1 Глава. Теоретические основы администрирования доходов бюджета

• Название: Теоретические основы администрирования доходов бюджета
• Дата: 17.05.2022
• Размер: 168.35 Kb.
• Имя файла: 1 Глава.docx
• Тип: Документы; #533752

Глава 1. Теоретические основы администрирования доходов бюджета
1.1 Понятие, сущность и значение доходов бюджета
Бюджет занимает центральное место в финансовой системе Российской Федерации и обеспечивает выполнение задач и функций, стоящих перед государством и муниципальными образованиями. Бюджет- это абстрактное выражение всех процессов в области экономики и социальной сферы, происходящих в государстве. Цифры статей бюджета на текущий год показывают: откуда в бюджет должны прийти доходы, как они будут перераспределяться и как расходоваться.

Доходы бюджетов и порядок их формирования являются основой для функционирования всей бюджетной системы государства. Ограниченность бюджетных ресурсов и необходимость исполнения за их счет публичных обязательств определяет высокую социальную значимость проблемы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации¹.

В финансово-правовом законодательстве остается неопределенность с пониманием сущности такой категории, как «доход».

В широком смысле слова «доход — означает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью».

Вместе с тем в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ под доходом следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить².

В научной литературе также существуют различные подходы к пониманию категории «доход». Так, М. П. Комаров определяет доход как «приток благ, выраженных в денежной или иной форме, получаемых какими-либо лицами»³.

Дж. М. Кейнс понимал под доходом предпринимателя «превышение ценности готовой продукции, проданной в течение периода времени, над первичными издержками производства».

Для государства же доход представляет собой прежде всего средство удовлетворения его потребностей. Подчеркивая перераспределительный характер государственных доходов, А.Н. Игнатчик считает, что «доход государства соединяется с производительным потреблением частного имущества: это потребление выражается во взимании налогов»⁴.

Таким образом, государственные доходы в первую очередь рассматриваются как средство исполнения публичных обязательств государства.

Государственные доходы рассматриваются как часть национального дохода, обращаемая в собственность и распоряжение государства в процессе распределения и перераспределения и формирующая финансовую базу для исполнения публичных обязательств государства.

Следует отметить, что некоторые авторы рассматривают соотношение категорий «государственные доходы» и «доходы бюджета». В литературе отсутствует единый подход к определению соотношения указанных понятий.

Существует позиция о тождественности понятий «государственные доходы»

и «доходы бюджета»⁵.

Вместе с тем следует согласиться с Н. В. Васильевой о невозможности отождествления государственных и бюджетных доходов в связи с тем, что доходы бюджетов покрывают только часть расходов государства. Представляется обоснованной позиция указанного автора о том, что для покрытия ряда публичных обязательств государства могут использоваться не только бюджетные средства, но и децентрализованные фонды денежных средств. При этом следует отметить, что в данном случае указанные источники не относятся к доходам бюджета.

Ю.В. Арбатская пишет, что доходы бюджета более узкое понятие, чем государственные доходы, поскольку они соотносятся между собой как часть и целое. В состав государственных доходо, помимо бюджета, входят также и доходы государственных предприятий, учреждений и организаций⁶.

Таким образом, целесообразно использование более широкого подхода к пониманию термина «государственные доходы» в соотношении с термином «доходы бюджета» в связи с тем, что государственные доходы включают в себя не только доходы бюджета, но и частные доходы, которые могут быть использованы в публичных целях.

Определение категории «доходы бюджетов» имеется как в законодательстве (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ⁷), так и в научных исследованиях.

Так, Х.М. Гучигов, анализируя понятие доходы бюджета, определяет их как «часть финансов государства в виде определенных нормами бюджетного права экономических отношений, связанных с поступлением денежных средств в бюджет государства (РФ или субъекта РФ) для формирования его финансовой базы»⁸.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 6 БК РФ к категории доходов бюджетов не относятся те средства, которые являются источниками финансирования дефицита бюджета. Как отмечают ученые, для указанных средств характерен собственный правовой режим источников финансирования бюджетного дефицита.

В проекте редакции БК РФ от 02.07.2018, подготовленном Министерством финансов РФ, законодатель предлагает уточнить понятие «доходы бюджета», под которыми следует понимать денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования бюджета.

