лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
15.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответ ственное хранениеТоварно-материальные ценности принимаются организацией на ответственное хранение в следующих случаях: если товарно-материальные ценности поступили в организацию в соответствии с договором хранения; если поступили товарно-материальные ценности, право собственности на которые к организации не перешло (например, если условием перехода права собственности является оплата товаров); если товарно-материальные ценности поступили в организацию ошибочно, либо покупатель отказался от их оплаты ; если товарно-материальные ценности приобретены комиссионером для комитента. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поступившие в организацию и принятые на ответственное хранение товарно-материальные ценности отражают в учете записью: Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их списание с учета записью: Кредит сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В случае, если товарно-материальные ценности поступили в организацию в соответствии с договором хранения, основанием для их принятия к учету у хранителя является акт МХ-1 «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение», унифицированная форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с учета будет акт МХ-3 «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение». В случае, если поступили товарно-материальные ценности, право собственности на которые к организации не перешло, то основанием для их принятия к учету является накладная ТОРГ-12. Списание таких товаров с учета производится на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности за полученные товарно-материальные ценности. В случае, если товарно-материальные ценности поступили в организацию ошибочно, они могут быть приняты к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию. В случае, если товарно-материальные ценности приобретены комиссионером для комитента, они принимаются к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание таких товарно-материальных ценностей производится на дату передачи их комитенту. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. 15.4. Учет операций с давальческим сырьемВ отдельных случаях организации могут поручать другим организациям (подрядчикам) изготовление продукции из собственного сырья – давальческого сырья. Гражданским законодательством договор на переработку сырья на давальческих условиях не выделен в самостоятельный вид договора. Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда, которая предполагает выполнение подрядчиком работ с использованием материала заказчика. Согласно ст. 403 Гражданского кодекса Российской Федерации договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно ст. 211 Гражданского кодекса РФ, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии со ст. 714 Гражданского кодекса РФ подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Полученные от заказчика материалы и изготовленная из них продукция, находящиеся во владении подрядчика, но принадлежащие заказчику на праве собственности, отражаются соответственно на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону, полученная от заказчика (форма № М-15), утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «Основание» обязательно делается запись «На давальческих условиях по договору № ___». При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме № М-4, на данном документе также указывается, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов. Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ. Списываться со счета 003 «Материалы, принятые в переработку» материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику. Стоимость материалов (давальческого сырья), полученных от заказчика, согласно приемо-сдаточным документам отражается подрядчиком в учете записью: Дебет сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». Списание материалов производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком. Израсходованные материалы заказчика подрядчик списывает записью: Кредит сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Продукция, произведенная из материалов заказчика, приходуется записью: Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а ее передача заказчику отражается в учете подрядчика записью Кредит сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Факт передачи продукции, изготовленной из давальческого сырья, оформляется актом приемки-сдачи выполненных работ. Поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ передача заказчиком подрядчику материалов для переработки и передача подрядчиком заказчику готовой продукции, не влекущие за собой перехода права собственности на это имущество, не являются реализацией товаров, то эти операции не облагаются налогом на добавленную стоимость. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика). |