лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
14.3. Учет расходов по займам и кредитамПБУ 15/2008 устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В этот перечень входят: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам. 14.3.1. Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным займам и кредитамРазмер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную уплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Условиями договора кредита или займа может быть предусмотрено досрочное начисление процентов или единовременное начисление процентов в конце срока кредита или займа. В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Цели получения и использования кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/2008 подразделяются на две группы: для приобретения, сооружения и изготовления ивестиционного актива; для иных отличных от названных целей. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях они признаются прочими расходами. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, подлежащие включению в состав прочих расходов, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». ПримерОрганизация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2009 г. по 31 октября 2009 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. Составим бухгалтерские проводки:
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива при выполнении следующих условий: - расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; - расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; - начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. При соблюдении этих условий проценты, начисленные по полученным кредитам и займам отражаются в учете записью: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кре дитам и займам». Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива. Фактическое начало работ по созданию инвестиционного актива – это начало работ, связанных с физическим созданием актива, а также административные, технические работы. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации записью: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. ПБУ 15/2008 установлено, что не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по займам и кредитам учитываются как прочие расходы организации записью: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. . 66 «Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кре дитам и займам» В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива. ПримерОрганизация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых Стоимость работ по строительству составила 1 180 000 руб. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г. Составим бухгалтерские проводки:
14.3.2. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациямВ соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются организацией-векселедателем обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. При первом способе проценты по причитающемуся к оплате векселю сразу же после их начисления могут быть включены в состав прочих расходов записью: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы» При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов. В этом случае на счетах делают записи: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы» – на сумму процентов или дисконта по выданному векселю. Затем равномерно ежемесячно в течение всего срока обращения векселя Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» на часть процентов или дисконта, приходящуюся на месяц. ПримерОрганизация-займодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца (с 1 сентября 2009 г. по 31 октября 2009 г. – срок обращения векселя 61 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 170 000 руб. Проценты по векселю составляют 20 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации отражаются организацией-эмитентом обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Для облигаций, аналогично векселям, предусматриваются два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же включены в состав прочих расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||