Лекция. Тема 2. Тема Учет денежных средств и расчетов Задачи учета денежных средств и расчетов
 Скачать 0.74 Mb.
|
|
Учет кредитов и займов Основным нормативным документом, регулирующим учет кредитов и займов является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: -проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); -дополнительные расходы по займам, к которым относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам (кредитам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Проценты, причитающиеся к оплате включаются в стоимость инвестиционного актива до момента ввода объекта в эксплуатацию. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией- векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией- векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация: о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов); о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Получение кредита отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51 Кредит 66 (67) Начисление процентов по кредиту Дебет 91 Кредит 66 (67) Дебет 08 Кредит 66 (67) – в случае приобретения (сооружения инвестиционного актива). Перечисление процентов, погашение кредита Дебет 66 (67) Кредит 51 Учет расчетов по налогам и сборам Основные нормативные документы 1. Налоговый Кодекс РФ 2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Расчеты организации по налогам и сборам, а также по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования отражаются соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К этим счетам открываются субсчета по видам налогов и сборов. По кредиту счета 68 отражаются начисленные налоги, уплачиваемые организацией и налоги с работников этой организации. По кредиту счета 69- начисленные взносы в социальные фонды. По дебету счетов отражаются фактически перечисленные суммы налогов в бюджет и страховых взносов в социальные фонды. Начисление и уплата налога на добавленную стоимость (НДС) имеет некоторые особенности. Бухгалтерский учет НДС • При приобретении материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и др. объектов осуществляются записи: Дебет 10, 41,.. Кредит 60 – на сумму без НДС Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 - на сумму НДС по приобретенным ценностям; • При получении материалов и т.п. и счета-фактуры от поставщика осуществляется налоговый вычет по НДС, отражаемый на счетах: Дебет 68 Кредит 19 - налоговый вычет по НДС • При продаже материалов, готовой продукции, товаров, работ, услуг, основных средств Дебет 62 Кредит 90, 91 – на сумму НДС в составе выручки от покупателя Дебет 90,91 Кредит 68 - начислен НДС, по реализованным материалам и т.п.; • Перечислению в бюджет подлежит разница между НДС, уплаченным за поступившие ценности и НДС, полученным в составе выручки от покупателя за реализованные ценности, т.е. сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - субсчет «расчеты по НДС» Расчеты по налогу на имущество Порядок расчета, начисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства кроме земельных участков, и имущества на праве хозяйственного ведения военных организаций). Налоговым периодом является год, отчетными периодами- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговая ставка -2,2% Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества - определяется по остаточной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета. Расчет и уплата налога происходит следующим образом: Определяется среднегодовая стоимость за 1 квартал как ¼ от суммы остаточной стоимости основных средств по балансу на 31.12. предыдущего года, на 31.01. отчетного года, на 28.02.,31.03 отчетного года. Исчисляется сумма налога по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости за 1 квартал. К уплате за 1 квартал подлежит авансовый платеж, равный ¼ рассчитанной суммы налога. Аналогично производятся расчеты за полугодие, затем за 9 месяцев и за год. При расчете суммы, подлежащей уплате по итогам года, из рассчитанной величины налога за год вычитаются уплаченные в течение года авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налог на имущество начисляется проводкой: Дебет 91 Кредит 68 Перечисление (уплата) налога отражается на счетах: Дебет 68 Кредит 51 Учет расчетов по налогу на прибыль Основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов по налогу на прибыль, являются Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций» И ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Порядок формирования прибыли, приведенный в Главе 25 НК РФ, устанавливает налогоплательщика налога на прибыль, объект налогообложения, порядок определения и признания доходов и расходов, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период начисления налога и авансовых платежей, сроки и порядок уплаты налога и др. Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, при этом 3% перечисляется в федеральный бюджет (в 2017-2024 гг), а 17 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации (в 2017-2024 гг). