Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
Тема 2.5 Учет амортизации основных средств
1. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация - процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Таким образом, амортизационные отчисления — это часть первоначальной стоимости основных фондов, включенная в затраты отчетного периода. Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме: -объектов жилищного фонда (если жилищный фонд не используется в коммерческих целях), внешнего благоустройства, других аналогичных объектов дорожного и лесного хозяйства; -специализированных сооружений судоходной установки; -продуктивного скота, буйволов, оленей; -многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста; -земельных участков и объектов природопользования; -библиотечным фондам; -объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним начисляется только износ, суммы которого учитываются на специальном забалансовом счете); -объектов, со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу. Их стоимость списывается на затраты при передаче их в эксплуатацию, но предприятие обязано обеспечить сохранность этих объектов в период их использования и организовать контроль за их движением. Амортизация производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования, способа начисления амортизации, и др. Срок полезного использования устанавливается при постановке объектов основных средств на учет и зависит от технических условий эксплуатации, нормативного срока службы, ожидаемого физического износа и т.п. Амортизация начинает осуществляться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия объектов на баланс и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств. Организация может применить один из следующих способов начисления амортизации: -линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимость 120 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизации = 120 000 руб. x 20% / 100 % = 24 000 рублей. Поскольку амортизация начисляется ежемесячно, сумма амортизации за месяц составит: 24 000 руб. / 12 месяцев =2000 руб. -способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта, принимаемой на начало отчетного года, и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Пример 2. Первоначальная стоимость объекта - 100 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет, годовая норма амортизации - 20%. В первый год сумма амортизации составит: 100 000 рублей x 20% / 100% = 20 000 рублей. Остаточная стоимость данных основных средств на начало второго года использования – 80 000 рублей (100 000 - 20000 рублей). Во второй год сумма амортизации составит: 80 000 рублей x 20% / 100% = 16 000 рублей и т.д. Субъектам малого предпринимательства разрешается в первый год эксплуатации использовать повышающий коэффициент, равный 2, то есть в первый год норма амортизации может составить 40%. -способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования , при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 100 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1+2+3+4+5 = 15. Сумма амортизации за первый год эксплуатации = 100 000рублей x 5/15 = 33 000рублей; Сумма амортизации за второй год эксплуатации = 100 000рублей x 4/15 = 27 000 рублей; Сумма амортизации за третий год эксплуатации=100 000руб x 3/15= 20 000руб и т.д. -способ начисления амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции. Пример 4. Первоначальная стоимость объекта – 20 000 рублей, предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь период эксплуатации – 100 000рублей. Определим процент ежегодного начисления амортизации: 20000рублей / 100 000 рублей x х 100% = 20%. Допустим, в первый год эксплуатации произведено продукции на сумму 25 000 рублей, сумма амортизации составит: 25 000рублей x 20% / 100% = 5 000 рублей. Если во второй год эксплуатации выпущено продукции на сумму 20 000руб, то сумма амортизации составит 20 000рублей x 20% :100% = 4 000рублей и т. д. Как уже отмечалось, суммы амортизационных отчислений включаются в себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следовательно, отражаются по дебету счетов по учету затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств и используемой системы счетов. Одновременно суммы начисляемой амортизации учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет сумм амортизации ведется в ведомостях №№ 12 и 15. При этом в ведомости № 12 отражаются суммы амортизации по основным средствам, находящимся в цехах предприятия, а ведомости № 15 - по основным средствам общехозяйственного назначения. Пример 5. Используем данные примера № 7 из темы № 2.4 и начислим амортизацию по токарному станку за апрель 2014 года, используя линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации за год составит: 1 010 000 рублей x 20% / 100 % =202 000 рублей, а за апрель - 202 000 рублей / 12мес = 16 833 рублей. Синтетический учет амортизации ведется в журнале - ордере № 10. Поскольку станок установлен в цехе и используется для изготовления продукции, сумма амортизации по нему включается в состав накладных расходов цеха и отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ведомость № 12 за апрель 2014 года по цеху № 01 (основное производство)
Журнал - ордер 10 за апрель 2014 года
С января 2002 года все организации обязаны для целей налогообложения использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Согласно требованиям этой главы все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе основных средств в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы: 1— от 1 до 2 лет включительно; 2— свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3 — свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4 — свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5 — свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6 — свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7 — свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8 — свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9 — свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10 — свыше 30 лет. В налоговом учете могут использоваться два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к основным средствам, входящим в восьмую — десятую группы. По остальным объектам налогоплательщики в праве использовать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по каждому объекту по формуле: К = {1/n} x 100%, (1) где: К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Воспользуемся вновь предыдущим примером и начислим амортизацию по токарному станку, используя линейный метод. Напомним, что первоначальная стоимость станка -1 010 000 рублей, срок полезного использования -5 лет. К = {1/60} x 100% = 1,67 % Сумма амортизации за месяц по станку для целей налогового учета составит: 1 010 000 рублей x 1,67% :100% = 16867 рублей, в то время как в бухгалтерском учете эта сумму составила 16 833рубля. При применении нелинейного метода начисления амортизации, норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле: К = {2/n} x 100%, (2) где: К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Воспользуемся этим методом для начисления амортизации по токарному станку. К = {2/60} x 100% = 3,33% Поскольку станок - новый, то за апрель амортизация будет исчисляться, исходя из первоначальной стоимости станка и составит: 1 010 000 x 3.33% : 100% =33 633 рубля, в мае сумма амортизации по данному объекту составит: {1 010 000 - 33 633} x 3,33% / 100% =32513 рублей и т.д. до тех пор, пока не будет самортизировано 80% первоначальной стоимости. В нашем примере 80% первоначальной стоимости станка составит — 808 000 рублей, а остаточная стоимость при этом составит 202000 рублей. С этого момента остаточная стоимость 202 000 рублей принимается за базовую. Амортизация за месяц рассчитывается делением этой базовой стоимости (202 000 рублей) на количество месяцев, оставшееся до конца амортизации. |