Основы бухгалтерского учета. Учебнометодический комплекс по дисциплине Основы бухгалтерского учета для студентов очной и заочной формы обучения по специальности среднего профессионального образования
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Тема 5. Принципы учета основных хозяйственных процессов Вопрос 1. Кругооборот имущества предприятия  Реализация снабжение В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. На рис. 8 представлены основные хозяйственные процессы, которые участвуют в кругообороте имущества предприятия: Производство РеализациСнабжение — Рис. 8. Кругооборот имущества предприятия Для вышеперечисленных хозяйственных процессов применима следующая формула: |д---|т|...п...|тЧ д* t где Д - деньги, Т - товар, П - производство, Т* — новый товар, Д* - деньги в приросшей доли. процесс (Д - Т) схематически характеризует процесс снабжения. Здесь денежная форма меняется на товарную форму (деньги в обмен на товар). процесс (Т... П ... Т*) характеризует процесс производства. То есть, соединяя основные средства, рабочую силу и предметы труда (материалы, полуфабрикаты и т.д.) получаем новый товар, готовый для перепродажи. процесс (Т* - Д*) характеризует процесс реализации продукции (работ, услуг). На этой стадии средства, создаваемые в процессе производства, меняют товарную форму на денежную, что создает возможность возобновления кругооборота имущества предприятия. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: денежной оценки и калькуляции (см. лекцию 1, вопрос 5). Вопрос 2. Учет процесса снабжения (заготовления) Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются: правильное и своевременное исчисление объема заготовления; определение всех расходов, связанных с заготовлением; осуществление расчетов с поставщиками. Учет процесса снабжения следует рассматривать на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию. Предприятие-покупатель несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами, которые в бухгалтерском учете носят название транспортно-заготовителъных расходов (ТЗР). Оптовые цены на материально-производственные запасы (МПЗ) вместе с ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Учет МПЗ по фактической себестоимости возможен при небольшой номенклатуре (перечне МПЗ), когда все ТЗР можно распределить между разными наименованиями материально-производственных запасов. Приобретенные МПЗ отражаются на счете 10 «Материалы» на основании расчетных документов поставщиков. Пример: Акцептована (дано согласие на оплату) счет-фактура поставщика за поступившие материалы - 20 000 рублей, НДС (18 %) - 3600 рублей: Дт 10 Кт 60 - 20 000 рублей, Дт 19 Кт 60 - 3600 рублей. Акцептована счет-фактура транспортной компании за перевозку материалов - 1000 рублей, НДС (18 %) - 180 рублей: Дт 10 Кт76- 1000 рублей, Дт 19 Кт76- 180 рублей. Таким образом фактическая себестоимость приобретенного материала складывается на счете 10 «Материалы» и составляет 21 000 рублей (20 000 рублей + 1000 рублей). При большой номенклатуре заготовляемых материалов практически невозможно распределить ТЗР между разными наименованиями, сортами и размерами материалов. Поэтому в текущем учете допускается условная учетная оценка (цена) материалов. В качестве учетной цены принимается плановая себестоимость заготовления или средняя себестоимость заготовления прошлых периодов. В этом случае на счете 10 отражается учетная стоимость материалов, а все отклонения от нее отражаются отдельно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 отражается покупная стоимость МПЗ по счету-фактуре поставщиков, а по кредиту — стоимость фактически поступивших и оприходованных МПЗ. Сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16. Пример. В качестве учетной цены на предприятии принята плановая себестоимость заготовления материалов, которая составляет 3000 рублей. Акцептована счет-фактура поставщика за поступившие материалы - 2700 рублей, НДС (18 %) -486 рублей. Дт 15 Кт 60 - 2700 рублей, Дт19Кт60-486рублей. Акцептована счет-фактура транспортной компании за перевозку материалов - 800 рублей, НДС (18 %) - 144 рубля. Дт 15 Кт 76-800 рублей, Дт 19 Кт 76-144 рубля. Оприходованы поступившие материалы по учетной стоимости - 3000 рублей. Дт 10 Кт 15 — 3000 рублей (учетная стоимость), Дт 16 Кт 15 - 500 рублей (2700 + 800 - 3000) (отклонения). В балансе МПЗ отражаются по фактической себестоимости, которая складывается на двух счетах: фактическая себестоимость = счет 10 + счет 16 = 3000 + 500 = 3500 рублей. Если одни и те же материалы приобретаются по разным ценам, то возникает проблема оценки данных материалов, израсходованных производством. На предприятии стоимость материалов разрешается списывать с применением одного из методов оценки: - по себестоимости единицы запасов (применяется в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру (перечень)) материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы. При применении этого метода цены на материалы должны оставаться достаточно стабильными в течение длительного периода. Если соблюдаются эти условия, то учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они бы поступили на предприятие. Кроме того, этот метод должен применяться предприятием в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и другие подобные МПЗ)); по средней себестоимости; по методу ФИФО ( First-In, First-Out (FIFO) Cost (фест инфест аут - англ.)); Пример: Движение материала «А» за апрель 20__ года
1. Метод средних цен. Средняя цена приобретенного материала составляет: 19 050 / 390 = 48 рублей 85 копеек. Расход материала «А» составит: 310 х 48,85 = 15 143 рубля 50 копеек. Остаток на конец месяца составит: 19 050 - 15 143,5 = 3906 рублей 50 копеек. Отличительные особенности метода средних цен: — метод прост в применении и не требует высокой квалификации персонала бухгалтерии; - сглаживает эффекты, ожидаемые от методов ФИФО и ЛИФ О. 2. Метод ФИФО (первый пришел - первый ушел). Согласно методу ФИФО, МПЗ, закупленные первыми будут отпущены в производство первыми, а МПЗ, остающиеся в запасе в конце периода оцениваются по цене последних по времени закупок. В этом случае остаток материала (80 кг) будет оцениваться по ценам последних по времени закупок. Остаток на конец месяца составит: 80 - 51 = 4080 рублей. Расход материала «А» составит: 19 050 - 4080 = 14 970 рублей. Отличительные особенности метода ФИФО: —применение этого метода дает более высокую оценку прибыли от реализации; - при этом методе высокая прибыль выглядит привлекательно для кредиторов и инвесторов. Расход материалов в производство отражается записью: Дебет 20,23,25,26 Кредит10 Выбор счета по дебету зависит от того, куда были израсходованы материалы. Вопрос 3. Учет процесса производства Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются: — учет объема производства и ассортимента продукции; учет фактических затрат на производство продукции (работ, услуг); калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); — выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг). Учет процесса производства предполагает: — раздельный учет затрат по видам производств; - деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательные производства». Прямые и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. К прямым затратам относятся те затраты, которые на основании первичных документов (счет-фактура, товарная накладная, акт выполненных работ и др.) можно отнести на себестоимость продукции. К косвенным затратам относятся затраты, которые связаны с обслуживанием и управлением производства. Они включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально какой-либо базе. Для учета затрат на производстве используется две группы счетов: 1 группа - калькуляционные счета. Используются для формирования на них фактической себестоимости продукции. В течение месяца на эти счета списываются расходы по изготовлению продукции. По окончании месяца на эти счета списывают соответствующую сумму косвенных расходов на основании распределения. Сальдо по калькуляционным счетам на конец месяца показывает остатки незавершенного производства. Примеры калькуляционных счетов: счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 2 группа - собирательно-распределительные счета. Используются для учета косвенных расходов в течение месяца. По окончании месяца косвенные расходы распределяются и списываются на калькуляционные счета, таким образом собирательно-распределительные счета закрываются калькуляционными счетами и никогда не имеют сальдо (закрываются). Примеры собирательно-распределительных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы». Пример: В течение месяца косвенные расходы составили: по счету 25 -18 000 рублей (Дт25 Кт 10, 70, 02, 76), по счету 26 - 9000 рублей (Дт26 Кт 10, 70, 69, 76). Косвенные расходы распределяются по видам производств (основное и вспомогательное) пропорционально заработной плате производственных рабочих. За месяц начислена заработная плата производственным рабочим: основного производства - Дт 20 Кт 70 - 47 000 рублей; вспомогательного производства — Дт 23 Кт 70 — 19 500 рублей Распределение косвенных расходов по видам производств
