ДИПЛОМНАЯ. Ибрагимова диплом. Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5
 Скачать 147.36 Kb.
|
Глава 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида»2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Исида»В курсовой работе рассматривается организация бухгалтерского учета расчетов по федеральным налогам в обществе с ограниченной ответственностью «Исида» (далее по тексту ООО «Исида»). Основной вид деятельности ООО «Исида» по ОКВЭД 49.4 - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Генеральный директор осуществляет стратегическое управление ООО «Исида». В его задачу входит общее руководство и организация деятельности предприятия, представление его интересов, решение кадровых вопросов, утверждение организационных положений компании. Учредителем ООО «Исида» является гражданин Российской Федерации. Основным направлением деятельности в ООО «Исида» является перевозка грузов по территории Европейской части России по заказам юридических и физических лиц. Задачи руководства в ООО «Исида» состоят в том, чтобы: - получать прибыль - как основу существования, развития компании и создания достойных условий для персонала; - удовлетворение спроса путем предоставления потребителям качественных услуг, обеспечение безопасности и эффективности, с предоставлением оптимального варианта обслуживания; - создание условий для инициативности, ответственности, психологического комфорта сотрудникам предприятия. Сохранение индивидуальности каждого работника. Миссия организации: качественное обслуживание потребителей и предоставление услуг по доступным ценам. ООО «Исида» строит свои отношения с другими учреждениями, компаниями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе экономических отношений. Организационная структура предприятия ООО «Исида» показана на рисунке 3.  Учредитель    Генеральный директор    Главный инженер Бухгалтерия     Отдел кадров Транспортный отдел  Служба ремонта и обслуживания транспорта Рисунок 3. Организационная структура ООО «Исида». Бухгалтерский учет предприятия отражает все процессы финансово-хозяйственной деятельности, происходящие в отчетный период в документах бухучета и отчетах. Бухгалтерский учет является сплошным и непрерывным документальным учетом всех хозяйственных операций. В обязанности главного бухгалтера предприятия «Исида» входит обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета доходов и расходов предприятия. В этих условиях необходим постоянный контроль, соблюдения правил оформления документов при приемке первичных документов и отражения их в учетных регистрах. ООО «Исида» осуществляет бухгалтерский учет, составляет статистические и финансовые отчеты, несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством. В «Отчете о финансовых результатах» деятельность общества с ограниченной ответственностью характеризуется доходами и расходами по основной и прочей деятельности. Результат деятельности характеризует сумма чистой прибыли, полученной за отчетный период. В таблице 1 проведем анализ основных показателей деятельности предприятия «Исида» за 2019 – 2021 годы, используя данные «Отчета о финансовых результатах» (Приложения 1 и 2). Таблица 1. Анализ финансовых результатов ООО «Исида» за 2019 - 2021 годы
Анализ финансовых результатов деятельности в ООО «Исида» показал, что в течение анализируемого периода у предприятия шел стабильный рост показателей выручки от продаж на 106,3%. В результате темп роста прибыли от продаж за два года составил 113,18%. Полученную прибыль от продаж уменьшали расходы по прочей деятельности, рост которых за два года составил 131,20%. Ввиду этого тем роста налогооблагаемой прибыли получился в меньшей степени, чем рост прибыли от продаж – всего 112,10%. Результатом деятельности в ООО «Исида» является чистая прибыль, темп роста которой за два года составил 112,07%. При осуществлении бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида» обеспечено выполнение следующих задач: - формирование полной информации о размерах объекта налогообложения; - корректировку бухгалтерских финансовых операций с учетом требований Налогового Кодекса РФ для правильного определения налогооблагаемой базы; - обоснованное применение налоговых вычетов и льгот; - раздельный учет доходов и расходов по объектам, облагаемым различными налоговыми ставками; -своевременное предоставление достоверных данных бухгалтерского учета внутренним пользователям; - контроль правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления в бюджет. Схема документооборота учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам показана на рисунке 4.    Книги покупок    Рисунок 4. Схема документооборота расчетов по налогам и сборам в ООО «Исида» ООО «Исида», как налоговый агент (предприятие, где работает физическое лицо), ведет учет выплаченных физическим лицам доходов, предоставленных налоговых вычетов и сумм, исчисленных и удержанного НДФЛ. Обязанностью ООО «Исида» (налогового агента) является своевременное удержание НДФЛ, предоставление вычетов и перечисление сумм НДФЛ в бюджет. Информационной основой для перечисления в бюджет НДФЛ являются данные персонифицированного учета. В регистрах для учета НДФЛ необходимо указать информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика, его статус и тип дохода, выплачиваемого налогоплательщику в соответствии со справочником кодов. Обязательными учетными данными являются: сумма дохода, дата его получения, другие виды выплат и суммы налоговых вычетов, которые представлены работнику. В налоговом регистре нужно указывать даты удержания и перечисления налога в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа. НДС начисляется на реализованные товары (услуги) в размере утвержденной ставки и перечисляется в бюджет за минусом НДС уплаченного поставщикам. Все счет - фактуры на отгруженную продукцию заносятся в книгу продаж. