Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
|
Тема 2.11 Учет нематериальных активов С января 2008 года учет НМА ведется согласно ПБУ 14/ 2007 «Учет нематериальных активов». Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относятся: -объекты патентного права – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау (секреты производства); -средства индивидуализации. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение. Условия принятия объекта к учету. К условиям, которые должны соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии НМА к учету, являются: -идентификация; -отсутствие физической структуры; -использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год; - способность приносить в будущем экономические выгоды; Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена. Среди необходимых условий – наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом). Ограничить доступ можно, к примеру, путем юридической ответственности за незаконное использование. Первоначальная оценка НМА Первоначальная стоимость НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью. При постановке объекта НМА на бухгалтерский учет, прежде всего, решается вопрос о его денежной оценке. В любом случае объект НМА оценивается при постановке на учет по первоначальной стоимости. В зависимости от способа поступления НМА на предприятие первоначальная стоимость их определяется по-разному. -при покупке НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат, к которым относятся: затраты, связанные с оплатой стоимости НМА продавцу в соответствии с договором; регистрационные сборы; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам, а также все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, пригодного к эксплуатации. -когда предприятие самостоятельно создает НМА, первоначальная стоимость объекта складывается также из фактических затрат, связанных с его созданием. -при получении НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал, они оцениваются в денежной оценке, согласованной учредителями. -если НМА получены безвозмездно от других юридических или физических лиц, они принимаются к учету по рыночной стоимости, действующей на дату их принятия к учету. При поступлении НМА на предприятие оформляется акт (накладная) приемки НМА (форма ОС-1), аналогичный акту приемки основных средств. На каждый объект НМА открывается карточка. Учет всех операций, связанных с поступлением НМА на предприятие, ведется первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При взятии НМА на баланс по первоначальной стоимости в учете производится запись: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, учет НМА ведется на активном одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Пример 1. 3 апреля 2014 года получен счет поставщика за право использования бухгалтерской программы на сумму 11 800 рублей, включая 18 % НДС. За установку программы оплачено согласно счету наличными из кассы в сумме 708 рублей, включая 18 % НДС. Программа взята на баланс по первоначальной стоимости 20 апреля 2014 года. Срок полезного использования установлен 5 лет.
Пример 2. В счет вклада в уставный капитал внесено учредителем право пользования торговой маркой, принадлежащего ему предприятия на срок 5 лет. Вклад оценен на сумму 600 000 рублей.
Пример 3. 21 февраля 2014 года получено безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение – технология производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта – 16 000 рублей. Срок полезного использования установить невозможно, поэтому он определен в 20 лет.
Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались. Амортизация НМА. Организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации. Срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п. 27 ПБУ 14/2007). В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. То есть, изменения в продолжительности срока полезного использования НМА следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы. Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению срока полезного использования по этому объекту (п. 27 ПБУ 14/2007). Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации. Способы амортизации НМА Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета. Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации: -НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.); -НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного использования исходя из условий производства, технологии, морального износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.); -НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить. Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения. Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Пример 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2014 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования – 5 лет. Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600 рублей : 5 лет : 12 месяцев = 177 рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177 : 10 600 x 100%=1,67% Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2014 года будет выглядеть следующим образом: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. – начислена амортизация по объекту НМА за май. Пример 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА». Сумма амортизации за месяц составит 16 000 : 20 лет : 12 месяцев = 67 (рублей). Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:
Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы: -истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.); -ликвидация; -безвозмездная передача; -реализация; -взнос в уставный капитал другого предприятия и др. Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров. Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА». Пример 6.Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА - 10000рублей, сумма начисленной амортизации - 9 800 рублей
Пример 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта - 65 000рублей Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
Пример 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация - 12 000 рублей, цена реализации без НДС -60 000 рублей Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей -списана сумма начисленной амортизации;
Отразим названные операции в журнале-ордере № 13 Журнал - ордер № 13 по кредиту счетов 04 «НМА», 91 «Прочие доходы и расходы» (по субсчетам»
Журнал - ордер N8 по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет»
Журнал - ордер N 15 по кредиту счета 99 «Прибыль/убыток»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||