Таким образом, предполагается заменить в определении доходов бюджета термин «источник финансирования дефицита бюджета» на «источник финансирования бюджета», поскольку некоторые операции по источникам финансирования бюджета проводятся независимо от положительного и отрицательного сальдо бюджета. Вместе с тем данное положение спорно в связи с тем, что источником формирования бюджета являются в первую очередь доходы бюджета. И в данном случае законодатель устанавливает внутреннее противоречие в самом определении доходов бюджета. При этом следует отметить, что законодательно закрепленное определение доходов бюджета не отражает всю сущность указанного понятия.

С.Е. Гриценко указывает, что доходы бюджетов - это экономические отношения, которые складываются в процессе формирования фондов денежных средств⁹. Согласно первоначальной редакции ст. 6 БК РФ доходам бюджетов была характерна безвозвратная основа. Однако в действующей редакции БК РФ признак безвозвратности доходов бюджетов исключен. Вместе с тем очевидно, что доходы бюджета как правовая категория обладают признаком безвозвратности, в соответствии с которым отсутствует необходимость возврата поступивших в бюджет денежных средств.

При этом, по мнению А. Г. Пауля, к формированию доходов бюджетов относятся не только отношения по поступлению доходов в бюджеты, но и отношения по возврату (возмещению) излишне уплаченных (взысканных) сумм¹⁰.

Вышеуказанное мнение представляется обоснованным в связи с тем, что отнесение данных сумм к расходам бюджетов не соответствовало бы их правовой природе, в то время как в соответствии со ст. 218 БК РФ законодатель прямо относит указанные денежные средства к исполнению бюджетов по доходам¹¹.

Под доходами бюджетов в материальном смысле следует понимать фонды денежных средств, поступающие в бюджет на условиях безвозвратности. При этом по материальному содержанию доходы бюджета принято считать именно денежными средствами.

Так, согласно ст. 6 БК РФ под доходами бюджета понимаются поступающие в бюджет денежные средства. Кроме того, анализируя законодательный подход к определению категории доходы бюджетов, следует отметить, что как в вопросе о зачислении доходов в бюджет в соответствии со ст. 40 БК РФ, так и в вопросе о зачислении налоговых доходов в федеральный, региональный и местный бюджеты, согласно ст. 50, 56, 61 БК РФ, доходы бюджетов рассматриваются законодателем исключительно как денежные средства¹².

Ю.В. Михайловская отмечает, что финансы представляют собой денежные фонды государства, используемые для удовлетворения потребностей общества и развития производства¹³.

Вместе с тем некоторые авторы указывают, что доходы бюджета могут быть выражены не только в форме денежных средств, но и в форме материальных ценностей.

Так, например, С. Я. Боженок, проводя анализ категории «государственные доходы», рассматривает их как часть не только национального дохода, но и валового внутреннего продукта государства в связи с тем, что в доход государства поступают не только денежные средства, но и иное имущество¹⁴. Указанная позиция представляется спорной. Полагаем обоснованным, что доходы представляют собой исключительно денежные средства.

Согласно ст. 39 БК РФ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Следует отметить, что изначально на законодательном уровне закреплялись как общая сумма, так и виды поступлений доходов бюджетов. Вместе с тем в настоящее время, согласно ст. 184.1 БК РФ, в законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относится общий объем доходов бюджета¹⁵.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доходы бюджетов являются комплексной категорией бюджетного права и могут быть охарактеризованы в экономическом, правовом и материальном смысле.

Доходы бюджета представляют собой совокупность денежных средств, поступающих в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах РФ в федеральный, региональный или местный бюджет на безвозвратной основе, а также возвращаемые (возмещаемые) излишне уплаченные (взысканные) суммы, формирующие финансовую базу для исполнения публичных обязательств государства и муниципальных образований.
1.2 Система администрирования доходов бюджетов
В современных условиях развития России для достижения стратегических целей, предотвращения экономических угроз и повышения экономической безопасности государства и регионов, необходимо обеспечить эффективное администрирование доходов бюджета.

Администрированием занимаются органы государственной власти, входящие в перечень главных администраторов доходов федерального бюджета, который определен в Федеральном законе № 362-ФЗ от 05.12.2017 «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»¹⁶.

Администратор доходов бюджета – это орган государственной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления платежей в бюджет и имеет ряд полномочий. Администраторы доходов занимают особое место среди остальных участников бюджетного процесса, так как от их работы напрямую зависят полнота и своевременность наполняемости соответствующего бюджета, а, следовательно, и состояние основных источников финансирования всех остальных субъектов бюджетной системы¹⁷.

