Лекция. Тема 2. Тема Учет денежных средств и расчетов Задачи учета денежных средств и расчетов
 Скачать 0.74 Mb.
|
|
Аккредитив (accreditivus – доверительный) - это вид банковского счета, открываемого по поручению покупателя (плательщика) в банке поставщика (получателя денежных средств) на определенный срок (до 15 дней), для расчетов с одним поставщиком, только для оплаты товаров, указанных покупателем. Может быть открыт: - за счет собственных средств, - за счет кредита банка . Чек ( англ. «cheque») – письменный приказ чекодателя банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке определенному предъявителю или о ее перечислении на его расчетный счет. Срок действия чека 10 дней. Чек выписывается в момент установления суммы платежа. Указанные расчеты отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Счет (активный, денежный). Субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные сертификаты» и др. 1) Открытие аккредитива, депонирование средств при выдаче чековой книжки а) за счет собственных средств Дебет 55 Кредит 51, 52 б) за счет кредита банка Дебет 55 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2) Использование аккредитива на оплату поставщику, оплата выданных организацией чеков Дебет 60, 76 Кредит 55 3) Возврат неиспользованного аккредитива Дебет 51, 52 Кредит 55 4) Направление неиспользованного аккредитива на погашение кредита банка Дебет 66 Кредит 55 Расчеты в порядке плановых платежей • Договором устанавливается постоянная плановая сумма, подлежащая оплате ежедневно • Оплата оформляется платежным поручением • В согласованные сроки расчеты регулируются - сопоставляются выплаченные суммы полученным объемом продукции, работ : - излишне уплаченные могут быть возвращены, либо зачтены в последующих платежах; - недостающие суммы доплачивают Зачет взаимных требований Перечисление денег производится не по каждому случаю, а по разнице задолженности за определенный период (например,1 раз в 5 дней, на последний день месяца и т.п.). На дату проведения зачета взаимные обязательства сторон считаются исполненными, встречные задолженности погашаются. Если встречные задолженности не равны, то зачету подлежит меньшая сумма. Резерв по сомнительным долгам При невыполнении покупателем обязательств по оплате полученных товаров, работ, услуг, организация-поставщик может создавать резерв по сомнительным долгам. Для учета таких резервов предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», счет пассивный. На сумму создаваемого резерва делается запись: Дебет 91 Кредит 63 При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными производится запись: Дебет 63 Кредит 62 (76) Если покупатель погасил свой долг, то осуществляется присоединение неиспользованной суммы резервы к прибыли отчетного года: Дебет 63 Кредит 91 Учет расчетов с персоналом по оплате труда Основные нормативные документы, регулирующие вопросы труда и заработной платы: •Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ •ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н •Налоговый Кодекс РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» • Налоговый Кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль» •Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». • Постановление Правительства от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» Задачи учета труда и зарплаты 1. Расчеты с персоналом по оплате труда: начисление зарплаты и прочих выплат; расчет сумм к удержанию из зарплаты; расчет сумм к выдаче 2. Своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции: сумм начисленной зарплаты; отчислений на социальное страхование 3. Сбор и группировка показателей по труду и зарплате для составления отчетности; оперативного руководства. Единицами учета рабочего времени являются час, день. Затраты рабочего времени группируются следующим образом: 1) Отработанное 2) Неотработанное оплачиваемое время (оплачиваемый отпуск, временная нетрудоспособность) 3) Неотработанное неоплачиваемое время (простой, прогул) Показатели затрат труда Нормы труда: Норма выработки, Норма времени, Норма обслуживания, Норма численности Системы учета выработки: По конечной операции, Пооперационная, Наряд на сдельную работу, Сменный рапорт-наряд, Маршрутная карта (лист) Состав фонда оплаты труда (ФОТ): Заработная плата, Выплаты стимулирующего характера (по системным положениям), Выплаты компенсирующего характера (связаны с режимом работы и условиями труда), Оплата непроработанного времени. Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: Тарифная; Бестарифная; Смешанные. Тарифная система предполагает выбор между повременной и сдельной формами оплаты труда, различающиеся по способу учета затрат труда. Основными традиционными формами оплаты труда являются 1) Повременная (простая повременная, повременно-премиальная) 2) Сдельная (прямая сдельная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, бригадная, аккордная) При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. К смешанным системам оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм. Выплаты стимулирующего характера: • Премии (за производственные результаты по принятым в организации положениям) • Надбавки к тарифным ставкам и окладам (за проф. мастерство и т.п.) • Вознаграждения (за выслугу лет, по итогам работы за год и т.