Основное: 47 000 : 66 500 х 100 = 70,7 %; Вспомогательное: 500 : 66 500 х 100 = 29,3 %; Основное: (18 000 х 70,7): 100 = 12 726 рублей; Вспомогательное: (18 000 х 29,3): 100 = 5274 рублей; Основное: (9000 х 70,7): 100 = 6363 рублей; Вспомогательное: (9000 х 29,3): 100 = 2637 рублей. Списание косвенных расходов по окончании месяца: Дт 20 Кт 25 — 12 726 рублей — списаны общепроизводственные расходы в основное производство; Дт 23 Кт 25 - 5274 рубля - списаны общепроизводственные расходы во вспомогательное производство; Дт 20 Кт 26 - 6363 рубля - списаны общехозяйственные расходы в основное производство; Дт 23 Кт 26 — 2637 рублей — списаны общехозяйственные расходы во вспомогательное производство. Таким образом, по окончании месяц, к прямым расходам, учтенным на калькуляционных счетах, добавляются косвенные расходы, учтенные на собирательно-распределительных счетах, и формируется производственная себестоимость продукции. В бухгалтерском учете расходы различаются по их видам, то есть по элементам затрат. Элемент затрат показывает, «что» было израсходовано в организации. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех организаций. Состав затрат по элементам: 1. Материальные затраты: Дт20 Кт 10 - списаны материалы по фактической себестоимости или учетной стоимости; Дт 20 Кт 16 - списаны отклонения от учетной стоимости материалов. Затраты на оплату труда - все виды начисленной заработной платы - Дт 20 Кт 70. Отчисления на социальное страхование и обеспечение - размер отчислений устанавливается в % к начисленной заработной плате и составляет 26 %. Дт 20Кт69. 1,2,3,4,5. Кроме того, организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается законодательно в % к начисленной заработной плате, он зависит от класса профессионального риска, к которому отнесена компания. Федеральным законом на сегодняшний день установлено XXXII таких класса (1 класс - 0,2 % ... XXXII класс - 8,5 %). Дт 20 Кт 69.6 4. Амортизация: амортизация со стоимости ОС: Дт 20 Кт 02; амортизация со стоимости НА: Дт 20 Кт 05. 5. Прочие затраты: налоги и сборы: Дт 20 Кт 68; плата сторонним организациям за охрану: Дт 20 Кт 76; оплата услуг связи: Дт 20 Кт 76; арендная плата: Дт 20 Кт 76; расходы на ремонт основных средств: Дт 20 Кт 76 и т.д. Выпуск продукции из производства в течение месяца можно оценивать условно, так как фактическая себестоимость продукции в момент выпуска еще не известна. В качестве условной оценки принимаются: плановая или нормативная себестоимость; средняя себестоимость прошлого периода. Пример: В течение месяца выпущено из производства 1 000 штук готовой продукции по плановой себестоимости 300 рублей за штуку. Дт 43 Кт 20 - 300 000 рублей. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции и условная оценка доводится до фактической себестоимости: Вариант 1. Фактическая себестоимость выпущенной продукции больше плановой и составляет 350 рублей на общую сумму 350 000 рублей: Дт 43 Кт 20 - 50 000 рублей ((350 - 300) х 1000). Вариант 2. Фактическая себестоимость выпущенной продукции меньше плановой и составляет 260 рублей на общую сумму 260 000 рублей: Дт 43 Кт 20 - 40 000 рублей ((260 - 300) х 1000). Внимание! При рассмотрении варианта 2 получилось отрицательное значение. В российской отчетности знак «-# (минус) не используется. В этом случае применяется корректирующий способ «красное сторно», который уменьшает запись Дт 43 Кт 20 — 300 000 рублей на 40 000 рублей. При этом запись Дт 43 Кт 20 - 40 000 рублей выделяется красным цветом. Вопрос 4. Учет процесса реализации В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства и образуется доход от продажи продукции (работ, услуг). Величина дохода должна быть достаточной для покрытия расходов на производство продукции (ее себестоимости), уплаты косвенных налогов (НДС, акциз) и получения накоплений в виде прибыли от продажи продукции. Процесс реализации является завершающим этапом кругооборота имущества организации. Основными задачами учета процесса реализации являются: определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении; выявление фактических результатов от реализации продукции. На стадии реализации складывается полная себестоимость продукции, которая включает производственную себестоимость и сумму внепроизводственных расходов. К внепроизводственным расходам относятся расходы по реализации продукции или доведению продукции до покупателя. Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого собираются: расходы на тару и упаковку продукции (Дт 44 Кт 10); расходы на доставку продукции (транспортировку) (Дт 44 Кт76); расходы по оплате услуг посредников (Дт 44 Кт 76); - расходы по рекламе (Дт 44 Кт 76). По окончании месяца расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи» полностью или частично (Дт 90 Кт 44). Активно-пассивный счет 90 «Продажи» используется для учета реализации продукции, по дебету которого отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - выручка от реализации продукции. Сальдо конечное по дебету счета 90 показывает убыток от реализации, по кредиту - прибыль от реализации. На конец месяца счет 90 не имеет сальдо (закрывается), так как финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 90 Кт 99 - прибыль; или Дт 99 Кт 90 - убыток. Учет процесса продажи продукции (работ, услуг) зависит от учетного момента реализации. Существует два метода учета процесса реализации: 1. Метод начислений (по факту отгрузки продукции (работ, услуг)). Этот метод предполагает, что выручка от реализации определяется и отражается в бухгалтерском учете в момент передачи (отгрузки) продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам, независимо от поступления платежа. Учет процесса реализации продукции по методу начислений можно представить следующим образом: Дт 62 Кт 90 - предъявлена покупателю счет-фактура за отгруженную продукцию; Дт 90 Кт 68 - начислен налог на добавленную стоимость (НДС) за отгруженную продукцию; Дт 90 Кт 40 — списана производственная себестоимость отгруженной продукции; Дт 90 Кт 44 - списаны расходы на продажу; Дт 90 Кт 99 - определен финансовый результат от реализации (прибыль); Дт 99 Кт 90 - определен финансовый результат от реализации (убыток); Дт 51 Кт62 - поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию. Пример: Себестоимость отгруженной продукции компании «А» по данным бухгалтерского учета составила 25 000 рублей, расходы по ее транспортировке (доставке) до покупателя составили I 300 рублей, продукция отгружена покупателю по цене 30 000 рублей, НДС-18%. Решение: Дт 62 Кт 90 - 35 400 рублей (цена отгруженной продукции + НДС); Дт 90 Кт 68 - 5400 рублей; Дт 90 Кт 40 - 25 000 рублей; Дт 90 Кт 44 - 1300 рублей; Дт 90 Кт 99 - 3700 руб. (цена отгруженной продукции - НДС - себестоимость отгруженной продукции — расходы по транспортировке); Дт 51 Кт 62-35 400 рублей. 2. Кассовый метод. Это метод предполагает, что выручка от реализации определяется и отражается в бухгалтерском учете в момент поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу предприятия. Вопросы для самопроверки: Дайте понятие процесса снабжения. Дайте понятие процесса производства. Дайте понятие процесса реализации. В какой оценке принимаются к учету материально-производственные запасы? Что такое транспортно-заготовительные расходы? Перечислите методы оценки материалов при их отпуске в производство. Перечислите группы затрат по экономическим элементам. Перечислите типовые статьи затрат. Дайте определение прямых затрат. Дайте определение косвенных затрат. Дайте определение расходов на продажу. Значение этих терминов надо знать: Снабжение. Материально-производственные запасы (МПЗ). Фактическая заготовительная себестоимость МПЗ. Условная учетная оценка МПЗ. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Акцепт. Метод средних цен. Метод ФИФО. Метод ЛИФО. Производство. Себестоимость продукции. Элементы затрат. Статьи затрат. Прямые затраты. Косвенные затраты. Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы. Производственная себестоимость. Расходы на продажу. Финансовый результат от продажи. Задачи для самостоятельной работы Задача 1 Составьте корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций. Произведите необходимые расчеты и определите суммы по журналу хозяйственных операций. Откройте счета (по условию). Отразите хозяйственные операции за январь 20т. г. на счетах бухгалтерского учета. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь 20___ г. Остатки по счетам на 01.01.текущего года
Журнал хозяйственных операций за январь текущего года
 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь текущего года
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||