Бух учет Счета и двойная запись. Тема счета и двойная запись
 Скачать 414.5 Kb.
|
|
4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и в систематическом порядке. Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от их содержания в последовательности их совершения во времени и оформления первичными документами. Для ведения хронологических записей разработаны специальные бланки, формы журналов, реестры регистрации хозяйственных операций. Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, выполняемую согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи. На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость (баланс) — это развернутая сводка итоговых данных — оборотов и сальдо по всей системе синтетических (аналитических) счетов. В оборотной ведомости по синтетическим счетам обычно указывают:
1 Для некоторых активно-пассивных счетов остаток (сальдо) может быть развернутым, т.е. и по дебету, и по кредиту счета. 2 То же. Рассмотрим строение оборотной ведомости (табл. 8). Таблица 1 Оборотная ведомость (оборотный баланс) по синтетическим счетам
В нижней строке ведомости указывается итоговая сумма по соответствующим столбцам остатков и оборотов. При этом по итогу должны соблюдаться три пары равенств:
Соблюдение первого равенства обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств организации, имеющихся на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств. Соблюдение второго равенства обусловлено применением способа двойной записи на счетах, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Соблюдение третьего равенства вытекает из соблюдения двух предыдущих и объясняется так же, как и соблюдение первого. Заметим, что оборотную ведомость для синтетических счетов организации следует сверять в отношении не только соблюдения перечисленных трех равенств, но и итоговой суммы общего перечня проведенных за рассматриваемый период хозяйственных операций, подлежащих бухгалтерскому учету, чтобы снять возможность ошибок пропуска операций. Оборотные ведомости по аналитическим счетаммогут составляться по разным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то форма такой оборотной ведомости обычно совпадает с формой оборотной ведомости для синтетических счетов. Если же аналитический учет ведется еще и в натуральных показателях, то в форме оборотной ведомости предусматриваются дополнительные колонки для отражения соответствующих натуральных показателей. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Естественно, они должны совпадать, поскольку аналитические счета, связанные с данным синтетическим счетом, являются просто его разверткой. Оборотные ведомости по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открывают в дополнение к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таблица 2 Оборотная ведомость по счету «Материалы»
Сальдовая ведомость к счету «Материалы»
В бухгалтерском учете особое значение имеет баланс остатков по счетам на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала или года), так называемый сальдовый баланс.Из всей совокупности счетов в баланс входят только те, которые имеют сальдо на данный момент времени. Сальдовый баланс называют бухгалтерским. Бухгалтерский (сальдовый) баланс, как правило, строится на основе соответствующего оборотного баланса. Каждый из этих балансов выполняет свою информационную функцию. Оборотный баланс теснее связан со счетами, включает полный перечень использованных счетов и представляет собой внутреннюю информацию системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский (сальдовый) баланс — это внешняя упорядоченная учетная информация. В нем представлена двойственная группировка показателей, характеризующих состояние средств организации на начало и конец отчетного периода. Чтобы показать связь бухгалтерского (сальдового) баланса с оборотным балансом по синтетическим счетам, построим бухгалтерский баланс (табл. 3). Таблица 3 Сальдовый (бухгалтерский) баланс
Шахматная ведомость — это сводка оборотов по счетам, служащая для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. По вертикали и горизонтали в ведомости записываются счета бухгалтерского учета в порядке возрастания. При заполнении ведомости каждая операция записывается один раз в ячейку, находящуюся на пересечении соответствующей строки со столбцом. Такая «шахматная» запись позволяет избежать ошибок, которые возможны при разнесении операции по разным счетам в одинаковой сумме дважды. Сумма на пересечении строк подлежащего ведомости (дебет счета) с колонкой сказуемого (кредит счета) указывает на корреспондирующие между собой счета. Затем по всем строкам и столбцам путем суммирования выводятся итоги. При правильном заполнении ведомости сумма итогов по дебету должна совпасть с суммой итогов по кредиту. Строение ведомости приведено в табл. 4. Таблица 4 Шахматная оборотная ведомость
5. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского учета являются: 1) имущество организации (ее хозяйственные средства); 2) источники формирования этого имущества; 3) хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и его источников. В свою очередь, сами хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой. Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения указанных выше объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета также подразделяются по их экономическому содержанию (рис. 1).  Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отвечает на вопрос «Что учитывается на данном счете?». Рассмотрим содержание каждой из этих укрупненных групп. 1. Счета для учета хозяйственных средств (активов) — счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации. Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухгалтерского баланса, и поэтому все счета для учета имущества являются активными. Счета активов можно подразделить на три группы в зависимости от времени их использования и функциональной роли.
К таким счетам можно отнести счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соответствующие объекты по первоначальной стоимости. Корректировка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по которой они показываются в балансе, производится путем использования пассивных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». К счетам учета внеоборотных активов относятся также активные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
1.2.1. Счета для учета оборотных активов в сфере производства; 1.2.2. Счета для учета оборотных активов в сфере обращения. Счета для учета оборотных активов в сфере производства предназначены для учета предметов труда и средств труда со сроком полезного использования до 12 месяцев, участвующих в производственном процессе организации. К счетам для учета предметов труда в сфере производства относятся счета 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом изменение оценки материальных ценностей фиксируется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и активно-пассивном счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счета для учета оборотных активов в сфере обращения применяются для отражения денежных средств, предметов обращения и средств в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят активные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. К счетам для учета предметов обращения относят активные счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и физических лиц. К таким счетам, в первую очередь, относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые в практике учета обычно являются активными. Следует отметить, что, поскольку материальные ценности приобретаются с НДС, а ставятся на учет без данного налога, возникает необходимость отражения «входного» НДС, поступившего в организацию вместе с данными ценностями, на отдельном активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет также можно отнести к данной группе, так как он по существу показывает размер дебиторской задолженности бюджета по НДС перед данной организацией. 1.3. Счета для учета отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте организации. К ним относятся счета для учета различного рода финансовых вложений данной организации в другие организации в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Такие функции в настоящее время взял на себя активный счет 58 «Финансовые вложения». 2. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов) являются пассивными счетами и делятся на следующие группы. 2.1. Счета для учета собственных источников предназначены для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей. К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 2.2. Счета для учета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам. Их условно можно разделить на две подгруппы.
К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными t дебиторами и кредиторами». К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 68 «Расчеты по налогам и сборам». 3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов включают три подгруппы счетов. 3.1. Счета для учета процессов производства. 3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи). 3.3. Счета для учета полученных результатов. В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение. 3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета: 20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля); 23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);
3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. К ним относятся активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи». 3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета: 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки». | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||