Пополнение бюджета государства зависит от эффективности деятельности органов, которая характеризуется совокупностью различных количественных и качественных показателей оценки произведенной работы. Под эффективностью понимается уровень (степень) результативности работы или действия в сопоставлении с произведенными затратами.

Как определено в стат. 6 БК РФ администрирование доходов бюджета – это управление и контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой оплаты в бюджет платежей. В контексте рассматриваемого вопроса к таким суммам относятся формируемые в соответствии с бюджетной системой доходы (стат. 39 БК)¹⁸.

Это, прежде всего, налоги и сборы, взносы, иные обязательные фискальные суммы. Зачисление доходов всех уровней в бюджет выполняется на счета Федерального казначейства. После чего, на основании нормативов, средства распределяются между бюджетами федерального, регионального и местного уровней, а также внебюджетными фондами. Контрольный учет поступлений ведется по кодам КБК. Такая кодировка указывается плательщиками в платежных документах.

Виды бюджетных доходов обозначены в стат. 41 БК РФ:

1) Налоговые поступления – фискальные платежи, включая штрафы и пени, предусмотренные федеральным законодательством, а также региональным и местным.

2) Неналоговые поступления – доходы от пользования государственным или муниципальным имуществом; от платных услуг казенных структур; от мер уголовной, административной и гражданско-правовой ответственности и др.

3) Безвозмездные поступления – различные дотации, субвенции, субсидии, межбюджетные трансферты из иных бюджетов РФ, а также безвозмездная помощь от других лиц.

По нормам стат. 6 БК РФ администратор доходов бюджета – это государственный орган, орган местного самоуправления или местной администрации, Центробанк РФ, орган госуправления внебюджетным фондом или казенное учреждение.

Основная функция такой структуры заключается в проведении контроля над законностью и корректностью начисления и оплаты платежей, относимых к видам бюджетных поступлений.

К полномочиям администратора относятся:

- Начисление, учет и последующий контроль за правильностью расчета и уплаты бюджетных платежей.

- Взыскание долгов в отношении фискальных платежей, включая штрафные санкции и пени.

- Рассмотрение и принятие решений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, штрафных санкций и пеней, а также компенсационных процентов за нарушение сроков возврата таких сумм.

- Рассмотрение и принятие решений об уточнении или зачете фискальных платежей.

-Формирование и подача главному администратору бюджетной и финансовой отчетности.

- Информирование лиц об особенностях расчетов за услуги государственного или муниципального типа.

- Вынесение решения о принятии долгов безнадежными.

- Иные полномочия в соответствии с законодательными требованиями¹⁹.

Главный администратор доходов бюджета По нормам стат. 6 БК РФ главный администратор доходов бюджета – это установленный законодательным порядком госорган, орган местного (муниципального) самоуправления или администрации, Центробанк РФ, госорган управления внебюджетным фондом, другая структура, имеющая подведомственных администраторов бюджетных доходов.

Администрирование доходов бюджетов - деятельность институтов администрирования (администраторов), осуществляющих в соответствии с бюджетным законодательством полномочия по администрированию доходов бюджетов. Администрированию подлежат не только налоговые доходы, но и неналоговые доходы, безвозмездные поступления бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (Рисунок 1).




Рисунок 1 - Система администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации²⁰
К полномочиям главного администратора относятся:

- Формирование списка подведомственных администраторов.

- Предоставление данных для составления проекта бюджета или финансового плана среднесрочного характера.

- Предоставление данных для заполнения и осуществления кассового плана.

- Заполнение и подача бюджетных отчетов главного администратора.

- Ведение реестра источников бюджетных поступлений согласно закрепленному перечню.

- Утверждение методики прогнозирования будущих бюджетных поступлений.

- Прочие полномочия в соответствии с законодательными требованиями²¹.

Институт администрирования доходов является процессом, регулирующим и контролирующим объемы поступлений в бюджеты (Рисунок 2).




Рисунок 2 - Схема администрирования налоговых доходов в Российской Федерации²²
Условно всю процедуру администрирования можно разделить на несколько основных этапов:

На первом этапе – Правительство РФ утверждает Закон о бюджете на определенный период. Обычно это один или два-три года. Одновременно органы власти принимают соответствующие постановления о реализации этого закона. Аналогичные нормативные акты принимаются региональными властями и местными. Дополнительно Минфин РФ утверждает Классификатор КБК, Указания по его практическому применению, а также разрабатывает регламент ведения бюджетного учета и подачи отчетности.

