Учет НМА. "учет нематериальных активов"
 Скачать 67.5 Kb.
|
|
ТЕМА: "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" 1. Состав нематериальных активов. 2. Оценка нематериальных активов. 3. Учет наличия и движения нематериальных активов. 4. Учет амортизации нематериальных активов. 1. Состав нематериальных активов. Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. В составе НМА могут учитываться: - произведения науки, литературы и искусства; - объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.); - программы для электронных вычислительных машин и базы данных; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), являются лицензионные договоры, договоры коммерческой концессии и др. аналогичные договоры, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром). НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. 2. Оценка нематериальных активов. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, кроме расходов, перечисленных выше, к расходам также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. 3. Учет наличия и движения нематериальных активов. НМА поступают в организацию по следующим каналам: приобретение за плату; создание объектов самой организацией с привлечением сторонней организации на договорной основе; вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение на условиях обмена. Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) организация осуществляет контроль над объектом. То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени. Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма. Для учета наличия и движения НМА основанием являются первичные документы: акты приема и передачи, протоколы собраний учредителей, акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов НМА, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Если НМА выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
Одновременно со списанием стоимости выбывающего НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Синтетический учет наличия и движения НМА осуществляется на счетах: 04, 05, 08/5 "Приобретение НМА". Основным регистром аналитического учета НМА являются инвентарные карточки учета объектов НМА, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов НМА. На местах эксплуатации ведутся инвентарные списки объектов НМА. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения НМА по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности. 1. Приобретение НМА за плату Дт 08/5 Кт 60 - начислена задолженность поставщику за приобретенный объект НМА - 100000 руб. Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС - 18000 руб. Дт 08/5 Кт 60 - начислена задолженность посреднической организации на стоимость услуг - 20000 руб. Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС - 3600 руб. Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА по первоначальной стоимости - 120000 руб. 2. Создание НМА организацией: Дт 08/5 Кт 10,60,70,69,76 и др. - отражены фактические затраты по созданию НМА Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА по первоначальной стоимости 3. В счет вклада в уставный капитал (УК): Дт 08/5 Кт 75/1 - отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в УК путем передачи НМА Дт 08/5 Кт 23,60…. - отражаются дополнительные услуги на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА, поступившие в качестве вклада в УК 4. Выбытие НМА (продажа): Дт 05 Кт 04 - списывается амортизация выбывших НМА Дт 91/2 Кт 04 - списывается остаточная стоимость выбывших НМА Дт 76 Кт 91/1 - начислена задолженность покупателей за проданные НМА Дт 91/2 Кт 68 - Начислен НДС к перечислению в бюджет Дт 91/2 Кт 51,76 - отражаются расходы, связанные с выбытием НМА 5. Передача НМА в счет вклада в УК: а) Дт 58 Кт 04 - отражается передача НМА в счет вклада в УК других организаций б) Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в УК другой организации: - Дт 58 Кт 91 - оценка вклада выше стоимости передаваемых НМА Дт 91/2 Кт 58 - оценка вклада ниже стоимости передаваемых НМА 4. Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Исключением являются:
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Срок полезного использования НМА организация определяет при принятии его к бухгалтерского учету. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется ежемесячно и производится одним из следующих способов:
Способ определения амортизации НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания его с бухгалтерского учета. Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам НМА либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам эксплуатации и статьям калькуляции. Учет амортизации НМА ведут на чете 05 "Амортизация НМА". счет 05 пассивный, сальдовый регулирующий. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений, а по дебиту - списание амортизации при выбытии НМА. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Дт 20,25,26,44 Кт 05 - начислена амортизация по НМА, используемым… Дт 05 Кт 04 - списана амортизация при выбытии НМА Синтетический учет по счету 05 ведут в ж.-о. № 10-АПК. |