лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
13.2.1. Учет уставного капитала акционерного обществаАкционерным обществом (АО) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества. Решение об учреждении акционерного общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения акционерного общества одним лицом решение об его учреждении принимается этим лицом единолично. Акционерные общества (АО) могут быть открытыми или закрытыми, что отражается в их уставах. Открытым АО признается общество, акции которого распределяются среди неограниченного круга лиц путем открытой подписки на выпускаемые акции или путем их свободной продажи в порядке, установленном законодательством РФ. Открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов РФ. Число акционеров открытого общества не ограничено. Закрытым АО признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акций либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать 50. Формирование уставного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федерального закона от 22.04.96 г. N° 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества. Законодательно установлено, что все акции общества являются именными ценными бумагами. Акции, являясь именными эмиссионными ценными бумагами, могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Минимальная величина уставного капитала открытого АО должна составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого АО – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества. Размер уставного капитала акционерного общества с долевым участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, независимо от типа акционерного общества. Если не выполняется требование о минимальном размере уставного капитала, организация должна быть либо ликвидирована, либо преобразована: ОАО в ЗАО или ООО, а ЗАО – в производственный кооператив. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями или распределения среди учредителей этого общества. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Уставный капитал акционерного общества, зафиксированный в учредительных документах, к моменту государственной регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, а оставшаяся часть – в течение года после государственной регистрации. До оплаты 50 % акций акционерного общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества. Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте и/или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями и утверждается решением общего собрания учредителей (участников), принимаемым единогласно. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества независимо от его стоимости, обязательно должен привлекаться независимый оценщик (если иное не установлено федеральным законом). Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал» – для учета акций на момент регистрации; 80-2 «Подписной капитал» – для учета акций, по которым произведена подписка; 80-3 «Оплаченный капитал» – для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций 80-4 «Изъятый капитал» – для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров. В этом случае на дату государственной регистрации ОАО на величину объявленного уставного капитала в сумме, равной номинальной стоимости размещенных акций делается бухгалтерская запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал»; После распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров величина подписного капитала отражается в учете записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал» Величина оплаченного капитала отражается в учете записью: Дебет сч. 80-2 «Подписной капитал» Кредит сч. 80-3 «Оплаченный капитал». Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями и советом директоров общества, или осуществляемой независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается в учете бухгалтерской записью; Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» – оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам. Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал». Если денежные средства, поступившие за акции, или денежная оценка имущества, поступившего в оплату акций, превышают их номинальную стоимость, то разница «эмиссионный доход» относится на увеличение добавочного капитала записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал». Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие за акционерами дебиторской задолженности, возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции. В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к обществу. Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом не позднее одного года после их приобретения, в противном случае общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала. Если в учреждении акционерного общества участвуют иностранные лица, оплата акций может производиться в иностранной валюте. В этих случаях при формировании уставного капитала могут возникать курсовые разницы. Порядок учета курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации, определен нормами ПБУ 3/2006. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете записями: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» – на величину положительной курсовой разницы; Дебет сч. 83 «Добавочный капитал». Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на величину отрицательной курсовой разницы. В процессе деятельности акционерного общества его уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться по решению акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале. В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. При этом количество размещаемых акций не должно превышать количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе. После регистрации решения о выпуске акций общество начинает их размещать. По окончании срока размещения утверждается отчет о его итогах. После этого принимается решение об увеличении уставного капитала на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав. Акции оплачиваются по рыночной стоимости, но не ниже номинала. Исключение из этого порядка возможно только в двух случаях: При размещении дополнительных обыкновенных акций среди собственных акционеров, уже владеющих такими акциями. Они могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной, но не более чем на 10 %; При размещении дополнительных акций с участием посредника. Цена размещения может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий не может превышать одного года с момента размещения акций. Акционерное общество самостоятельно определяет форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, имущественными и иными правами. При приобретении дополнительных акций, оплачиваемых денежными средствами, должно быть внесено не менее 25 % номинала, а за акции, которые оплачиваются неденежными средствами, 100 %. Дополнительные акции размещаются различными способами: среди своих акционеров, путем подписки, путем конвертации в них других ценных бумаг. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, в результате которого были привлечены сторонние инвестиции, отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» – на сумму зарегистрированной дополнительной эмиссии акций. Одновременно на сумму подписки акционеров на акции делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал»; При получении денежных средств или имущества за акции делается запись: Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Поступление денежных средств или имущества в части, превышающей номинальную стоимость оплаченных акций (эмиссионный доход), отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал». На сумму оплаченных акций делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал». При размещении дополнительных акций путем распределения среди собственных акционеров могут быть использованы: эмиссионный доход, полученный от продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости; средства добавочного капитала от переоценки основных средств; нераспределенная прибыль. В этих случаях уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников акционерного общества, поэтому акционеры не оплачивают дополнительно выпущенные акции, распределенные между ними. При этом записи на счетах будут иметь следующий вид: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» – на сумму увеличения уставного капитала; Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму собственных средств, направленных на увеличение уставного капитала. Как отмечалось, одним из направлений увеличения уставного капитала является конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью. Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе конвертации акции не могут переходить в акции другого типа, сохраняют прежнюю категорию. Номинальная стоимость всех акций одного типа должна быть увеличена одинаково. В соответствии со стандартом эмиссии при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников ОАО. Записи в учете, отражающие увеличение уставного капитала, делают после внесения изменений в устав общества и регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация. Рассмотрим порядок увеличения уставного капитала за счет изменения номинальной стоимости акций на примере. |