На втором этапе – главный администратор доходов федерального бюджета выпускает нормативный акт о наделении полномочиями по администрированию территориальных распорядителей средств, а также подведомственных главному администратору федеральных учреждений. При этом наделение полномочий выполняется по уровню власти – субъектов РФ или местных, если такие функции не поручены федеральным исполнительным органам. 

На третьем этапе – в течение 2 нед. после информирования главным администратором администраторы заключают с Управлением Казначейства информационное соглашение на ЭДО (электронный документооборот). Этот документ регулирует формат информирования администратором территориального ОФК о текущих поступлениях, об уточнениях вида платежа, о возврате излишне уплаченных сумм и т.д.

На четвертом этапе – организуется ведение учета в соответствующих бюджетных учреждениях по осуществляемым хозяйственным и финансовым операциям. В первую очередь, выполняется ведение учета поступлений средств согласно требованиям бюджетного законодательства (Приказ Минфина № 157н от 01.12.10 г.)²³.

На последнем, пятом, этапе – по результатам деятельности администраторами формируется и подается отчетность в контрольные органы. Перечень бюджетных форм определен Минфином в Приказе № 191н от 28.12.10 г. Дополнительные финансовые отчеты утверждены в Постановлении Правительства России № 413 от 03.07.06 г. Эти формы подаются не в ФНС, а в Счетную Палату органами власти, которые являются главными администраторами доходов федерального бюджета. Для корректного формирования информации может утверждаться регламент представления данных от подведомственных администраторов, контрольных органов муниципальных образований и российских субъектов.

В Федеральном законе от 29.11.2018 N 459-ФЗ «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» описаны особенности администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2019 году²⁴:

1) возврат суммы налога, подлежащей возмещению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подлежит отражению по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета доходов от указанного налога;

2) уплата процентов, начисленных при нарушении срока возврата сумм излишне уплаченного или излишне взысканного налога (авансового платежа), сбора, соответствующих пеней и штрафов, и процентов, начисленных на суммы излишне взысканного налога, сбора, соответствующих пеней и штрафов, подлежит отражению по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета доходов от указанного налога (авансового платежа), сбора, соответствующих пеней и штрафов, с применением отдельного кода подвида доходов;

3) уплата процентов, начисленных при нарушении срока возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, соответствующих пеней, таможенных сборов, и процентов, начисленных на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, соответствующих пеней, таможенных сборов, подлежит отражению по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета доходов от указанных вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, с применением отдельного кода подвида доходов;

4) уплата процентов, начисленных при нарушении срока возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных ввозных таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, соответствующих пеней, и процентов, начисленных на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных ввозных таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, соответствующих пеней, подлежит отражению по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета сумм, перечисляемых в федеральный бюджет после распределения ввозных таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, уплаченных на территории Российской Федерации, с применением отдельного кода подвида доходов;

5) авансовые платежи в счет будущих таможенных платежей и денежные залоги в обеспечение уплаты таможенных платежей, поступившие на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в полном объеме подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

Установлено, что факт уплаты обязательных платежей в случаях, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации, государственным (муниципальным) учреждением, которому в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации или финансовом органе муниципального образования), подтверждается распоряжением о переводе денежных средств с отметкой соответствующего территориального органа Федерального казначейства (финансового органа субъекта Российской Федерации или финансового органа муниципального образования).

Установлено, что в 2019 году невыясненные поступления, которые зачислены в федеральный бюджет до 1 января 2016 года и по которым по состоянию на 1 января 2019 года не осуществлены возврат, зачет, уточнение, подлежат отражению Федеральным казначейством по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета прочих неналоговых доходов федерального бюджета²⁵.

Прочие неналоговые доходы федерального бюджета возврату, зачету, уточнению не подлежат.
1.3 Актуальные проблемы администрирования доходов бюджета

В бюджетном процессе администраторы доходов бюджетов играют очень важную роль, так как их работа призвана обеспечивать полноту и своевременность поступлений в соответствующие бюджеты. Это в свою очередь влияет на источники финансирования всех субъектов бюджетной системы. От того, насколько эффективно выполняется администрирование поступлений, зависит точность планирования доходов.

Мероприятия по администрированию поступлений в бюджеты можно условно разделить на несколько этапов:

1) принятие закона о бюджете на соответствующий период, а также постановлений органов исполнительной власти по реализации данного закона;

2) обеспечение главным администратором доходов федерального бюджета издания нормативных правовых актов, определяющих порядок администрирования органами государственной власти субъектов РФ доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, и осуществления переданных этим органам полномочий, издание соответствующих методических и инструктивных материалов.

