лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
ПримерУставный капитал ОАО при его учреждении сформирован путем выпуска акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию в количестве 1000 шт. Собрание акционеров ОАО в марте принимает решение об изменении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств, полученных от переоценок основных фондов. Размер добавочного капитала, образовавшегося в результате проведенных переоценок и направленного на увеличение Уставного капитала, составляет 50 000 руб. Номинальная стоимость одной акции увеличивается до 550 руб. (500 руб. + 50 000 руб. : 1000 шт.). Отчет ОАО об итогах выпуска 1000 шт. акций номиналом 550 руб. за акцию зарегистрирован в мае. В этом же месяце в устав внесены изменения, отражающие увеличение уставного капитала и номинальной стоимости акций. Составим бухгалтерские проводки:
Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов (дивидендов) акционеров на основе решения общего собрания акционеров. В этом случае сначала на счетах бухгалтерского учета отражают начисление дохода (дивидендов) участникам и удержание с начисленных сумм налога на доходы, а затем увеличение уставного капитала за счет причитающихся участникам сумм: – начисление дивидендов: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; – удержание налога на доходы: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; – увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе АО: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»; – погашение задолженности по вкладам в уставный капитал за счет причитающихся участникам сумм: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Акционерное общество может уменьшать уставный капитал. Решение об уменьшении уставного капитала общества должно быть принято общим собранием акционеров. Акционерное общество должно в письменной форме уведомить своих кредиторов об этом решении в срок не позднее 30 дней после принятия решения. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе. Уменьшение уставного капитала может осуществляться и по желанию самого общества, и в соответствии с требованиями законодательства. По желанию самого акционерного общества его уставный капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством РФ. Уменьшение номинальной стоимости акций после государственной регистрации изменений учредительных документов отражается в учете бухгалтерской записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете при этом делается запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае выплата собственникам причитающейся суммы отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» и др. Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Для учета акций, выкупленных у акционеров , используется счет 81 «Собственные акции (доли)» В бухгалтерской отчетности стоимость выкупленных акций показывается по строке 411 Бухгалтерского баланса (форма № 1) в круглых скобках как отрицательная (вычитаемая) величина и соответственно уменьшает показатель собственного капитала АО. Приобретение и реализация акционерными обществами собственных акций отражается в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости. Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч. 50 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса» – на сумму денежных средств, выданных акционерам за выкупаемые собственные акции. Одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» При аннулировании акций в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)». Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы. Если акции были выкуплены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на финансовый результат в качестве прочих доходов или расходов. В учете при этом составляются записи: Дебет сч . 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций; Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей). ПримерУставный капитал акционерного общества в сумме 300 000 руб. состоит из 300 акций номинальной стоимостью 1000руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения количества размещенных акций. Выкуплено 20 акций по рыночной цене 1100 руб. за акцию. Акции аннулированы. Изменение уставного капитала зарегистрировано в установленном порядке. В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:
Совет директоров акционерного общества может принять решение о приобретении акций у своих акционеров для их реализации. Такое решение не может быть принято, если в результате выкупа стоимость акций, оставшихся в обращении, составит менее 90 % уставного капитала общества. Выкупленные акции должны быть реализованы в течение одного года после их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала и аннулировать эти акции. Если же общее собрание акционеров не хочет уменьшать уставный капитал, то следует принять решение об увеличении номинальной стоимости акций, находящихся в обращении. При выкупе акций с целью их дальнейшей реализации в учете делаются следующие записи: Дебет сч. 81 «Собственные акции» Кредит сч. 50"Касса" или 51 «Расчетные счета» – на сумму фактических затрат по выкупу собственных акций; Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» – на изменение в структуре уставного капитала; Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму выручки от продажи собственных акций; Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» – на изменение структуры уставного капитала; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» – на списание стоимости проданных акций; Дебет сч, 91 «Прочие доходы и расходы«, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи акций. Как отмечалось, уменьшение уставного капитала может осуществляться в соответствии с требованиями законодательства. Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций, кроме бюджетных, страховых и банков. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. С 2003 г. в состав активов, принимаемых к расчету, включаются суммы отложенных налоговых активов. Таким образом, величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров в сумме фактических затрат на выкуп. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства. С 2003 г. в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются суммы отложенных налоговых обязательств. Таким образом, величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов. Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов должна раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Уменьшение уставного капитала акционерного общества с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете записями: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и одновременно Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения уставного капитала. 