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Согласно статье 186 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, также в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года. Объектом налогообложения является прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. Правила признания доходов и расходов отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. Они определяются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ10/99, ПБУ18/02) и Законодательством РФ по налогам и сборам. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» применяют все организации, за исключением банков, страховых и бюджетных организаций, а также малых предприятий. Основная идея ПБУ 18/02 состоит в том, чтобы можно было рассчитать налог на прибыль по данным не только налогового, но и бухгалтерского учета. Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Начисляется налог на бухгалтерскую прибыль ( в ПБУ 18/02 этот налог называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль) 2. Корректируется налог так, чтобы получилась сумма, записанная в налоговой декларации. В результате различий в порядке признания доходов и расходов возникают постоянные и временные разницы, которые приводят к образованию соответственно постоянного налогового расхода (дохода) (ПНР), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете. Это возникает из-за того, что в НК РФ существует ряд расходов, которые не учитываются в налоговом учете, либо учитываются в пределах нормативов. ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает (ограничения по нормам принятия расходов на рекламу, представительских и др. расходов) ПНР = 20% х Постоянные разницы В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Временные разницы –это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде (разные способы расчета амортизации; признания коммерческих и управленческих расходов; признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, например, при продаже основных средств; обесценение финансовых вложений и запасов и других активов; разные правила создания резерва по сомнительным долгам и др. резервов) Временная разница представляет собой разницу междубалансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью в целях налогообложения прибыли. Временная разница приводит к отложенному налогу на прибыль, т.е. сумме, которая оказывает влияние на сумму налога на прибыль в следующем периоде. Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете, а доходы – в меньшей (например, организация начислила расходы, но фактически их не оплатила (при использовании кассового метода). Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете. Отложенный налоговый актив увеличивает налог к уплате в текущем месяце. Другими словами, отложенный налог на прибыль уменьшит сумму налога в следующем периоде. ОНА = 20% х Вычитаемые временные разницы (ВВР) Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в налоговом учете отражены в большей сумме, чем в бухгалтерском, а доходы - в меньшей сумме (например, организация начислила выручку от реализации товаров, продукции, но фактически денег не получила (при использовании кассового метода). Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете). Отложенное налоговое обязательство уменьшает налоговые платежи в текущем месяце. Другими словами отложенный налог на прибыль увеличит сумму налога на прибыль в следующем периоде ОНО = 20% х Налогооблагаемые временные разницы (НВР) Условный расход по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль х 20% Для отражения этих сумм к счету 99 можно открыть специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода делаются следующие записи: -начислен условный расход по налогу на прибыль: Дебет 99 – субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - или начислен условный доход по налогу на прибыль (в случае получения организацией убытка) Дебет 68«Расчеты по налогам и сборам»Кредит 99 «Условный доход по налогу на прибыль» =+/- + + - Рис.1. Схема расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) Постоянное налоговое обязательство (ПНО) отражается на счетах бухгалтерского учета: Дебет 99 Кредит 68 Учет отложенных налоговых активов (ОНА) ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». Они признаются в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие вычитаемые временные разницы. В конце отчетного периода после расчета общей суммы ОНА делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 Учет отложенных налоговых обязательств (ОНО) ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» Их надо признать в том отчетном периоде, в котором возникли налогооблагаемые разницы. В конце периода отражают сумму ОНО возникших в данном периоде следующим образом: Дебет 68 Кредит 77 По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые активы и обязательства. При этом на бухгалтерских счетах делают следующие записи: на сумму уменьшения (погашения) ОНА (Дебет 68 Кредит 09), сумму уменьшения (погашения) ОНО (Дебет 77 Кредит 68). Условный расход (доход) по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательств о Отложен- ный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) Расчеты по налогу на доходы физических лиц регулируются главой 23 Налогового Кодекса РФ. В бухгалтерском учете организации рассчитанная сумма НДФЛ отражается как удержания из начисленной заработной платы работника : Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета». |