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет от последней записи. Книги покупок и продаж бухгалтерия ООО «Исида» формирует ежемесячно. Каждая запись в Книгах подтверждается соответствующей счет - фактурой, которая должна быть полностью заполнена, подписана руководителем и заверена печатью. Итоговые строки налога на добавленную стоимость в Книге покупок и в Книге продаж за отчетный месяц должны соответствовать данным синтетического учета на счете 68-2 «НДС». Полученная информация о налогооблагаемой базе и суммах исчисленного НДС является основной при заполнении Налоговой декларации, которую ООО «Исида» предоставляет в Налоговую инспекцию за отчетный период. Начисление налога на прибыль производится по данным налогового учета налогооблагаемых доходов и расходов. Расчет налога на прибыль начинается с определения выручки полученной от продажи товаров (работ, услуг). Для расчета строки «Выручка» берутся данные за отчетный период о суммарном кредитовом обороте по данным бухгалтерского учете на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Сумма кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» уменьшается на сумму дебетового оборота за отчетный период по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» Затем определяются себестоимость проданных товаров и коммерческие расходы. Учет доходов и расходов по деятельности, которая не связана с реализацией, позволяет выявить результат внереализационной деятельности, уменьшающий или увеличивающий прибыль от продаж. В результате получается прибыль, которая является налогооблагаемой базой при исчислении текущего налога на прибыль. Для исчисления налога на прибыль бухгалтер использует данные налогового учета доходов и расходов предприятия и формирует на их основании справку о размерах начисленного налога на прибыль за отчетный квартал. На основании Справки-расчета налога на прибыль бухгалтер формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль. Данные для отражения в бухгалтерском учете ООО «Исида» начисления и перечисления в бюджет налогов берутся из первичных документов. Проведем анализ динамики структуры налогов в ООО «Исида» за 2019 - 2021 годы в таблице 2. Таблица 2. Динамика структуры налогов, начисленных ООО «Исида» за 2019 - 2021годы
Анализ динамики начисления налогов в ООО «Исида» показал, что в период с 2019 по 2021 годы наблюдается тенденция роста их объема. Общая сумма начисленных налогов с 2019 по 2021 годы выросла на 7,3%. Наибольший рост начисления произошло по НДФЛ ввиду роста объемов выручки от продаж и соответственно роста заработной платы персонала. Сумма удержанного НДФЛ выросла на 20,4% за счет роста фонда оплаты труда. Увеличилась сумма начисленного налога на прибыль на 12,3%, хотя в 2021 году был наименьший его прирост на 5,9%, а в 2020 году наблюдается рост налога на прибыль на 6,0%. В течение анализируемого периода НДС растет ровными темпами, а в течение 2019 -2021 годов увеличивается на 6,0%. На рисунке 5 представим динамику налогов с 2019 по 2021 годы.  Рисунок 5. Динамика начисленных налогов в 2019 -2021 годы Как видно на графике (рис. 5) с 2019 по 2021 годы выросли суммы исчисленного НДС, которые в структуре налогов имеют наибольшее значение. С 2019 по 2021 годы наблюдается рост начисленного налога на прибыль и НДФЛ. 2.2.Первичная документация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборамПрежде чем перечислить в бюджет налоги и сборы, предприятие должно исчислить суммы, причитающиеся к перечислению в бюджет. Исчисление налогов происходит на основании первичной документации. Например, для исчисления НДС необходимы счета-фактуры, как по приобретенным товарам (работам, услугам), так и по реализованной продукции, в которых отдельной строкой указаны налогооблагаемые суммы и налог на добавленную стоимость. Эта информация выделяется отдельно по каждой налоговой ставке. Реализация товаров покупателям (оптовым и розничным) в ООО «Исида» производится по ставке НДС 20%. Других ставок НДС и льгот предприятие не имеет. Оптовая реализация товаров производится по договорам с юридическими лицами, но имеются единичные случаи реализации за наличный расчет через кассу предприятия. Расчет в данном случае производится по приходному кассовому ордеру, который выписывается на основании распоряжения руководителя об отпуске продукции, и выписанной счет - фактуры с выделенной строкой по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура заносится в книгу продаж. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Регистрация счетов - фактур в «Книге покупок» ведется по мере их поступления на предприятие. Своевременная передача первичных документов бухгалтеру для механизированной обработки позволяет сократить сроки выдачи отчетных данных для последующего оперативного анализа и контроля. Следующим налогом, который уплачивает в бюджет ООО «Исида», является НДФЛ, для начисления которого необходима информация о заработной плате каждого работника по всем видам начислений, полагающиеся стандартные вычеты. В таблице 3 представлены стандартные налоговые вычеты на детей, которые находятся на содержании работника. Таблица 3. Размер налоговых вычетов на детей в 2021 году
