизация одного налога неизбежно вызывает увеличение других налогов
   
5. 
   Принцип исчерпывающего перечня налогов. Он означает запрет на введение дополнительных налогов региональными или (и) местными органами власти.
   

Участники налоговых отношений:

1. 
   Налогоплательщики – это юридические и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Они являются субъектом налога.
   

Особое внимание в НК РФ отводится взаимозависимым лицам ( это организация или физические лица отношение между которыми могут влиять на условия или экономический результат их деятельности (статья 20 НК РФ)

В НК РФ выделяется 3 аспекта взаимозависимости:

1. 
   Если доля участия одной организации в другой прямо или косвенно превышает 20%.
   
2. 
   Если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (начальник и подчиненный).
   
3. 
   Лица состоят в брачных отношениях или отношениях родства (близкие родственники).
   

В настоящие время особое значение приобретают крупнейшие налоговые плательщики и консолидированные группы налогоплательщиков.

2. 
   Налоговые агенты - лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию суммы налога у налогоплательщика и перечислению её в бюджет ( НДФЛ, НДС и налог на прибыль (ст. 24 НК РФ)).
   
3. 
   Налоговые органы: федеральная налоговая служба (ФНС), территориальные налоговые инспекции и межрегиональные и межрайонные инспекции.
   

Налоговые органы выполняют ряд функций:

1. 
   Учет регистрации налогоплательщиков
   
2. 
   Лицензирование
   
3. 
   Предоставление информации о действующих налогах и сборах
   
4. 
   Контрольная функция проявляется в проведение выездных камеральных налоговых проверок.
   

Налоговое администрирование представляет собой систему управление государством налоговыми отношениями т.е предметом налогового администрирования является налоговые отношения.

Налоговое администрирование рассматривается с 2^ух позиций:

1. 
   Эта система органов управления (законодательная и административные налоговые органы). В их обязанности входит процедурное обеспеченье реализации налоговой концепции на очередной плановой период а так же составление отчетов об исполнение бюджета в части поступление налоговых платежей и анализ данного процесса.
   
2. 
   Налоговое администрирование как совокупность норм и правил, регламентирующих действия участников налоговых отношений, в том числе ответственность за нарушение налогового законодательства.
   

Налоговое администрирование это наиболее социально выраженная сфера управленческих действий.

Недостатки налогового администрирования приводят к сокращению налоговых поступлений в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, способны нарушить баланс межбюджетных отношений и как следствие спровоцировать социальную напряженность в обществе.

Между налоговым правоотношением, системой управления налогообложения и его методологией существует жесткая причинно-следственная связь, это должно учитываться при организации системы управления налогообложения.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специальные органы (ФНС, Минфин) в него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, органы судебной системы и общественной организации.

Перед налоговым администрированием стоят следующие задачи:

1. 
   Прогнозирование объемов налоговых поступлений на определенную перспективу на основе прогнозных расчетов доходности организации, отраслей и экономики в целом.
   
2. 
   Разработка новых концепций в сфере налогового производства, способствующих развитию бизнеса без ущерба государственных социальных программ.
   
3. 
   Составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в системе внешней экономической деятельности.
   

05.03.13

Налоговое администрирование реализуется при помощи специфических форм и методов:

1. 
   Налоговое планирование реализуется при помощи следующих форм:
   

1. 
   Тактическое (текущие) налоговое планирование.
   
2. 
   Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование)
   

Налоговое планирование осуществляется посредством:

1. 
   Оценки налогового потенциала региона
   
2. 
   Прогнозирования объемов налоговых поступлений
   
3. 
   Подготовки и утверждение бюджетов в части налоговых доходов.
   
4. 
   Разработки контрольных заданий
   
5. 
   Определения, распределения ставок и льгот по налогам относящимся к разным формам бюджетной системы
   

2. 
   Налоговое регулирование проявляется как система налогового стимулирования.
   

Формы реализации:

1. 
   Изменение сроков уплаты налога
   
2. 
   Предоставление отсрочки или рассрочки налоговых платежей
   
3. 
   Оптимизация налоговых ставок
   
4. 
   Разработка системы налоговых льгот
   
5. 
   Разработка системы санкций: финансовые, административные и уголовные
   

3. 
   Налоговый контроль
   

Формы:

1. 
   Регистрация и учет налогоплательщика
   
2. 
   Прием и обработка отчетности
   
3. 
   Учет поступлений налоговых платежей и начисленных сумм налога
   
4. 
   Контроль за своевременным поступлением платежей
   
5. 
   Налоговые проверки
   

Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Традиционно в системе юридической ответственности выделяются следующие её виды:

1. 
   Административная
   
2. 
   Уголовная
   
3. 
   Гражданско-правовая
   
4. 
   Дисциплинарная
   
5. 
   Материальная
   

Налоговая ответственность обладает признаками нескольких видов юридической ответственности.

Порядок привлечения к налоговой ответственности регулируется НК РФ.

В ст.106 определено понятие налогового правонарушения. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершения налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с 16 летнего возраста.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов является пеня (ст.75 НК РФ)