3) заключается договор (соглашение) между администраторами поступлений в бюджет и органом Федерального казначейства об обмене электронными документами. Данным соглашением устанавливаются формат передачи информации о поступлениях в бюджеты бюджетной системы, об уточнении вида платежа, о принятых решениях по возврату излишне уплаченных сумм, а также срок и форму передачи информации.

4) проведение бюджетного учета финансово-хозяйственных операций, которые осуществляется администраторами доходов, на основании первичных документов, а также формирование бюджетной отчетности. От того, насколько четко выполнена работа на каждом этапе, зависит эффективность администрирования.

Кроме этого, одним из показателей эффективности работы администраторов является сумма невыясненных поступлений, которая влияет на точность составления прогноза поступлений. При осуществлении своей деятельности бюджетными учреждениями иногда допускаются ошибки и неточности при оформлении платежных документов за полученные товары и услуги. Причиной этому может стать неверно указанный код операций сектора государственного управления, целевая статья или вид расхода²⁶.

Основания для отнесения поступлений к невыясненным могут быть следующими:

1) отсутствует наименование получателя, либо указание его с ошибками;

2) номер лицевого счета получателя отсутствует или указан неверно;

3) отсутствует информация, которая необходима для отнесения поступления к определенному получателю;

4) в сводном реестре отсутствует указанный получатель²⁷.

Поэтому сегодня одной из основных задач органов Федерального казначейства при исполнении возложенных полномочий является работа по уменьшению сумм невыясненных поступлений в бюджет. От этого зависит своевременность и полнота зачисления поступлений в бюджеты БС РФ²⁸.

Из этого следует, что основной задачей является доведение до плательщиков полной и своевременной информации о необходимых реквизитах получателя платежа, которые должны указываться в полях соответствующих расчетных документов.

Данную задачу решают исключительно администраторы доходов бюджетов. Невыясненные поступления возвращаются плательщику по месту зачисления платежа только по письменному заявлению и в случае, если отсутствуют основания для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет. При уточнении реквизитов или отказа от поступления, администратор доходов должен предоставить в казначейство уведомление об уточнении вида, принадлежности платежа на общую сумму платежа без указания реквизитов расчетного документа и плательщика.

Следует также подчеркнуть, что одной из ключевых задач экономической политики государства в современных условиях является развитие налогового администрирования. Об этом говорится в Концепции долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2020 года²⁹ и подчеркивается в ежегодных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. Сбор налогов, экономическое и социальное развитие страны зависят от эффективности и качества налогового администрирования.

Согласно отчетам о результатах контрольной работы налоговых органов России по состоянию на 1 января 2019 г, в 2018 году было проведено 67,8 млн. налоговых проверок. Из них выездные проверки организаций и индивидуальных предпринимателей составили 13,7 тыс. единиц. В ходе проверок были выявлены нарушения по 3,5 млн. налогоплательщиков и доначислены денежные средства в размере 485,3 млрд. рублей. Из них 123,5 млрд. рублей составляют пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам камеральных проверок³⁰.

Результаты контрольной работы налоговых органов показывают, что пени и штрафы за несоблюдение налогового законодательства составляют около 25 % всех доначислений по налогам в бюджет.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из важнейших источников доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации. В связи с этим важным является вопрос эффективности администрирования НДФЛ, которое осуществляют налоговые органы.

Все работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), являясь налоговыми агентами, должны начислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплаченных своим работникам. Очень важно делать это своевременно и не нарушать сроки, установленные для перечисления налога в бюджет, во избежание образования недоимки и санкций со стороны федеральной налоговой службы в виде штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ.

За то, что НДФЛ налоговым агентом не уплачен или перечислен но несвоевременно, даже если просрочен лишь один день, налоговым законодательством предусмотрен штраф в размере 20 % от суммы, которую он должен был перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ)³¹.

В 2019 году в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены поправки, которые смягчают ответственность налоговых агентов, которые несвоевременно перечислили удержанный налог на доходы физических лиц.

С 28 января 2019 года статья 123 Налогового кодекса дополнена второй частью (Федеральный закон от 27 декабря 2018 г. № 546-ФЗ), согласно которой налоговый агент не будет оштрафован по части 1 статьи 123 кодекса, если одновременно выполнены три условия:

1) налоговый агент представил расчет (форма 6-НДФЛ) в налоговый орган в срок установленный законодательством;

2) отсутствие в налоговом расчете фактов неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящих к занижению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет;

3) налоговый агент самостоятельно перечислил в бюджет РФ суммы НДФЛ, не перечисленные ранее в установленный срок, и соответствующих пеней до момента обнаружения нарушения налоговым органом³².

