Учебник Предпринимательское право (1). Учебник ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор И. В. Ершова, кандидат юридических наук, профессор
 Скачать 1.36 Mb.
|
|
Часть полномочий по регулированию налогообложения предпринимательской деятельности закреплена за Министерством финансов РФ. Так, в соответствии со ст. 34.2 Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. За органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов, также закреплены некоторые полномочия. Они могут давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Некоторые полномочия в области налогового регулирования предоставлены органам внутренних дел. В соответствии со ст. 36 органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. НК РФ устанавливает ответственность всех органов, которые выступают в качестве субъектов налоговых правоотношений или осуществляют свои полномочия, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности. Так, в соответствии со ст. 35 налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Источником возмещения причиненных налогоплательщикам убытков является федеральный бюджет. Также за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники указанных выше органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 15.4. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется двумя средствами: налогообложением предпринимательской деятельности и контролем правильности налогообложения предпринимательской деятельности. Этих средств достаточно, чтобы обеспечить полное функционирование системы налогового регулирования предпринимательской деятельности. Особенностью налогообложения предпринимательской деятельности как средства регулирования является то, что определяется оно на законодательном уровне. При этом исполнительные органы власти имеют право осуществлять изменение налогообложения лишь в незначительных масштабах. Контроль правильности налогообложения предпринимательской деятельности лежит полностью на исполнительных органах власти, которым предоставлены широкие полномочия для использования этого средства. С помощью налогообложения государство устанавливает все основные правила осуществления налогового регулирования предпринимательской деятельности. Так, с помощью НК установлены основные принципы функционирования налоговой системы, определены права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, установлена ответственность за налоговые правонарушения, а также предусмотрена процедура контроля правильности налогообложения предпринимательской деятельности. Одним из важных моментов, относящихся к налогообложению как средству налогового регулирования предпринимательской деятельности, является точное определение элементов налога. Разнообразие форм, методов ведения предпринимательской деятельности приводит к появлению большого количества отличающихся друг от друга набора элементов налогов. Для удобства использования и четкой определенности того, какие наборы элементов налога и в каком случае применять, НК РФ вводит новый правовой институт - налоговый режим. Контроль осуществляется налоговыми органами. Это происходит в три этапа. На первом этапе налоговая инспекция осуществляет камеральные проверки соблюдения налогового законодательства. При предоставлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов со стороны налогоплательщиков налоговые органы проверяют правильность заполнения документов, обоснованность применения ставок налога, правильность арифметических операций в расчетах. На втором этапе происходит проверка уплаты ранее поступивших налогов, авансовых платежей и определение задолженности налогоплательщика в соответствии с внутренним бухгалтерским учетом в налоговых органах. В случае необходимости налоговые органы осуществляют контроль с помощью первичных документов, которые предоставляются самим налогоплательщиком. Происходит так называемая сверка начисленных налоговых обязательств налогоплательщика и перечисленных налогов по данным налогового органа и начисленных налоговых обязательств налогоплательщика и перечисленных налогов по данным самого налогоплательщика. На третьем этапе происходит документальная проверка правильности налогообложения непосредственно у налогоплательщика. Эта процедура одна из самых ответственных на стадии контроля. Рассмотрим более подробно каждое из средств налогового регулирования предпринимательской деятельности. Налоговый режим - это совокупность налогов и элементов налогообложения для одной или нескольких групп налогоплательщиков. Бывают общий и специальный налоговые режимы. Общий налоговый режим - это обычный порядок определения элементов налогообложения без освобождения от уплаты налогов. Специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождения от уплаты налогов (ст. 18 НК РФ). Предусматривается несколько специальных налоговых режимов: - система налогообложения для сельскохозяйственных товаров производителей (единый сельскохозяйственный налог); - упрощенная система налогообложения; - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Формы налогового контроля предусмотрены ст. 82 НК РФ: - налоговые проверки; - получение объяснений налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора; - проверка данных учета и отчетности; - осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); - другие формы. При осуществлении налогового контроля действуют следующие ограничения: не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Все субъекты предпринимательской деятельности подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет в налоговых органах осуществляется (ст. 83 НК РФ): - по месту нахождения организации, - по месту нахождения ее обособленных подразделений; - по месту жительства физического лица; - по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств; - по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. При постановке на налоговый учет каждый субъект предпринимательской деятельности получает идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ. Без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе банки не имеют права открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям. Кроме того, банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. Налоговые проверки бывают камеральными и выездными. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Разновидностью выездных налоговых проверок является встречная налоговая проверка. Она проводится, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). Существуют следующие ограничения при проведении выездных налоговых проверок: запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Камеральная проверка - это проверка налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится: - уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями; - без какого-либо специального решения руководителя налогового органа; - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Выездная налоговая проверка - это проверка документов на территории налогоплательщика для определения правильности налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Ограничения для выездных налоговых проверок: - могут проводиться по одному или нескольким налогам; - не могут проводиться две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период; - не могут продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства; - могут быть проверены филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора); - срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; - в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Полномочия должностных лиц при проведении выездной налоговой проверки: - могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика; - производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ; - допрашивать свидетеля; - истребовать документы; - изымать документы; - назначать экспертизу; - привлекать специалиста; - привлекать переводчика; - вызывать понятых; - составлять протоколы. Окончание выездной налоговой проверки состоит из следующих действий: - составление справки о проведенной проверке; - составление акта налоговой проверки; - представление или непредставление объяснений налогоплательщика по акту налоговой проверки; - вынесение решения по акту налоговой проверки. Рассмотрим каждое действие в отдельности. Справка о проведенной проверке составляется проверяющим инспектором сразу после окончания выездной налоговой проверки. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Акт налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов. Акт подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем или их представителями. Акт составляется не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке. В акте налоговой проверки должны быть перечислены: - все документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки; - отсутствие фактов налоговых правонарушений; - выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; - ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Акт налоговой проверки передается законному представителю налогоплательщика. При этом представитель своей подписью подтверждает факт получения акта. Необходимо отметить, что законный представитель налогоплательщика в общей сложности будет ставить две подписи под актом налоговой проверки. Первая подпись - это подпись, подтверждающая факт получения акта налоговой проверки на руки. Вторая подпись - это подпись, подтверждающая согласие налогоплательщика с фактами, изложенными в акте налоговой проверки. Если первая подпись носит чисто технический характер и не означает выражения воли налогоплательщика, то вторая подпись представляет собой юридически значимое действие, которое в дальнейшем будет иметь значение доказательства при судебном разбирательстве, подтверждающее совершение налогоплательщиком юридически значимых действий. Следующим действием является представление объяснений налогоплательщика по акту налоговой проверки. Налогоплательщик вправе сделать это в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих инспекторов. Срок, в течение которого налогоплательщик обязан представить свои объяснения, составляет две недели со дня получения акта проверки. Налогоплательщик имеет право: - представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт; - представить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям; - приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки. После окончания срока представления возражения по акту начинает течь новый срок. Этот срок также составляет две недели. В течение этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: - рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком; - материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей, если налогоплательщиком представлены письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки; - о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно; - если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки является вынесение решения руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Бывают три вида решений: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае принятия первого решения в нем должны быть изложены следующие факты: - обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой; - документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; - доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту; - результаты проверки этих доводов; - решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения; - применяемые меры ответственности. Дальше на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если должностными лицами налоговых органов будет нарушена изложенная выше процедура, то это может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Следующим шагом является составление протокола об административном правонарушении. Он составляется по выявленным нарушениям, которые совершили должностные лица налогоплательщика. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам). Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Под разглашением налоговой тайны понимается использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, которая стала известна: - должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа; - привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Для обеспечения сохранности налоговой тайны указанные сведения имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые: - федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; - федеральным органом исполнительной власти; - уполномоченным в области внутренних дел; - федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела. Ответственность для должностных лиц наступает в случае: - утраты документов, содержащих сведения, составляющих налоговую тайну; - разглашения этих сведений. По общему правилу при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. При проведении налогового контроля возможно возникновение убытков. При этом возмещение возможно, если убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение невозможно, если убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Ответственность налоговые органы и их должностные лица будут нести только за причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий. Налоговая санкция может быть взыскана в добровольном или в судебном порядке. Добровольный порядок взыскания налоговой санкции означает, что до обращения в суд налоговый орган предлагает налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа налогоплательщика от добровольной уплаты налоговой санкции налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной НК РФ, за совершение данного налогового правонарушения. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Такой же порядок применяется в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве Российской Федерации. 15.5. Ответственность за налоговые правонарушения Ответственность за налоговые правонарушения бывает уголовная и административная. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена УК РФ. В нем предусмотрены следующие составы преступлений: - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ); - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК РФ); - неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ); - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ). Ряд составов правонарушений предусмотрен Кодексом РФ об административных правонарушениях: - нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1); - невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций (ст. 15.2); - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3); - нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4); - нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5); - непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6); - нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7); - нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8); - неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9); - неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда (ст. 15.10); - грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11); - выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки (ст. 15.12); - уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта (ст. 15.13). Кроме того, ответственность за налоговые правонарушения установлена НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, которую несут организации и физические лица, предусмотрена главой 16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: - никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ; - никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; - предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации; - привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации; - привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени; - лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. При наличии определенных обстоятельств лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такими обстоятельствами являются: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. НК РФ предусматривает различные формы вины при совершении налогового правонарушения. 1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. 2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). 3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. 4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. НК РФ предусматривает также обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения: 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов). Кроме обстоятельств, которые исключают вину, НК РФ содержит обстоятельства, которые смягчают или отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года. НК РФ предусматривает один вид налоговых санкций - штраф. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. При этом НК РФ устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, который равен шести месяцам со дня обнаружения налогового правонарушения. НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений: - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе - штраф 5 тыс. рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ); - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней - штраф 10 тыс. рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ); - уклонение от постановки на учет в налоговом органе - 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ); - уклонение от постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - 20 процентов доходов (п. 2 ст. 117 НК РФ); - нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке - штраф 5 тыс. рублей (ст. 118 НК РФ); - непредставление налоговой декларации - штраф 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ); - непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней - штраф 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ); - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - штраф 5 тыс. рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ); - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода - штраф 15 тыс. рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ); - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы, - штраф 10 процентов суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ); - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) - штраф 20 процентов неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ); - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, - штраф 40 процентов неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ); - неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, - штраф 20 процентов суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ); - несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, - штраф 10 тыс. рублей (ст. 125 НК РФ); - непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, - штраф 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, - штраф 5 тыс. рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ); - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, - штраф 1 тыс. рублей (ч. 1 ст. 128 НК РФ); - неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - штраф 3 тыс. рублей (ч. 2 ст. 128 НК РФ); - отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки - штраф 500 рублей (п. 1 ст. 129 НК РФ); - дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - штраф 1 тыс. рублей (п. 2 ст. 129 НК РФ); - неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, - штраф 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ); - неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, совершенные повторно в течение календарного года, штраф 5 тыс. рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений, которые могут быть совершены банками: - открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица - штраф 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 132 НК РФ); - несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем - штраф 20 тыс. рублей (п. 2 ст. 132 НК РФ); - нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора - пени 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки (ст. 133 НК РФ); - исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), - штраф 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ); - неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени - пени 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки (п. 1 ст. 135 НК РФ); - совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, - штраф 30 процентов непоступившей суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ); - непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135.1, - штраф 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 135.1 НК РФ); - непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок - штраф 20 тыс. рублей (п. 2 ст. 135.1 НК РФ). Штрафы, налагаемые на банки, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Правом на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц имеют налогоплательщик и налоговый агент. Обжалование происходит в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Подача жалобы должна соответствовать следующим условиям: - жалоба подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа; - жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав; - к жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы; - срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом; - жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу; - жалоба до принятия решения по ней может быть отозвана на основании письменного заявления; - отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Срок рассмотрения жалобы налогоплательщика составляет один месяц со дня ее получения. Результатом рассмотрения жалобы может быть принятие одного из следующих решений: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку; 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4) изменить решение или вынести новое решение. Кроме того, вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Подача жалобы влечет за собой определенные правовые последствия: - подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ; - налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. |