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ полагаются всем сотрудникам, у которых есть дети в возрасте до 18 лет. А если ребенок учится на очном отделении учебного заведения, то до 24 лет. В общем случае вычет предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме. Вычет полагается до конца года, в котором ребенку сотрудника исполнилось 18 или 24 года. Если ребенок завершил обучение до того момента, когда ему исполнилось 24 года, то стандартный вычет не предоставляется, начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Предоставить стандартный вычет можно лишь при условии, что ребенок находится у сотрудника на обеспечении. Кроме этого в пункте 1 статьи 218 Налогового Кодекса есть перечень лиц, имеющих право на стандартный вычет, которым могут быть предоставлены стандартные вычеты в размере 500 или 3000 руб. Эти вычеты предоставляются независимо от уровня заработной платы работника. НДФЛ удерживается из всех видов доходов граждан Российской Федерации, которые они получили в течение календарного года, как в денежной, так и в натуральной форме. Доход работника в виде заработной платы для исчисления НДФЛ должен суммироваться с начала года (пункт 3 статьи. 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Важно помнить, что все виды оплаты труда, выплаты в форме материальной помощи, премий и материального поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачиваются (пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации) (см. Письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04 -06-01 / 383). Помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью члена семьи, не облагается подоходным налогом (абзац 3 пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Стоимость подарков, которые организация дает работнику, как в денежной, так и в натуральной форме, не облагается налогом в размере 4000 рублей в год с каждого вида поощрения или помощи (пункт 28, статья 217 Налогового кодекса). При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работодатель обязан предоставить работнику налоговые вычеты на детей по письменному запросу в соответствии с пунктом 3 строки 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый вычет представляет собой сумму, уменьшающую доход, который облагается по фиксированной ставке 13%. Заявителем может быть физическое лицо, являющееся исключительно гражданином Российской Федерации и получающее доход. В исключительных случаях вычет подразумевает частичное возмещение подоходного налога, который был ранее уплачен. Налоговый агент может нести ответственность не только за то, что он не перечислил налог, удержанный с физических лиц, но и за то, что налог вообще не удерживался. Эти изменения были внесены в статью 123 Налогового кодекса Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Штраф составляет 20 процентов от суммы, которая не удержана или не перечислена. Но они не могут быть оштрафованы дважды за нарушение этой статьи. То есть, если компания не удерживает и не перечисляет подоходный налог с работника, то в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации будет предъявлен штраф: либо за невыплату, либо за неуплату налогов. В конце года заполняется декларация о налоге на доходы физических лиц, и рассчитывается сумма налога, которую организация, как налоговый агент, перечисляет в бюджет. Для передачи в налоговые органы информации о начислении НДФЛ применяются специальные программы персонифицированного учета. По окончании каждого года отдельно по каждому работнику предприятия данные персонифицированного учета передаются в Налоговый орган. Персонифицированный учет накопленных сумм НДФЛ по каждому сотруднику в ООО «Исида» прилагается к Налоговой декларации. Декларация подается до конца апреля года, следующего за годом, в котором получен доход. Налог на прибыль исчисляется в регистрах налогового учета на основе информации, которая отражена в регистрах бухгалтерского учета, и сгруппирована по видам доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ. Объектом бухгалтерского учета является производственная и не производственная деятельность, в результате которой у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для выполнения поставленных задач бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам проводится отражение записей в специальных регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации. При формировании Учетной политики бухгалтерского учета в ООО «Исида» были выполнены следующие процедуры: - разработана форма журнала хозяйственных операций; - на основании журнала хозяйственных операций сформированы типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов; - определена схема документооборота и порядок хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета и отчетности. В таблице 4 отображен список документов, которые принимают участие в документообороте учета расчетов по налогам и сборам. Таблица 4. Список первичных документов, используемых при исчислении налогов.