Также учитываются смягчающие обстоятельства, если неуплата налога произошла из-за технической или другой ошибки и не была умышленной.

Вопрос о выявлении обстоятельств, свидетельствующих об умышленности совершения налогового правонарушения, является дискуссионным. Следует ввести в налоговое законодательство понятие «умышленное налоговое правонарушение», а также закрепить перечень документов, позволяющих исследовать обстоятельства данного явления.

Также в данной норме не прописано применяется она только в отношении первичных расчетов или также и уточненных. Более верно было бы применять данные изменения только в отношении первичного расчета, так как если налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уточненный расчет, следовательно, в первичном расчете были допущены ошибки, а это противоречит второму условию данной нормы статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Практика взимания налога на доходы физических лиц показывает недостатки в администрировании этого налога, которые выражаются в следующем:

- высокий уровень «серой» заработной платы;

- недобросовестное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет³³.

Предпринимательская деятельность сопровождается определенными рисками и стремлением получить большую прибыль, предприниматели зачастую идут на необдуманные налоговые риски. В настоящее время, уровень законопослушности и сама правовая и бухгалтерская культура отдельных налогоплательщиков достаточно низки. В связи с этим тема проблем совершенствования налогового контроля за деятельностью налоговых агентов является актуальной.

Неэффективное администрирование НДФЛ приводит к тому, что налогоплательщики используют различные схемы минимизации налоговой базы, в результате чего налог не полностью поступает в бюджет, а к налоговым агентам не применяются меры принудительного взыскания задолженности, обеспечивающие исполнение обязанности по перечислению НДФЛ.

Применение налоговых схем подтверждают следующие факты:

- не выплачиваются стимулирующие, поощрительные выплаты;

- у сотрудников, имеющих детей, не производятся стандартные налоговые вычеты;

- работникам не выдаются расчетные листы;

- работники указывают сумму заработной платы больше, чем указано в трудовом договоре³⁴.

В настоящее время наблюдается тенденция к снижению суммы доначислений, произведенных по результатам камеральных налоговых проверок. Это происходит потому, что многие налогоплательщики добровольно делают поправки своих налоговых обязательств в сторону их увеличения. Таковы результаты работы комиссий по легализации налоговой базы, деятельность которых направлена на увеличение поступлений налогов в бюджет. Данные комиссии побуждают налогоплательщиков самостоятельно уточнить налоговые обязательства и не допускать подобных налоговых правонарушений в последующих периодах.

В условиях рыночных отношений налог на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налогов зависит эффективность доначислений в бюджет.

Так, к рекомендациям по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц можно отнести:

- необходимо внести дополнения в налоговое законодательство относительно определений, таких как «неумышленное деяние», «недостоверная информация»;

- отразить в Налоговом кодексе более точно применение на практике нововведений в статье 123 НК РФ.

- разработать методику выявления различных схем, уклонения от налога на доходы физических лиц³⁵.

Изменение некоторых элементов налогообложения позволяет государству регулировать экономику страны. Для реализации поставленных задач необходимо эффективное налоговое администрирование, направленное не только на реализацию контрольной, но и сервисной функции налоговой службы России.

Еще одной недоработкой в этой сфере является то, что администраторы доходов местного бюджета не в должной мере понимают степень ответственности участника бюджетного процесса в части качества планирования администрируемых платежей. Как правило, финансовый орган получает только показатели о фактических поступлениях, представление планируемых показателей не предусмотрено. Это возможно если финансовым органом установлен такой порядок составления кассового плана, который бы позволил получать от администраторов качественные прогнозы поступлений³⁶.

Кроме того, возникают случаи, когда администраторы поступлений, принимая решения о возврате излишне уплаченных сумм, влияют на выполнение обязательств финансового органа. Действующий порядок не предусматривает механизма предварительного уведомления финансового органа о готовящихся возвратах таких поступлений, что создает проблему для исполнения местных бюджетов.

