Документ Microsoft Word (2). Теоретические основы по аудиту расчетов с поставщиками и покупателями, с покупателями и
 Скачать 63.86 Kb.
|
Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками2.1 Краткая характеристика организацииАО «Эн-Системс» специализируется на реализации крупных инженерных и строительных проектов, предоставляя Заказчику полный спектр проектных, строительных и инженерных услуг. АО «Эн-Системс» зарегистрировано 28 апреля 2003 года регистратором Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт-Петербургу. Руководитель организации: Алексей Александрович Осика, генеральный директор. Юридический адрес АО «Эн-Системс» - 199004, г. Санкт-Петербург, линия 7-я ВО, дом 28, литера, комната 2н. Основным видом деятельности является «Строительство жилых и нежилых зданий», зарегистрировано 7 дополнительных видов деятельности. Организациям Акционерное Общество «ЭН-СИСТЕМС» были присвоены ИНН 7801233786, ОГРН 1037800076236, ОКПО 13888027. За годы своего существования АО «Эн-Системс» продемонстрировала свою экономическую стабильность и зарекомендовала себя как надежного партнера для организаций различных уровней и размеров. Компания имеет разрешение на работу с информацией, составляющей государственную тайну, и уже несколько лет занимается реализацией проектов для закрытых государственных структур. Наличие лицензии КГИОП и опыт работы с объектами культурного наследия, позволяет осуществлять проекты по реставрации памятников истории и культуры. АО «Эн-Системс» сотрудничает в качестве партнера с ведущими производителями оборудования. Реализованные проекты высоко оценены зарубежными специалистами технического надзора и партнерами компании. 2.2. Планирование и проведение аудиторской проверки, расчет уровня существенности и оценка состояния внутреннего контроля организацииЦелью аудита расчетов представляется утверждение соответствия, используемого в учреждения системы учета и налогообложения операций согласно учету расчетов с поставщиками и подрядчиками по нормативным документам, функционирующим в Российской Федерации за рассматриваемый период. Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.11 Таблица 3 - Определения уровня существенности
Расчет уровня существенности определяется по столбцу 4, согласно бухгалтерскому балансу и отчета о финансовых результатах. Расчет средней арифметической составляет: (10624 + 1529 + 4572 + 25763 + 29545) / 5 = 14407 тыс. руб. Расчет наибольшего значения от среднего отличается на: (29545 - 14407) / 14407 *100% = 105,08% Расчет наименьшего значения от среднего отличается на: (14407 - 1529) / 14407 *100% = 89,39% Расчет допустимого отклонение находится в пределах 15,69% (105,08 – 89,39). Так как отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего равен 15,69%, то расчет существенности находится в пределах допустимых 20 %. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками характерны условия риска, предопределенные такими факторами как недостаток многократного контролирования за первичными документами в период их формирования и контроля; затруднительность восстановления недостающих и корректирования неверно оформленных документов; большая возможность несвоевременного поступления подтверждающих документов; недостаток унификации значительной доли первичных документов, поддерживающих осуществление данных действий. Таким образом, высок риск того, что основные документы имеет возможность являться не признаны в качестве подтверждающих. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) неотъемлемый риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения. Определим неотъемлемый риск на предприятии. Для этого составим тест-анкету, в которой проанализируем как общую информацию по предприятию, так и информацию о состоянии дел в отрасли и на предприятии. На данном предприятии неотъемлемый риск оценивается как высокий и составляет 105,08 %. Определим риск средств контроля. Для этого также необходимо составить тест оценки средств контроля. В конце теста по оценке средств контроля определяется общее количество ответов в абсолютном и относительном выражении. В организации АО «Эн-Системс» среда контроля оказывает среднее влияние (62%). Риск необнаружения можно определить по формуле: РН = АР/(НР*РК) Для расчета риска необнаружения используют значения, установленные опытным путем: РН = 5%/(105,08%-62%) = 12% Определим аудиторский риск для АО «Эн-Системс»: АР = 1,0508 * 0,62 * 0,12 = 0,08 или 8%. На величину аудиторского риска повлияли следующие основные факторы: - характер и сумма обязательств клиента; - средний уровень внутреннего контроля; - низкая оценка надежности неотъемлемого риска. После проведения уровня существенности и внутреннего контроля аудитором составляет план проведения аудиторской проверки. Таблица 4 - План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Таблица 5 - Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с программой аудита (табл. 5) для достижения установленных целей следует выполнить контроль точности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Осуществление проверки данного раздела проводилась с применением репрезентативной подборки и показала, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены согласно функционирующего законодательства, соблюдена модель договоров и экономическая суть операции целиком отвечает форме договора. Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут находиться в зависимости от результатов проделанного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Процедура 1: Факт, который подтверждает наличие документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг. Техника выполнения содержится в следующем. Аудитор либо помощник выборочно рассматривает приходные документы (например, приходные накладные), записывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Потом, просматривается папка с соглашениями и текущими документами, при которой помощник обязан обнаружить факт соглашений на поставку с надлежащими генпоставщиками или сообщение-заявку на поставку ТМЦ. Далее следует проконтролировать присутствие счетов-фактур с поставщиков согласно каждой конкретной сделке. В случае если в компании ведётся журнал регистрации счетов-фактур, разумно использовать его. Полученные сведения заносятся в таблицу (Табл. 6) Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в АО «Эн-Системс» аудитор провел оценку наличия договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были обнаружены небольшие нарушения согласно ошибочному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все нужные реквизиты, применены ненужные или не соответствующие реквизиты). Были закреплены случаи наличия копий приходных накладных, кроме того отсутствует ведение журнала регистрации счетов – фактур с поставщиками и покупателями. Неотфактурованные поставки в АО «Эн-Системс», не найдены. Процедура 2. «Проверка оперативности предъявляемых жалоб согласно качеству и количеству товарно-материальных ценностей и согласно качеству выполненных работ и оказанных услуг». При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть обнаружены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и числом, указанными в документах генпоставщика. В данном случаи необходимо оформить акт об обнаруженной недостаче. В сумму недоимки продукции организация-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. Аудитор постепенно рассматривает акты об обнаруженной недостаче. При проведении подробного контроля аудитор берет на себя решение об участии в приемке тех или иных ТМЦ, а кроме того дает указания об опросе сравнении информации приходных документов поставщика и информации приемных актов склада, сравнивая их со сроками предъявления жалоб. Согласно акту об оказании услугах в организации АО «Эн-Системс», расхождения отсутствуют, в соответствии с правильным оформлением документов претензии отсутствуют. Процедура 3. «Проверка точности установления поставщиком НДС». Техника выполнения содержит контроль точности установления поставщиками НДС. Выборке следует подвергнуть наибольшее Количество счетов-фактур согласно различным поставщикам, совершить просчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные записываются в таблицу 7. Таблица 7 - Правильность изъятия поставщиками НДС
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. После проверки правильности определения поставщиком НДС в АО «Эн-Системс», выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют. Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры». Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 8. Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в АО «Эн-Системс», занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Таблица 8 - Соответствие данных счетов поставщиков журнала-ордера 6
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности». Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 9. Таблица 9 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в АО «Эн-Системс» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной. Процедура 6. Проверка правильности составления корреспонденции счетов. В АО «Эн-Системс» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||