п.) (ТК РФ, Гл.2, ст.144) Выплаты компенсирующего характера: • Доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки за работу в районах Крайнего Севера) • Доплаты за условия труда (тяжелый и вредный, ночное время, сверхурочные работы, праздничные и выходные дни) (ТК РФ Гл.17 ст.96,99 Гл.20 ст.146,147,149, 152,153,154 Гл.50 ст.316, 317) Оплата непроработанного времени: ежегодных и дополнительных отпусков; рабочего времени работников, выполняющих гос. и обществ. обязанности; простоев не по вине работника; перерывов в работе кормящих матерей; на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением штата, реорганизацией, ликвидацией предприятия. (ТК РФ ст.81.92,93,114,116,157,178,180,204,271) Для целей бухгалтерского учета заработная плата, включаемая в затраты организации подразделяется на основную (включает выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ, доплаты, премии, оплату простоев) и дополнительную (выплаты за непроработанное время (отпуск, перерывы для матерей и т.п.) Формы первичной учетной документации Формы первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются учетной политикой. Организация может воспользоваться и формами альбома унифицированных форм, утвержденного Росстатом РФ. В любом случае избранные формы первичного учета организация утверждает своей учетной политикой. В части учета кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, как правило, используют унифицированные формы первичного учета. По учету кадров: Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Т-1), Личная карточка работника (Т-2), Штатное расписание (Т-3), Приказ (распоряжение о предоставлении отпуска работнику(Т-6), График отпусков (Т-7), Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (Т-8), Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9), Командировочное удостоверение (Т-10), Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Т-11). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Т-12), Табель учета использования рабочего времени (Т-13), Расчетно-платежная ведомость (Т-49), Расчетная ведомость (Т-51), Платежная ведомость (Т-53), Лицевой счет (Т-54), Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60), Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (Т-61), Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73). Порядок расчета средств на оплату труда 1. При нормальных условиях труда •Повременная оплата труда (расчет производится на основании табеля ф.Т-12 или ф.Т-13) Вариант А) Заработная плата = Установленная месячная ставка оклад Количество рабочих дней часов месяца х Вариант Б) Заработная плата = х •Сдельная система оплаты труда (основание - первичные документы о выработке: наряд, рапорт и т.п.) Заработная плата = х 2. При отклонении от нормальных условий • Сверхурочная работа. Сверхурочной считается работа сверх установленной законодательством продолжительности рабочего дня. Сверхурочная работа оплачивается следующим образом: -за первые 2 часа– не менее, чем в 1,5 размере - за последующие часы – в 2-ном размере Трудовым Кодексом установлено ограничение продолжительности сверхурочных работ: для 1 работника – 4часа в течение 2-х дней подряд и не более 120 часов в год. •Ночные часы работы. Временем ночной работы считается интервал с 22.00 до 6.00 часов. Установленная продолжительность смены в этот период сокращается на 1 час. Оплата производится в повышенном размере. • Работа в выходные и праздничные дни. Оплата труда сдельщиков осуществляется не менее, чем по 2-ным сдельным расценкам. Оплата труда повременщиков осуществляется не менее, чем по 2-ным часовым (дневным) ставкам. Для повременщиков, получающих месячный оклад, оплата производится в особом порядке: - если работа в выходные (праздничные) дни осуществлена в пределах месячной нормы рабочего времени, то она оплачивается в размере не менее 1-ной часовой (дневной) ставки сверх оклада; - если работа в выходные (праздничные) дни осуществлена сверх месячной нормы рабочего времени, то она оплачивается в размере не менее 2-ной часовой (дневной) ставки сверх оклада. 3. Оплата брака Полный брак Тарифная ставка (часовая, дневная) Число оплачиваемых дней (часов) Расценка Количество произведенной продукции, работ, выполненных операций Фактически отработанное оплачиваемое время (дн) - по вине работника - не оплачивается -не по вине работника – оплачивается наравне с годными изделиями Частичный брак п о вине работника оплачивается по пониженным расценкам (в зависимости от степени годности) 4.Оплата простоя Причина Оплата По вине работника не оплачивается По вине работодателя, если работник предупредил о начале простоя оплачивается в размере не менее 2/3 средней зарплаты Причина независимая от работодателя и работника оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) Расчет среднего заработка производится на основании Постановления Правительства от 24.12.2007 г. №922 исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени в течение 12 предшествующих месяцев (расчетный период), кроме отпускных. Средний заработок = х = Сумма фактически начисленной зарплаты за отработанные дни в расчетном периоде Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде Расчет оплаты отпуска Если, расчетный период отработан полностью, то количество календарных дней за год (К), определяется К=29,4 х 12 Зарплата за время отпуска (ОТ): ОТ= ЗП: К х Дн= ЗП:12:29,3 х Дн, где ОТ- зарплата