Что касается представления финансовому органу местной администрации отчетности, также следует отметить, что и в этом направлении администрирования доходов местных бюджетов есть такие проблемы, как непредставление отчетности либо представление её не в полном объеме. Можно сделать вывод, что большая часть проблем в этой сфере возникает в силу неготовности администраторов доходов бюджетов качественно и своевременно исполнять свои функции. УФК для решения указанных проблем зачастую вынуждено детально разъяснять администраторам доходов бюджетов, какие именно последовательные процедуры должны быть соблюдены для организации процесса своевременного зачисления, учета и распределения поступлений, что не является функцией Федерального казначейства.

В связи с этим необходимо усилить ответственность главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов бюджетной системы по исполнению бюджетных полномочий.

Еще одна группа проблем связана с технологическим обеспечением исполнения бюджета по доходам. Повышение эффективности взаимодействия Федерального казначейства с администраторами доходов бюджетов является одной из таких задач. Здесь задачей Федерального казначейства является перевод как можно большего числа администраторов доходов на электронный документооборот. Однако у некоторых администраторов наблюдается недостаточная техническая готовность к учету поступлений в условиях получения информации от УФК в электронном виде, нет квалифицированных специалистов по автоматизации программного обеспечения.

Проблемы коммуникативного характера связаны с некачественным выполнением полномочий администраторов доходов бюджетов, в частности, предоставления отчетности главным распорядителям бюджетов и доведения до плательщиков информации о платежных реквизитах. Непредставление или предоставление отчетности не своевременно замедляет бюджетный процесс и является причиной утраты актуальности оперативных данных. А отсутствие эффективной системы информирования плательщиков о соответствующих реквизитах приводит к увеличению объемов невыясненных платежей³⁷.

Обе проблемы можно решить путем внедрения различного рода стимулов и поощрений для администраторов доходов, работающих наиболее оперативно и осуществляющих активную работу по уточнению невыясненных платежей.

Т.С. Хромылева отмечает, что для сокращения объемов невыясненных поступлений предлагается проводить следующие мероприятия:

1) формирование запросов на выяснение принадлежности платежа, т.е. уточнение невыясненных поступлений;

2) своевременное размещение и обновление полной информации по учету поступлений, их перераспределению, по возврату и зачету платежей, по оформлению расчетных документов на перечисление платежей в бюджет³⁸.

Если отсутствует контроль со стороны администраторов за оформлением платежных документов, то это влечет появление невыясненных поступлений, а, соответственно, приводит к увеличению кредиторской задолженности Федерального казначейства, появлению незакрытой дебиторской задолженности в расчетах между администраторами доходов бюджетов и плательщиками.

Таким образом, администраторы доходов занимают особое место и выполняют важные функции в бюджетном процессе. Одними из наиболее важных проблем исполнения бюджета по доходам являются нормативные проблемы.

К ним относятся неточности в системе администрирования поступлений в бюджеты. Недостатком является то, что одни и те же доходы могут быть закреплены за несколькими администраторами, что приводит к разногласиям при разграничении полномочий между ведомствами. Это влечет к появлению невыясненных поступлений, а также снижению качества администрирования неналоговых доходов.

Решением данной проблемы может стать введение системы различных стимулов администраторов доходов за эффективную деятельность и осуществление работы по уточнению невыясненных платежей.

1^ Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. 6-е изд., перераб. и доп. М. : Инфра-М, 2017. – С.88.

2^ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – ст. 3824.

3^ Комаров М.П. Государственные приоритеты политики доходов. – М. : МАТИ, 2014. – С. 75.

4^ Игнатчик А.Н. Государственные доходы и расходы / А.Н. Игнатчик // Аллея науки. – 2018. – №6. – С.55.

5^ Конюхова Т.В. Институты бюджетного права Российской Федерации : науч.-практ. пособие. М., 2017. – С. 54.

6^ Арбатская Ю.В. К вопросу о понятии государственных расходов / Ю.В. Арбатская // Сибирский юридический вестник. – 2015. – №1. – С.31.

7^ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.11.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – Ст. 3823.

8^ Гучигов Х.М. Принципы управления бюджетными доходами / Х.М. Гучигов // Аллея науки. – 2018. – №1. – С.272.

9^ Гриценко С.Е. Доходы бюджетов и их экономическое содержание / С.Е. Гриценко // Известия Иркутской Государственной Экономической Академии. – 2017. – №6. – С.9.

10^ Пауль А.Г. Доходы бюджетов (бюджетно-правовое исследование) : дис. ... д-ра юрид. наук. Воронеж, 2014. – С. 29.

11^ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.11.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – Ст. 3823.

12^ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.11.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – Ст. 3823.