13.2.2. Учет уставного капитала общества с ограниченной ответственностьюОбществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров в соответствии с учредительным договором. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества. Размер уставного капитала и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Доля каждого участника общества определяется в виде дроби (или в процентах). Каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на 50 %. В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия). Для регистрирующих органов свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. На величину уставного капитала ООО оформляется запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал». В качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут вноситься деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, в том числе имущественных и иных прав, подлежит единогласному утверждению решением общего собрания всех участников (учредителей) общества. Согласно ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ при внесении не денежного вклада с номинальной стоимостью, превышающей сумму, эквивалентную двумстам минимальным размерам оплаты труда, установленным федеральным законом на дату представления документов на государственную регистрацию, требуется его оценка независимым оценщиком, которая должна быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Данные правила действуют как при учреждении общества, так и в случаях увеличения его уставного капитала. Учет поступления денежных и неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью осуществляется в том же порядке и на тех же счетах, что и при формировании уставного капитала акционерного общества. Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов. Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на стоимость внесенных ценных бумаг; Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 43 «Готовая продукция» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на стоимость внесенных материально-производственных запасов; Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками. После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо. В случае внесения в оплату доли в уставном капитале денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» – на величину положительной курсовой разницы; Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на величину отрицательной курсовой разницы . В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен или уменьшен. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством (не менее двух третей голосов от общего числа голосов) участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества. Увеличение размеров уставного капитала общества за счет его имущества может производиться за счет средств добавочного капитала или чистой прибыли, включая прибыль, направленную на эти цели из доходов участников. После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал». При принятии решения об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Дополнительные вклады согласно законодательству подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия такого решения общим собранием участников общества. Возможен и более короткий срок, если это предусмотрено в уставе общества или решением собрания. Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала: Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму внесенных дополнительных вкладов в уставный капитал. После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло). После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного капитала; Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке. Уменьшение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества и путем погашения долей, принадлежащих обществу. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. О решении об уменьшении уставного капитала общество обязано уведомить всех кредиторов, которые вправе потребовать досрочного исполнения обязательств перед ними и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества. При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов в бухгалтерском учете производится запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями: Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал; Дебет сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» и др. – отражена выплата собственникам причитающейся доли. Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если уставом общества уступка доли участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники отказываются от ее приобретения, общество обязано приобрести по требованию участника принадлежащую ему долю (часть доли). Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем (некоторым) участникам общества или третьим лицам (если это не запрещено уставом общества). Проданная доля должна быть оплачена в течение одного года со дня ее перехода к обществу. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала. Уменьшение уставного капитала общества путем погашения долей, выкупленных обществом, отражается в учете аналогично уменьшению уставного капитала акционерного общества путем аннулирования выкупленных собственных акций: Дебет сч. 81 «Собственные акции» Кредит сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – на сумму принятых к учету долей, выкупленных у участников; Дебет сч. 80 «Уставный капитал», Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму уменьшения уставного капитала за счет погашения выкупленных долей; Дебет сч . 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму отрицательной разницы между номинальной стоимостью выкупленных долей и фактическими затратами на их выкуп; Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму положительной разницы между номинальной стоимостью выкупленных долей и фактическими затратами на их выкуп. Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (см. 13.2.1). Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 13.2.3. Учет уставного фонда унитарного предприятияУнитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности государству (Российской Федерации), субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Формирование уставного фонда унитарных предприятий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Учредительным документом унитарного предприятия является его устав. Устав унитарного предприятия утверждается уполномоченными государственными органами РФ, государственными органами субъекта РФ или органами местного самоуправления. Величина уставного фонда, порядок и источники его формирования определяется уставом. Уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия может формироваться за счет выделения организации имущества в виде денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку, и его размер определяется в рублях. Размер уставного фонда государственного унитарного предприятия должен составлять не менее чем 5000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату его государственной регистрации. Размер уставного фонда муниципального унитарного предприятия должен составлять не менее чем 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату его государственной регистрации. Уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме. Имущество, передаваемое унитарным предприятиям, принадлежит им на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Для учета операций по формированию уставного фонда унитарного предприятия используется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», который применительно к унитарным предприятиям именуется «Расчеты по выделенному имуществу». На этом субсчете унитарные предприятия учитывают расчеты с уполномоченными на их создание государственными органами или органами местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. На день регистрации унитарного предприятия оформляется бухгалтерская запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд». При поступлении имущества и денежных средств на основе со ответствующих документов оформляются бухгалтерские записи: на стоимость вносимых материальных ценностей (акт приемки-передачи, накладная): Дебет сч. 07 «Оборудование к установке» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 43 «Готовая продукция» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»; на сумму внесенных денежных средств (приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета): Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если передача имущества (например, объекта основных средств) в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы уставного фонда унитарного предприятия, определенного учредительными документами, то такая операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – отражена стоимость объекта основных средств, подлежащая получению унитарным предприятием сверх сум мы уставного фонда, определенного учредительными документами; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – отражена стоимость объекта основных средств, полученного унитарным предприятием сверх суммы установленного уставного фонда; Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – принят к учету объект основных средств, полученный от государственного (муниципального) органа сверх суммы установленного уставного фонда. Приведенные проводки применяются в том случае, когда уставный фонд унитарного предприятия не был увеличен в установленном законодательством порядке. По решению государственного (муниципального) органа уставный фонд унитарного предприятия может быть увеличен или уменьшен. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия осуществляется в установленном законодательством порядке на основании решения государственного (муниципального) органа, Увеличение уставного фонда допускается только после его формирования в полном объеме, в том числе после передачи государственному или муниципальному унитарному предприятию недвижимого и иного имущества. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может быть произведено за счет дополнительной передачи ему имущества или за счет доходов, полученных им в результате своей деятельности. Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия может быть принято собственником его имущества только на оснований данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности такого предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов такого предприятия. Увеличение уставного фонда предприятия за счет дополнительной передачи ему имущества отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Кредит сч. 80 «Уставный капитал». Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия осуществляется в установленном законодательством порядке на основании решения государственного (муниципального) органа. Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия может быть произведено за счет изъятия имущества. Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия производится органом, принявшим решение о его создании. Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия за счет изъятия государственным (муниципальным) органом имущества отражается в учете записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Непосредственное изъятие имущества у унитарного предприятия отражается следующими записями: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 01 «Основные средства» – при изъятии объекта основных средств государственным (муниципальным) органом; Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 07 «Оборудование к установке» – при изъятии оборудования к установке; Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 10 «Материалы» – при изъятии сырья и материалов; Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 41 «Товары» – при изъятии товаров; Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – при изъятии денежных средств. Изъятие имущества, полученного сверх суммы установленного уставного фонда унитарного предприятия, отражается в бухгалтерском учете в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Уставный фонд государственного или муниципального предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше указанного выше минимального размера уставного фонда. Уменьшение уставного фонда является обязательным, если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия окажется меньше размера его уставного фонда. В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении уставного фонда и его новом размере, а также опубликовать информацию в органе печати. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия окажется меньше установленного минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества государственного (муниципального) предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия. Стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия определяется на основании данных бухгалтерской отчетности в порядке, установленном нормативными правовыми актами РФ. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||