Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
Тема 2.6 Учет затрат на восстановление основных средств
1.В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные свойства. Поэтому необходимо в процессе их эксплуатации поддерживать основные средства в рабочем состоянии, т.е. проводить мероприятия по восстановлению основных средств. Это, прежде всего, технический осмотр, а также ремонт, модернизация и реконструкция. Ремонт, модернизация и реконструкция могут проводиться хозяйственным или подрядным способом. Ремонт может быть текущим, средним, капитальным или особо сложным, может проводиться частично своими силами, частично силами сторонней организации. Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных фондов: -затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода, т. е, отражаются по дебету счетов по учету затрат: дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Пример 1. В феврале 2014 года в цехе № 01 произведен текущий ремонт токарного станка. Ремонт осуществлялся хозяйственным способом. Фактическая себестоимость израсходованных запасных частей составила 2 600 рублей. Начислена заработная плата за ремонтные работы в сумме 1 500 рублей, отчисления по обязательному страхованию составили 534 рубля. Поскольку, скорее всего, на данном оборудовании производится не один вид продукции цеха, затраты по ремонту следует отнести к косвенным затратам и включить в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»:
Пример 2. Допустим, что ремонт токарного станка выполнялся подрядным способом, то есть силами специализированной организации, которая предъявила счет за ремонтные работы на сумму 5 900 рублей, включая 18% НДС.
Пример 3. Если на предприятии есть ремонтно-механический цех, то ремонт оборудования может производиться силами данного цеха. Тогда учет затрат будет следующим:
-создается резерв на финансирование затрат. Этот метод позволяет включать в производственные затраты расходы по ремонту равномерно в течение всего года, в результате чего себестоимость продукции не подвергается колебаниям из-за того, что в каком- либо месяце затраты на ремонт больше, а в каком- то значительно меньше. Для учета такого резерва в Плане счетов предусмотрен счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», на котором для этих целей открывается специальный субсчет. По окончании года резерв инвентаризируют. Излишне начисленные суммы сторнируют. Если фактические расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного резерва, сумму превышения относят на себестоимость Пример 4. Предприятие для проведения ремонтных работ создает ремонтный фонд (резерв). Согласно смете ремонтных работ на 2014 год по цеху № 01 должен быть создан резерв в сумме 600 000 рублей. Таким образом, ежемесячно в себестоимость продукции цеха будет включаться сумма, равная 50 000 рублей ( 600 000 / 12 мес.) . Январь:
Допустим, что по окончании года оказалось, что фактические затраты по ремонту основных средств составили 580 000 рублей. Тогда в декабре 2014 года должна быть сделана запись:
Если ремонт основных средств направлен на то, чтобы поддерживать основные средства в состоянии, пригодном для выпуска продукции, то реконструкция и модернизация призваны улучшить качественные характеристики основных средств, что приведет к повышению производительности труда, улучшению качества выпускаемой продукции и т.п. Источником финансирования затрат на ремонт основных средств и их обслуживание является себестоимость продукции, в то время как модернизация и реконструкция относятся к капитальным вложениям и в силу величины затрат, и в силу цели их проведения, и в силу времени, которое затрачивается на осуществление этих мероприятий. Поэтому источником финансирования может быть прибыль предприятия, целевые источники финансирования, например, поступления из бюджета. Как правило, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных фондов. Производится реконструкция и модернизация, равно как и ремонт, могут и хозяйственным, и подрядным способом. Пример 5. В 2014 году ООО «Протон» осуществляла реконструкцию оборудования в цехе № 01. Работы осуществлялись подрядным способом. Подрядчик предъявил счет к оплате за проведенные работы на сумму 118 000 рублей, включая 18 000 рублей НДС,
2. Поскольку расходы на восстановление основных средств обычно значительны, то и требования к документам по учету этих затрат достаточно строги. Независимо от того, каким способом осуществляются работы по восстановлению основных средств, необходимо оформить следующие документы: -перед началом работ - дефектная ведомость - составляется комиссией с указанием выявленных дефектов оборудования и предполагаемого объема работ; -в ходе работ - первичные документы на отпуск материалов (накладные, требования, лимитно - заборные карты), начислению заработной платы и т.п., счета - фактуры, приемо-сдаточные акты ( при подрядном способе); -по окончании работ - акт приемки отремонтированных, модернизированных или реконструированных объектов. Аналитический учет затрат ведется в ведомостях №№ 12, 15, если работы осуществляются хозяйственным способом, синтетический соответственно в журнале- ордере № 10. Если работы осуществляются подрядным способом - в журнале - ордере N 6. Тема 2.7. Учет выбытия основных средств
1. Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам: -списание основных средств вследствие невозможности дальнейшей эксплуатации; -продажа основных средств; -безвозмездная передача; -передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия; -выбытие по договору мены и др. Любое выбытие основных средств с предприятия должно быть оформлено документально. При списании основных средств оформляется акт на списание по утвержденной форме ОС-4, при продаже и при передаче основных средств по договору мены оформляют акт приемки-передачи (форма ОС-1), а также выписывают счет-фактуру, накладную. При безвозмездной передаче и передаче в счет вклада в уставный капитал другого предприятия оформляется только акт приемки (накладная) передачи. Все акты оформляет специально созданная комиссия, в состав которой должны входить бухгалтер (гл. бухгалтер), материально - ответственное лицо и специалисты. Имеющие возможность дать заключение о состоянии основных средств на момент их выбытия. В любом случае в инвентарной карточке делается запись о выбытии основных средств. Инвентарная карточка при этом не ликвидируется, а хранится отдельно в течение не менее пяти лет. Синтетический учет операций по выбытию основных средств ведется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - доходы. Сравнение доходов с расходами позволяет выявить финансовый результат выбытия основных фондов. При этом записи по выбытию объектов основных средств отражаются в журнале - ордере № 13. Пример 1. В мае 2014 года списывается фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей. К моменту списания сумма начисленной амортизации составила 87 900 рублей. За демонтаж станка начислена заработная плата в сумме 800 рублей, произведены отчисления по страхованию в сумме 200 рублей, оприходованы запасные части на сумму 3 600 рублей. Станок был взят на баланс в июне 2009 года (Акт на списание основных средств № 6). В учете операции по списанию будут отражены следующим образом:
Пример 2. Продается оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации - 30 000 рублей. Цена реализации 118 000 рублей, включая 18% НДС. Определить финансовый результат реализации.
Пример 3. Передаются безвозмездно основные средства, первоначальная стоимость которых 40 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 10 000 рублей, рыночная стоимость на момент передачи - 50 000 рублей с учетом износа. Определить финансовый результат безвозмездной передачи.
Пример 4. Передается в счет вклада в уставный капитал оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации -30 000 рублей. Согласованная стоимость предаваемых основных средств составляет 70 000 рублей. Определить финансовый результат реализации.
Пример 5. Фирма «Квант» обменивает компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 рублей на запасные части для ремонта ККТ, стоимость которых согласно счету поставщика 23 600 рублей, включая 18% НДС Согласованная стоимость обмениваемых ценностей – 23 600рублей. В учете операции отразятся следующим образом:
УТВЕРЖДАЮ Директор______ должность Попенко Попенко Б С подпись расшифровка подписи « 6 » мая 2014г. АКТ № 6 НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сумма износа, руб., коп. __________87 900 – 00________________ На основании приказа от «05» мая 2014 г. произведен осмотр_____ фрезерного станка_________ наименование объекта В результате осмотра комиссия установила: 1. Поступил в организацию « 12 » июня 2009 года 2. Масса объекта по паспорту 156 кг 3. Сведения о наличии драгоценных металлов — 4 Причина списания физический износ 5. Техническое состояние непригоден к эксплуатации
Заключение комиссии: станок не пригоден к эксплуатации вследствие износа Председатель комиссии __гл. бухгалтер__ ___Яковлева_________ ___Яковлева И.М. ______ должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: нач.цеха №01 ____Никитин________ Никитин Н.И._______ должность подпись расшифровка подписи гл.механик___ ____Закиров________ _Закиров М.Л._______ должность подпись расшифровка подписи Оборотная сторона акта
Результаты списания прибыль Выручка от реализации руб коп сумма прописью В карточке учета основных средств выбытие отмечено: Главный (бухгалтер) бухгалтер _Яковлева_________ _______Яковлева И.М._________________ подпись расшифровка подписи 06 мая 2013года Журнал — ордер 13 (выписка) по кредиту счетов 01 «Основные средства» 91 «Прочие доходы и расходы»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||