13^ Михайловская Ю.В. Понятие финансов / Ю.В. Михайловская // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей победителей VIII Международной научно-практической конференции. – 2017. – C.69.

14^ Боженок С. Я. Источники государственных доходов. – М. : НУОАОУ, 2016. – С. 53.

15^ Петручак А.В. Правовые основы формирования доходов бюджетов / А.В. Петручак // Вестник Университета Имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2019. – №7. – С.141.

16^ Федеральный закон от 05.12.2017 N 362-ФЗ (ред. от 29.11.2018) «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» // Собрание законодательства РФ. – 2017. – N 50 (Часть III). – ст. 7533.

17^ Давыдов М.А. Финансовые механизмы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации / М.А. Давыдов // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2017. – №3. – С.247.

18^ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.11.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – Ст. 3823.

19^ Сазонов С.П. Администраторы доходов бюджетов бюджетной системы российской федерации и их контрольные функции / С.П. Сазонов // Научный вестник Волгоградской Академии Государственной Службы. – 2016. – №1. – С.18.

20^ Мамий Д.М. Развитие института администрирования доходов бюджета РФ / Д.М. Мамий // Современная финансово-кредитная система: проблемы и перспективы. материалы международной заочной научно-практической конференции. – 2017. – C.161.

21^ Сазонов С.П. Администраторы доходов бюджетов бюджетной системы российской федерации и их контрольные функции / С.П. Сазонов // Научный вестник Волгоградской Академии Государственной Службы. – 2016. – №1. – С.19.

22^ Мамий Д.М. Развитие института администрирования доходов бюджета РФ / Д.М. Мамий // Современная финансово-кредитная система: проблемы и перспективы. материалы международной заочной научно-практической конференции. – 2017. – C.162.

23^ Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // СПС «Консультант Плюс».

24^ Федеральный закон от 05.12.2017 N 362-ФЗ (ред. от 29.11.2018) «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» // Собрание законодательства РФ. – 2017. – N 50 (Часть III). – ст. 7533.

25^ Федеральный закон от 05.12.2017 N 362-ФЗ (ред. от 29.11.2018) «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» // Собрание законодательства РФ. – 2017. – N 50 (Часть III). – ст. 7533.

26^ Сергиенко Н.С. Администрирование доходов бюджетов: проблема невыясненных поступлений / Н.С. Сергиенко // Аудит и финансовый анализ. – 2017. – №2. – С.228.

27^ Сергиенко Н.С. Администрирование доходов бюджетов: проблема невыясненных поступлений / Н.С. Сергиенко // Аудит и финансовый анализ. – 2017. – №2. – С.229.

28^ Сергиенко Н.С., Суслякова О.Н. Единый казначейский счет в системе бюджетных платежей. К. - Калуга: Изд-во «Эйдос», 2015. – С.32.

29^ Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 28.09.2018) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года //Собрание законодательства РФ. – 2008. – N 47. – ст. 5489.

30^ Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по форме № 2-НК по состоянию на 01.01.2019 [Электронный ресурс] // Режим доступа. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7430557/

31^ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. – ст. 3824.

32^ Федеральный закон от 27.12.2018 N 546-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2018. – N 53 (часть I). – ст. 8472.

33^ Латыпова Г.С. Налоговое администрирование: основные проблемы и пути их решения / Г.С. Латыпова // Совершенствование налогового администрирования. Материалы третьей научно-практической конференции. – Уфа, 2019. – C.155.

34^ Малис Н. И., Грундел Л. П., Зинягина А. С. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / под ред. Н. И. Малис. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – С. 88.

35^ Кетова К.М. Актуальные проблемы администрирования государственных доходов на современном этапе экономических реформ / К.М. Кетова // Достижения науки и образования. – 2016. – №6. – С.52.

36^ Сергиенко Н.С. Администрирование поступлений в бюджеты: проблемы и решения / Н.С. Сергиенко // Теория и практика развития экономики на международном, национальном, региональном уровнях. Материалы Международной научно-практической конференции. – 2018. – C.116.

37^ Сергиенко Н.С. Администрирование поступлений в бюджеты: проблемы и решения / Н.С. Сергиенко // Теория и практика развития экономики на международном, национальном, региональном уровнях. Материалы Международной научно-практической конференции. – 2018. – C.117.

38^ Хромылева Т.С. Проблемы администрирования поступлений в бюджеты / Т.С. Хромылева // Образование и наука без границ: социально-гуманитарные науки. – 2015. – №1. – С.116.