за время отпуска; ЗП - фактически начисленная зарплата в расчетном периоде; К – количество календарных дней; Дн – количество дней отпуска. Если, расчетный период отработан не полностью или исключалось время по следующим причинам: 1. пособие по временной нетрудоспособности, 2. простой по вине работодателя или независящим причинам, 3. др. случаи сохранения средней зарплаты ОТ= Средний дневной заработок х Количество дней отпуска = Заработная плата за расчетный период х М Кнм ; Кнм = К х К отраб., где Средний дневной заработок Количество дней к оплате (календарных или рабочих) Средний дневной заработок Средний дневной заработок ОТ – зарплата за время отпуска, К – количество календарных дней месяца, М – количество полностью отработанных месяцев расчетном периоде, Кнм - количество календарных дней в неполных месяцах (не полностью отработанных месяцах), К отраб - количество календарных отработанных дней в неполных месяцах (не полностью отработанных месяцах). Удержания из заработной платы: 1. Обязательные (Налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, по надписям нотариальных контор) 2. По инициативе предприятия (аванс, возмещение материального ущерба, в том числе за допущенный брак, неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, излишне выданные в случае счетной ошибки, в счет погашения ссуды). После удержаний заработная плата подлежит выдаче из кассы организации либо перечислению на лицевые счета работников в банках. Синтетический учет организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются все виды оплаты труда, а также начисленные доходы по акциям и другим ценным бумагам: оплата труда - в корреспонденции со счетами учета затрат предприятия (издержек обращения); оплата отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет резерва (если учетной политикой предусмотрено его создание) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; пособия по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; доходы от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и погашение задолженности предприятия перед работниками, т.е. выдача зарплаты или перечисление ее на лицевые счета работников: удержание НДФЛ (налога на доходы физических лиц) - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; удержания в пользу других юридических и физических лиц, а также удержание подотчетных сумм, в возмещение материального ущерба – в корреспонденции со счетами расчетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям». выдача или перечисление зарплаты - в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51»Расчетные счета». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей в случае выдачи наличными из кассы) суммы депонируются и отражаются: Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Если сумма превышает остаток лимита кассы, то она должна быть внесена из кассы на расчетный счет организации. Однако задолженность организации перед работником не погашена и продолжает числиться на счете 76-4 до тех пор, пока работник не получит причитающуюся ему заработную плату. Срок исковой давности составляет 3 года. Таблица 1 Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с работниками по оплате труда № п/п Содержание операций Дебет Кредит 1 Начислена зарплата работникам основного, вспомогательного производства 20,23 70 2 Начислена зарплата работникам цехового и административно-управленческого персонала 25,26 70 3 Начислена зарплата за исправление брака 28 70 4 Начислена зарплата работникам, занятым разборкой ликвидируемого оборудования 91 70 5 Начислена зарплата работникам, занятым разгрузкой материалов 10 (15) 70 6 Начислены отпускные за счет созданного резерва на оплату отпусков 96 70 7 Начислены отпускные при отсутствии резерва на оплату отпусков: 20,23, 25,26, 44 7 Начислены дивиденды акционерам-работникам 84 70 8 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования (начиная с 3-его дня заболевания) 69 70 5 Удержан налог на доходы физических лиц 70 68 6 Удержано с работника за брак 70 73 7 Удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы 70 94 8 Удержаны алименты 70 76 9 Выдана заработная плата работникам 70 50,51 10 Депонирована не выданная заработная плата 70 76-4 Учета начислений на заработную плату (расчетов организации по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды) С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового Кодекса РФ. Расчеты по страховым взносам в социальные фонды организуются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета. По кредиту счета 69 отражается начисление взносов, по дебету – перечисление взносов. Страховые взносы в социальные фонды являются элементом затрат предприятия «Отчисления на социальные нужды» и начисляются в корреспонденции со счетом 69 на те же счета затрат, что и заработная плата. Таблица 2 Бухгалтерские проводки по отражению расчетов по социальному страхованию и обеспечению № Содержание операций Дебет Кредит 1 Начислены страховые взносы в социальные фонды от зарплаты работников основного, вспомогательного производства 20,23 69 2 Начислены страховые взносы в социальные фонды от зарплаты работников цехового и административно- управленческого персонала 25,26 69 8 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя за первые 3 дня заболевания 20,23, 25, 26 70 5 Перечислены страховые взносы 69 51 |