Бухгалтерский учет доходов. КУРСОВАЯ Учет доходов и расходов. Теоретические аспекты учета доходов и расходов
 Скачать 437.5 Kb.
|
|
4.1 Рекомендации по улучшению бухгалтерского учета доходов Для улучшения бухгалтерского учета доходов в СПК им. Фархутдинова предлагаю: 1. С целью улучшения работы по внутреннему контролю разработать и внедрить схему внутреннего контроля за движение материальных ценностей (Приложение Г). 2. Использовать Листок-расшифровку. Составляется на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка. Если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке. Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях - по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров. 3. При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего -возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках. В плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Фактически к счету 91 открыты следующие субсчета: 91-1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Внереализационные доходы»; 91-4 «Внереализационные расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этого явно не достаточно для целей управления СПК им. Фархутдинова, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого предлагаею следующую систему субсчетов: 91-1 «Операционные доходы» в т.ч. 91-11 «Проценты к получению»; 91-12 «Доходы от участия в других организациях»; 91-13 «Прочие операционные доходы»; 91-19 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 91-20 «Внереализационные доходы»; 91-30 «Операционные расходы»; 91-31 «Проценты к уплате»; 91-32 «Прочие операционные расходы»; 91-40 «Внереализационные расходы». Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-20 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы», 91-40 «Внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др.). При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Так же к счету 99 «Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть следующую систему субсчетов: 99-1 «Прибыль (убыток) от продажи»; 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 99-3 «Чрезвычайные доходы»; 99-4 «Чрезвычайные расходы»; 99-5 «Налог на прибыль»; 99-6 «Налоговые санкции». К субсчетам 99-3 «Чрезвычайные доходы», 99-4 «Чрезвычайные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий и т.п.). Субсчет 99-3 «Чрезвычайные доходы» будет иметь только кредитовое сальдо, субсчет 99-4 «Чрезвычайные расходы», 99-6 «Налоговые санкции» только дебетовое, а субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж», 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов», 99-5 «Налог на прибыль» и 99-9 «Чистая прибыль (убыток)» могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое. 5. Для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов, автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности, является автоматизация бухгалтерского учета. Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программным обеспечением может служить программа «1С:Бухгалтерия». Для достижения полноты использования возможностей программы, необходимо повысить квалификацию бухгалтеров путем обучения их навыкам работы в условиях автоматизированного бухгалтерского учета. 4.2 Учет доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки. В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению. В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту — Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue). Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 — Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 — Property, Plant and Equipment) — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 — Employee Benefits) — расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 — Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам. Таблица 4.1- Критерии учета доходов
Критерии учета доходов по МСФО и РСБУ в целом несопоставимы. Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально. В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ. Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2009-го. По факту начисления и выплаты (в 2010 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2011 года. Однако корректировка обычно незначительна. Таблица 4.2- Критерии учета расходов
Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО. В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2006 № 44н). В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление используемого языка для составления отчетности. МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета. В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов. В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств. В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства. МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности. В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления. МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) . РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. Допущение последовательности применения учетной политики- формулировки сходны. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – формулировки сходны. Требование осмотрительности – различий нет. Допущение непрерывности деятельности – различий нет. Требование приоритета содержания перед формой. На уровне общих положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой Структура статей, характеризующих изменение компонентов капитала в целом можно отметить, что походы к формированию статьей в отчете о движении капитала в РСБУ и МСФО принципиально не различается. Различия носят, скорее, технический характер, поскольку конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала. В связи с этим можно сделать вывод что российская система во многом отличается от международной, отечественным финансистам и законодателям еще много нужно совершенствовать и дорабатывать чтобы прийти к единой форме. Заключение Исследование комплексной проблемы учета доходов и расходов предприятия, которое было проведено в курсовой работе, позволило сформулировать следующие основные выводы. Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение этой выручки; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. В свою очередь, расходы признают в бухгалтерском учете, если: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Проведенный во второй части курсовой работы экономический анализ доходов и расходов СПК им. Фархутдинова позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи продукции возрастает. В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. СПК им. Фархутдинова вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась. В заключительной части исследования разработаны мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов, которые включают в себя внедрение в рабочий процесс предприятия специализированной учетной программы, отвечающей специфике деятельности СПК им. Фархутдинова. Библиографический список Федеральный закон от 29.07.2004 N 97-ФЗ (ред. от 13.10.2008) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений). Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 532с. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Феникс, 2011.-461с. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М..: Бухгалтерский учет, 2009. – 389 с. Гиляровская Л.Т. и др. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ТК Велби, 2008. – 360 с. Головизина А.Т., Архипова О.И, Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2008. – 184 с. Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2010. – 392с. Донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету. – М.: Дашков и К, 2011. – 236с. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. –М.:ОМЕГА-Л, 2008. -408 с. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. – 4-е изд. – М.: Дашков и К, 2008. – 480с. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009.-120с. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.-520с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 465 с. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К, 2011. – 248с. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник - М.: Феникс, 2011.-604с. Маркарьян Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2008 – 208с. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА – М, 2009. – 456с. Новгородский В.Д. Бухгалтерская отчетность. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 489 с. Палицин В.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – М.: Вышэйшая школа, 2010. – 510с. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 345с. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – М.: Книжный мир, 2008. – 200с. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Дашков и К, 2008. – 252с. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. –М.: ИНФРА –М, 2008 – 208с Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы: Учебное пособие – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2008-452с. Яругова А.В. Управленческий учет: Учебник.М. : Финансы и статистика, 2008 – 250с |