Методология бухгалтерского учета налогов раскрывается в Учетной политике предприятия по следующим элементам: - классификация доходов и расходов; - порядок признания доходов и расходов; - способ оценки стоимости сырья и материалов; - методы оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции; - методы начисления амортизации; - порядок формирования резервов; -правила переноса убытков на будущее; - периодичность уплаты в бюджет налогов. При разработке системы бухгалтерского учета необходимо учитывать принципы и методы, заложенные в Налоговом Кодексе Российской Федерации. 2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборамДля учетного отражения отношений организаций и предприятий по расчетам с бюджетом используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают счета аналитического учета по видам налоговых платежей: 68-1 НДФЛ; 68-2 НДС; 68-4 Налог на прибыль. В зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин. По счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов. В бухгалтерском учете ООО «Исида» суммы НДФЛ удержанные с доходов персонала отражаются по кредиту счета 68 на субсчете 68-1 «НДФЛ» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В таблице 5 показано отражение в бухгалтерском учете ООО «Исида» удержания НДФЛ с доходов персонала и перечисление налога в бюджет Таблица 5. Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы физических лиц
Для отражения в бухгалтерском учете в ООО «Исида» хозяйственных операций, связанных с расчетами по НДС, которым облагаются поступившие материальные ценности, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам бухгалтерия отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по оприходованным материально - производственным запасам и списанным на производство продукции. В бухгалтерии эти ценности учитывают на отдельном субсчете синтетического счета 10 «Материалы». Налог на добавленную стоимость по данному виду товаров относится в дебет счета 19 с кредита счета 60, и уплачивается поставщику. Одновременно полученная счет - фактура заносится в книгу покупок. Бухгалтерские проводки сумм налога на добавленную стоимость из книги покупок представлены в таблице 6. Таблица 6. Отражение в бухгалтерском учета НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
Отражение в бухгалтерском учете НДС по израсходованным материальным ценностям зависит от направления расходов. После того как приобретенные товары израсходованы на выполнение работ или услуг производственного характера сумма НДС возмещается из бюджета бухгалтерской проводкой в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» с кредита счета 19. В декабре 2022 года в ООО «Исида» списаны материально-производственные запасы на производства продукции в сумме 77 000 руб. Сумма НДС, подлежащая списанию с 19 счета в дебет счета «Расчеты с бюджетом», составляет 13860 руб. Кроме того предприятие израсходовало в декабре 2019 года материальные ценности на благотворительные цели для покраски подшефной школы, что оформлено надлежащими приказами и актами выполненных работ. Списано материальных ценностей на сумму 1400 рублей. Сумма НДС по краске, израсходованной на благотворительность, составляет 252 руб. Если же материальные ценности израсходованы на непроизводственные нужды, то сумма НДС по ним не возмещается из бюджета, а списывается на соответствующие счета затрат (таблица 7). Таблица 7. Отражение в бухгалтерском учете сумм НДС по израсходованным материальным ценностям
Предприятие может возместить из бюджета только ту сумму НДС, которая списана на производственные нужды. За счет расходов на благотворительность списывается НДС в сумме 252 руб. На выручку от продажи товаров ООО «Исида» начисляет 20% НДС (таб. 8) Таблица 8. Отражение в учете сумм НДС на продажу товаров
В бухгалтерском учете перечисления НДС в бюджет отражаются следующим образом (таб. 9). Таблица 9. Отражение в учете сумм НДС перечисленных в бюджет
Основанием для определения суммы, которая причитается уплате в бюджет, служит расчет, произведенный в Налоговой Декларации за отчетный период. Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли «Исида». ООО «Исида» уплачивает в бюджет налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с полученной предприятием прибыли. Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета. Прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках ООО «Исида», отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму отложенных налоговых обязательств и отлаженных налоговых активов. Результат деятельности характеризует сумма чистой прибыли, полученной за отчетный период. Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета. Полученные в регистрах бухгалтерского учета данные о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используются при формировании финансовой бухгалтерской отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Вывод по второй главе Таким образом, из проведенного анализа расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида» следует: - начисленные суммы НДФЛ, НДС и налога на прибыль отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»; - перечисленные в бюджет суммы налогов списываются с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Основанием для отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм налогов служат первичные документы по хозяйственным операциям, которые связаны с определением налогооблагаемой базы (счета - фактуры, ТТН, ведомости списания товаров, листки начисления доходов персонала). Из первичных документов вся информация разносится по регистрам бухгалтерского учета (счета бухгалтерского учета, аналитические ведомости, журналы-ордера, главная книга) и в формы налогового учета доходов и расходов. По окончанию отчетного периода формируется Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Налоговые декларации. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||